陳國(guó)珍 宋夏云

【摘 要】 隨著社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展，社會(huì)保險(xiǎn)基金規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，研究型審計(jì)模式對(duì)維護(hù)社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全、促進(jìn)公平與可持續(xù)發(fā)展具有重要作用。文章歸納了研究型審計(jì)模式的技術(shù)特征，對(duì)研究型審計(jì)模式在社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)中的應(yīng)用機(jī)理予以分析?；谑芡胸?zé)任理論提出社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)的具體目標(biāo)，包括健全有效性、真實(shí)性、合法合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和安全性；依據(jù)國(guó)家審計(jì)程序理論提出研究型審計(jì)模式應(yīng)用于社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)的運(yùn)作流程，包括建立審計(jì)對(duì)象庫(kù)、了解被審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容及制度、選擇審計(jì)策略、制定具體審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行審計(jì)、出具審計(jì)報(bào)告、做出審計(jì)決定、審計(jì)文檔整理、后續(xù)審計(jì)及其整改；研究型審計(jì)模式的應(yīng)用還需建立法律法規(guī)保障、組織保障、現(xiàn)代信息技術(shù)保障與專業(yè)勝任能力保障。

【關(guān)鍵詞】 研究型審計(jì)模式； 社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)； 公共受托責(zé)任； 運(yùn)作流程； 應(yīng)用保障

【中圖分類號(hào)】 F239.44? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2024）07-0116-07

一、引言

在國(guó)家治理的新時(shí)代，社會(huì)保險(xiǎn)擴(kuò)面、擴(kuò)圍、擴(kuò)容成效巨大，社會(huì)保險(xiǎn)制度覆蓋人數(shù)顯著增加，基金規(guī)模顯著擴(kuò)大。公平與可持續(xù)發(fā)展是當(dāng)前社會(huì)保險(xiǎn)基金管理的新要求，安全、有序運(yùn)行是社會(huì)保險(xiǎn)基金管理的重點(diǎn)。黨的二十大報(bào)告提出“健全覆蓋全民、統(tǒng)籌城鄉(xiāng)、公平統(tǒng)一、安全規(guī)范、可持續(xù)的多層次社會(huì)保障體系”，在養(yǎng)老、醫(yī)療（生育）、工傷及失業(yè)保險(xiǎn)等公共服務(wù)方面“增強(qiáng)可及性及均衡性”。隨著人口老齡化的加劇，養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)基金將面臨支出壓力[ 1 ]。根據(jù)公共受托責(zé)任關(guān)系理論，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的重要職責(zé)?！丁笆奈濉眹?guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》（2021）要求“積極開展研究型審計(jì)”。研究型審計(jì)模式將研究的思維、方法應(yīng)用到審計(jì)全過程，提升審計(jì)監(jiān)督質(zhì)效。社會(huì)保險(xiǎn)基金事關(guān)民生福祉，研究型審計(jì)模式有助于更深層次分析養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷等社會(huì)保險(xiǎn)運(yùn)行的體制障礙、機(jī)制缺陷、制度漏洞，推進(jìn)建章立制，形成高質(zhì)量的審計(jì)成果。目前學(xué)術(shù)界對(duì)研究型審計(jì)模式在社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)中的應(yīng)用研究還存在諸多未知領(lǐng)域，例如，研究型審計(jì)的技術(shù)特征有哪些？社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)目標(biāo)有哪些？審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容是什么？研究型審計(jì)在社?；饘徲?jì)中的運(yùn)作流程有哪些？其保障條件有哪些？因此，現(xiàn)階段加強(qiáng)上述問題的系統(tǒng)研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文主要采用文獻(xiàn)梳理和理論分析等方法，對(duì)研究型審計(jì)模式在社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)中的應(yīng)用問題進(jìn)行嘗試研究，相關(guān)研究結(jié)論可以發(fā)展研究型審計(jì)理論，為研究型審計(jì)模式的具體應(yīng)用提供借鑒與參考。

二、研究型審計(jì)模式的概念及其技術(shù)特征

（一）研究型審計(jì)模式的提出背景及概念

研究型審計(jì)模式最早由審計(jì)署南京特派辦應(yīng)用于節(jié)能減排項(xiàng)目與外債項(xiàng)目，強(qiáng)調(diào)把審計(jì)項(xiàng)目當(dāng)成課題進(jìn)行調(diào)研、分析和求證。2021年研究型審計(jì)模式開始成為實(shí)務(wù)界與理論界關(guān)注的熱點(diǎn)。例如，《審計(jì)署關(guān)于印發(fā)全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)2021年度工作要點(diǎn)的通知》提出“積極推進(jìn)研究型審計(jì)”；《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》要求“積極開展研究型審計(jì)”；2021年審計(jì)署集中整訓(xùn)中侯凱審計(jì)長(zhǎng)指出“把研究貫穿審計(jì)工作始終”；2022年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議提出“研究的目的是為了更加精準(zhǔn)地揭示問題，有針對(duì)性地提出規(guī)范管理、促進(jìn)改革的意見建議”；2023年二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議強(qiáng)調(diào)“堅(jiān)持依法審計(jì)，做實(shí)研究型審計(jì)”。

關(guān)于研究型審計(jì)模式的概念，孫東和史慧明[ 2 ]認(rèn)為，研究型審計(jì)是將審計(jì)理論研究貫穿整個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù)流程的審計(jì)方法。許芷浩和胡友良[ 3 ]認(rèn)為，研究型審計(jì)是“研究+審計(jì)”，在審計(jì)工作中探求審計(jì)事項(xiàng)的真相、性質(zhì)、發(fā)展規(guī)律等。張宜平和李云[ 4 ]認(rèn)為，研究型審計(jì)是將研究的思維、視角和方法運(yùn)用到審計(jì)全過程，在揭示微觀層面問題和風(fēng)險(xiǎn)隱患的同時(shí)，從宏觀層面總結(jié)提煉升華，形成高質(zhì)量和高層次審計(jì)工作成果及理論研究成果的一種審計(jì)策略、審計(jì)組織方式和審計(jì)工作方法。晏維龍[ 5 ]認(rèn)為，研究型審計(jì)的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵是基于全流程研究發(fā)揮審計(jì)“經(jīng)濟(jì)體檢”的作用。鄭石橋和劉星銳[ 6 ]認(rèn)為，研究型審計(jì)是以研究的方式開展審計(jì)工作，研究審計(jì)工作及審計(jì)客體。

可以看出，研究型審計(jì)作為一種新的理念、思維和方法，其導(dǎo)向在于揭示問題、堵塞漏洞、提煉成果。研究型審計(jì)模式是審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員以審計(jì)對(duì)象研究為起點(diǎn)，將研究思維貫穿審計(jì)工作全流程各環(huán)節(jié)，基于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，挖掘系統(tǒng)性、制度性漏洞，推動(dòng)建章立制，提升審計(jì)成果層次和水平的審計(jì)工作模式。

（二）研究型審計(jì)模式的技術(shù)特征

新時(shí)代，國(guó)家治理現(xiàn)代化對(duì)審計(jì)提出了新要求與新任務(wù)，審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度持續(xù)拓展。研究型審計(jì)模式應(yīng)用于審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，聚焦主責(zé)主業(yè)，強(qiáng)化精準(zhǔn)監(jiān)督。其主要技術(shù)特征表現(xiàn)為：（1）以審計(jì)對(duì)象研究為起點(diǎn)。研究型審計(jì)將研究方式貫穿審計(jì)工作全流程，涵蓋審計(jì)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、終結(jié)階段與后續(xù)階段。明確審計(jì)對(duì)象是審計(jì)準(zhǔn)備工作開展的基礎(chǔ)和前提，對(duì)其開展研究是研究工作的起點(diǎn)。研究每一類對(duì)象，立體畫像，確定審計(jì)重點(diǎn)[ 7 ]。（2）強(qiáng)調(diào)宏觀性。研究型審計(jì)不僅突出政治理論研究，更強(qiáng)調(diào)發(fā)揮審計(jì)的“經(jīng)濟(jì)體檢”職責(zé)，服務(wù)國(guó)家治理現(xiàn)代化。審計(jì)的政治屬性與功能要求審計(jì)工作以黨的政策理論為指導(dǎo)，研究國(guó)家大政方針?biāo)N(yùn)含的戰(zhàn)略考慮與實(shí)踐要求，提高政治站位，把住審計(jì)工作正確方向。（3）注重大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用。研究型審計(jì)強(qiáng)調(diào)分析問題本質(zhì)，追求審計(jì)價(jià)值。大數(shù)據(jù)技術(shù)為研究型審計(jì)精準(zhǔn)獲取數(shù)據(jù)提供了重要支撐。研究型審計(jì)適合審計(jì)人員對(duì)跨部門、跨地域、跨行業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)挖掘和分析，有助于對(duì)審計(jì)對(duì)象及相關(guān)行業(yè)領(lǐng)域的問題揭示根本原因，以為體制機(jī)制制度障礙提出更有效的審計(jì)建議，形成高層次高水平的審計(jì)成果。（4）以提高審計(jì)效率為導(dǎo)向。審計(jì)對(duì)象所處環(huán)境優(yōu)劣、制度機(jī)制是否健全有效影響審計(jì)重點(diǎn)的確定、審計(jì)方法的選擇，從而影響審計(jì)效率。研究型審計(jì)著力于審計(jì)項(xiàng)目或任務(wù)全流程研究，全方位、系統(tǒng)性研究問題深層次原因，促進(jìn)建章立制，使預(yù)防和解決問題的精準(zhǔn)性、有效性得以提升，也使后續(xù)審計(jì)效率得以大幅提高。

三、研究型審計(jì)模式在社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)中的應(yīng)用機(jī)理分析

（一）社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)的涵義、目標(biāo)和內(nèi)容

1.社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)的涵義和目標(biāo)

社會(huì)保險(xiǎn)是公民在年老、疾病、工傷、失業(yè)、生育等情況下依法從國(guó)家和社會(huì)獲得物質(zhì)幫助的一種社會(huì)保障制度。國(guó)家通過立法強(qiáng)制建立社會(huì)保險(xiǎn)基金，為社會(huì)保險(xiǎn)待遇支付提供資金保障。社會(huì)保險(xiǎn)基金主要來源于單位和個(gè)人繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，還涉及政府財(cái)政補(bǔ)貼、投資收益等。社會(huì)保險(xiǎn)征繳機(jī)構(gòu)、經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、財(cái)政部門對(duì)參保對(duì)象負(fù)有公共受托責(zé)任。此外，社會(huì)保險(xiǎn)行政部門、經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、財(cái)政部門對(duì)政府也負(fù)有公共受托責(zé)任。社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集、管理與使用活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證。

社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)目標(biāo)是指社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的預(yù)期效果和最終境地。從層次上劃分，包括總目標(biāo)和具體目標(biāo)?？偰繕?biāo)在于獨(dú)立提供與社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集、管理與使用有關(guān)公共受托責(zé)任履行過程和結(jié)果的鑒證信息。具體目標(biāo)是總目標(biāo)的分解形式，它是動(dòng)態(tài)發(fā)展的。根據(jù)受托責(zé)任理論，受托責(zé)任包含財(cái)務(wù)責(zé)任與管理責(zé)任[ 8 ]，其中財(cái)務(wù)責(zé)任主要關(guān)注社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)行為及其相關(guān)信息的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性，管理責(zé)任主要關(guān)注社會(huì)保險(xiǎn)基金業(yè)務(wù)行為及其相關(guān)信息的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性以及管理的績(jī)效。績(jī)效包括經(jīng)濟(jì)效益（經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性）與社會(huì)效益（公平性、安全性、環(huán)保性）。共同富裕目標(biāo)戰(zhàn)略下，黨中央持續(xù)推進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)制度建設(shè)，不斷拓展公共受托責(zé)任的內(nèi)容，賦予社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)目標(biāo)新的內(nèi)涵。主要變化在于管理責(zé)任從業(yè)務(wù)管理責(zé)任、績(jī)效責(zé)任向制度履行責(zé)任拓展，突出對(duì)制度履行責(zé)任的評(píng)價(jià)，即健全有效性。健全有效性關(guān)注社會(huì)保險(xiǎn)財(cái)務(wù)制度、業(yè)務(wù)制度設(shè)計(jì)是否完整，執(zhí)行是否有效。經(jīng)濟(jì)效益突出民生保障水平的評(píng)價(jià)，更加重視效率性與效果性，適當(dāng)關(guān)注基金管理的經(jīng)濟(jì)性水平。效率性關(guān)注基金保值增值情況，效果性關(guān)注基金預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，反映社會(huì)保險(xiǎn)政策執(zhí)行的效果。社會(huì)效益將突出民生權(quán)益保障的評(píng)價(jià)，更加重視公平性、安全性。公平性表現(xiàn)人民群眾享受社會(huì)保險(xiǎn)待遇的公平，體現(xiàn)于保障范圍、待遇水平等方面，如推進(jìn)全面參保計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)法定人群全覆蓋。安全性主要關(guān)注投資運(yùn)營(yíng)、結(jié)余管理的安全情況，如投資工具、投資渠道是否符合風(fēng)險(xiǎn)控制要求。社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)的具體目標(biāo)歸納如表1所示。

基于上述分析，社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)的具體目標(biāo)包括健全有效性、真實(shí)性、合法合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和安全性。

2.社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

審計(jì)內(nèi)容是審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)目標(biāo)的綜合[ 9 ]，它隨著審計(jì)目標(biāo)的拓展而不斷豐富。社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容包括：一是社會(huì)保險(xiǎn)基金管理制度的健全有效性。主要審查社會(huì)保險(xiǎn)財(cái)務(wù)制度、業(yè)務(wù)制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況，反映制度執(zhí)行突出問題，揭示體制機(jī)制制度缺陷，促進(jìn)制度修補(bǔ)與完善。二是社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料的真實(shí)性、合法合規(guī)性。審查社會(huì)保險(xiǎn)基金的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)存在，相關(guān)憑證、賬簿載體資料是否如實(shí)反映社會(huì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)、客觀、完整、正確。審查財(cái)政、財(cái)務(wù)收支相關(guān)載體資料是否遵從《社會(huì)保險(xiǎn)法》《預(yù)算法》《社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度》《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》等法律法規(guī)及制度的規(guī)定。三是社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集、管理與使用的真實(shí)性、合法合規(guī)性。各險(xiǎn)種參保、基金領(lǐng)取等業(yè)務(wù)資料是否屬實(shí)，其具體辦理流程、資格認(rèn)定等是否符合社會(huì)保險(xiǎn)相關(guān)法律法規(guī)，以及基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)與相關(guān)部門機(jī)構(gòu)的規(guī)定。四是社會(huì)保險(xiǎn)基金運(yùn)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和安全性。其中經(jīng)濟(jì)性是指基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)以最少營(yíng)運(yùn)經(jīng)費(fèi)投入實(shí)現(xiàn)基金管理目標(biāo)，可分析基金管理費(fèi)用與基金支出總額的比值，并與前期對(duì)比以評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)性水平；效率性是指基金投入成本與產(chǎn)出的效率，可分析基金投資收益率，判斷基金保值增值水平；效果性是指基金預(yù)期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度，可分析各險(xiǎn)種基金替代率，評(píng)價(jià)社會(huì)保險(xiǎn)待遇水平對(duì)生活的保障力度；公平性可分析參保擴(kuò)面完成率，判斷社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋范圍，確保參保及享受待遇權(quán)利平等，實(shí)現(xiàn)全體人民老有所養(yǎng)，病有所醫(yī)，失業(yè)、工傷、生育有保障；安全性可分析投資運(yùn)營(yíng)、結(jié)余管理中違規(guī)挪用、違規(guī)投資等總金額與社會(huì)保險(xiǎn)基金資產(chǎn)總額的比值，以判斷基金安全水平，便于針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)積極消除隱患，織牢民生安全網(wǎng)。

（二）研究型審計(jì)模式在社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)中的運(yùn)作流程

關(guān)于研究型審計(jì)模式的運(yùn)作流程，李曼和魏小娟[ 10 ]從審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告等審計(jì)工作的全流程提出重大政策落實(shí)情況的研究型審計(jì)路徑。文華宜和莊作欽[ 11 ]以社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)項(xiàng)目為例，將研究型審計(jì)貫穿到審前準(zhǔn)備階段各項(xiàng)工作，通過調(diào)研、試審研究被審計(jì)對(duì)象，盯住主要矛盾，突出重點(diǎn)編制審計(jì)工作方案。開展研究型審計(jì)，亟需規(guī)范審計(jì)流程和審計(jì)業(yè)務(wù)操作[ 12 ]。根據(jù)國(guó)家審計(jì)程序理論，研究型審計(jì)模式在社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)中的運(yùn)作流程如圖1所示，主要包括：

1.建立審計(jì)對(duì)象庫(kù)

審計(jì)對(duì)象庫(kù)是審計(jì)機(jī)關(guān)收集和整理審計(jì)對(duì)象資料并利用現(xiàn)代信息技術(shù)及電子設(shè)備錄入計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫(kù)平臺(tái)所形成的電子數(shù)據(jù)庫(kù)，其構(gòu)建便于審計(jì)機(jī)關(guān)更有針對(duì)性地開展審計(jì)工作。做好審計(jì)對(duì)象研究是研究型審計(jì)模式應(yīng)用的基礎(chǔ)和前提。社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)牽涉部門較多，其審計(jì)對(duì)象包括國(guó)家和地方各級(jí)社會(huì)保險(xiǎn)行政部門、社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、征繳機(jī)構(gòu)、財(cái)政部門等，其中社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是主要審計(jì)對(duì)象。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)按其管轄權(quán)建立審計(jì)對(duì)象庫(kù)系統(tǒng)，執(zhí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)負(fù)責(zé)”管理模式，共享資源。對(duì)其研究主要落腳于如何提高審計(jì)工作效率，具體可從審計(jì)對(duì)象入庫(kù)信息、信息收集與傳遞機(jī)制、基金權(quán)益保障熱難點(diǎn)問題的搜集等方面著手。首先，研究審計(jì)對(duì)象入庫(kù)信息如何做到全而精。不僅包括基本情況，而且涉及審計(jì)技術(shù)方法和分析模型、歷次審計(jì)成果等資料。其次，基于大數(shù)據(jù)視野研究創(chuàng)新定期信息收集與傳遞機(jī)制。落實(shí)專人負(fù)責(zé)動(dòng)態(tài)更新信息內(nèi)容，定期接收本級(jí)政府財(cái)政、稅務(wù)、人社與醫(yī)保部門及其下屬經(jīng)辦機(jī)構(gòu)傳送的相關(guān)數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)有效性。最后，研究如何全面有效搜集關(guān)于基金權(quán)益保障的熱難點(diǎn)問題。綜合運(yùn)用公開征求意見、走訪調(diào)研、搜集網(wǎng)絡(luò)輿情等方式了解人民群眾在養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、生育、失業(yè)保險(xiǎn)領(lǐng)域急難愁盼問題，盡可能摸清審計(jì)對(duì)象可能存在的管理弱點(diǎn)和體制機(jī)制層面問題，使審計(jì)工作有的放矢。

2.了解被審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容及制度

需要了解的被審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容及制度包括社會(huì)保險(xiǎn)基金的資金來源、收支規(guī)模、專戶管理、參保管理、發(fā)放管理、內(nèi)控制度建設(shè)以及法規(guī)制度等。該階段需要重點(diǎn)思考如何全面了解當(dāng)前基金運(yùn)行的可持續(xù)性、安全性、公平性、制度健全性等情況。本文列舉如下：一是可持續(xù)性思考。對(duì)基金的資金構(gòu)成予以研究，分析各基金中政府財(cái)政補(bǔ)貼資金、用人單位和參保個(gè)人繳納的財(cái)政化保費(fèi)、基金收入增值額的構(gòu)成情況，并進(jìn)行橫向與縱向?qū)Ρ?，分析基金收入水平、變化趨?shì)，與支出數(shù)據(jù)比較，判斷可持續(xù)性。二是安全性思考。了解資金賬戶的安全，摸清“收入戶”“財(cái)政專戶”“支出戶”之間的資金劃轉(zhuǎn)情況，各賬戶資金結(jié)余金額及其存放形態(tài)，通過數(shù)據(jù)比對(duì)，分析資金撥付、到賬及資金存放是否及時(shí)以及可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。三是公平性思考。了解參保擴(kuò)面完成情況、基金繳費(fèi)基數(shù)與繳費(fèi)比例、待遇認(rèn)定及發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)注群眾在參保權(quán)利、享受待遇等方面是否平等、公正。四是制度健全性思考。研究基金收支、管理相關(guān)的內(nèi)控制度在授權(quán)和分工、業(yè)務(wù)活動(dòng)程序、信息交流與溝通等方面的完整性，查找基金管理漏洞，思考鉆制度空子的可能違規(guī)行為。

3.選擇審計(jì)策略

審計(jì)策略是審計(jì)人員在審計(jì)過程中采取審計(jì)技術(shù)、使用審計(jì)方法、進(jìn)行資源調(diào)配的總稱。根據(jù)被審計(jì)事項(xiàng)特征、審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)資源配置到重要的、復(fù)雜的、高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域。審計(jì)策略的研究著力于審計(jì)對(duì)象的精準(zhǔn)畫像、精準(zhǔn)施策，從而提升審計(jì)工作效率。精準(zhǔn)畫像堅(jiān)持做實(shí)調(diào)查研究，使用問卷、訪談等多種形式摸清情況，并運(yùn)用穿行測(cè)試進(jìn)行初步檢查，鎖住重點(diǎn)方向，評(píng)估基金在籌集、管理與使用環(huán)節(jié)的固有風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)影響基金安全與完整的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)做出判斷，確定審計(jì)重點(diǎn)問題和重點(diǎn)領(lǐng)域。策略選擇上重點(diǎn)思考技術(shù)方法的選擇是否符合審計(jì)需求，資源配置是否經(jīng)濟(jì)有效地促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？砷_展專題研究，考量邏輯分析、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、聚類分析等方法的綜合運(yùn)用，以拓展數(shù)據(jù)分析的廣度和深度，適應(yīng)社會(huì)保險(xiǎn)龐大數(shù)據(jù)量審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的需求。布局審計(jì)力量，注意點(diǎn)面結(jié)合，促進(jìn)真實(shí)性、合法合規(guī)性、安全性等審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。例如：基金籌集階段，查閱資料，檢查征收項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)抽查計(jì)算復(fù)核責(zé)任主體是否及時(shí)足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；社會(huì)保險(xiǎn)基金管理階段，基金按險(xiǎn)種進(jìn)行建賬、分賬核算，并對(duì)使用前的基金結(jié)余進(jìn)行管理[ 13 ]，重點(diǎn)檢查被審計(jì)對(duì)象是否嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線與財(cái)政專戶管理，年度決算及相關(guān)賬簿、憑證是否真實(shí)、合法；基金使用階段，檢查待遇資格認(rèn)定，核實(shí)社保待遇的支出，開支范圍與標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定，重點(diǎn)檢查是否存在欺詐騙保問題。

4.制定具體審計(jì)計(jì)劃

具體審計(jì)計(jì)劃有助于將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平，涵蓋風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及進(jìn)一步審計(jì)程序提供依據(jù)。詳盡的具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)以社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全、規(guī)范與真實(shí)為切入點(diǎn)，其研究重點(diǎn)在于挖掘基金運(yùn)行的安全風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、分析內(nèi)控制度有效性、判斷報(bào)表數(shù)據(jù)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平，可從基金運(yùn)行環(huán)境、內(nèi)控要素、報(bào)表數(shù)據(jù)、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序著手分析與思考。首先，對(duì)基金運(yùn)行環(huán)境予以觀察與調(diào)查分析，尋找基金運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。其次，從內(nèi)控五要素對(duì)基金籌集、管理與使用實(shí)施具體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，并對(duì)各要素的評(píng)價(jià)組織專題討論，確定是否識(shí)別出基金控制缺陷。再次，對(duì)基金預(yù)算、決算報(bào)表以及統(tǒng)計(jì)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)和指標(biāo)進(jìn)行總體與趨勢(shì)分析，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序基礎(chǔ)上獲取的證據(jù)，思考如何全面識(shí)別和評(píng)估基金資產(chǎn)負(fù)債表與收支表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。最后，對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，研究實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，即控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序?？刂茰y(cè)試針對(duì)被審計(jì)單位組織機(jī)構(gòu)控制、業(yè)務(wù)運(yùn)行控制等進(jìn)行測(cè)試，仔細(xì)研究基金是否有遭受損失和濫用的潛在威脅，判斷內(nèi)部控制制度的有效性。實(shí)質(zhì)性測(cè)試聚焦基金的籌集、管理與使用，思考影響基金權(quán)益保障的關(guān)鍵事項(xiàng)，以確定測(cè)試對(duì)象。這里需重點(diǎn)關(guān)注關(guān)系轉(zhuǎn)移接續(xù)、死亡退保等重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審查，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)。

5.執(zhí)行審計(jì)

執(zhí)行審計(jì)為審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)行為獲取審計(jì)證據(jù)的環(huán)節(jié)，其面臨的任務(wù)是發(fā)現(xiàn)問題并取證，形成審計(jì)結(jié)論。社會(huì)保險(xiǎn)數(shù)據(jù)體量大、覆蓋面廣，涉及相關(guān)部門多，審計(jì)過程著手于研究審計(jì)方式方法，破解數(shù)據(jù)采集不完整、疑點(diǎn)審查不到位等審計(jì)“瓶頸”。審計(jì)方式上合理安排政策梳理、數(shù)據(jù)分析、調(diào)研等事項(xiàng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，以準(zhǔn)確有效地開展審計(jì)，提高審計(jì)效率。審計(jì)人員應(yīng)圍繞政策、數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理與分析、疑點(diǎn)核實(shí)四個(gè)層面進(jìn)一步細(xì)化研究?jī)?nèi)容。具體為：第一，政策研究的重點(diǎn)是與社會(huì)保險(xiǎn)基金有關(guān)的法律法規(guī)、政策制度以及本地社會(huì)保險(xiǎn)政策文件，對(duì)其予以系統(tǒng)學(xué)習(xí)，分析政策背景及改革方向，關(guān)注階段性減免社保費(fèi)政策，以及養(yǎng)老、醫(yī)療保障等領(lǐng)域的弱勢(shì)群體政策安排；第二，數(shù)據(jù)采集研究采集對(duì)象與采集標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)籌采集被審計(jì)單位業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，統(tǒng)一采集標(biāo)準(zhǔn)，推動(dòng)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)共享、縱向連貫、橫向關(guān)聯(lián)，推進(jìn)人社、醫(yī)保、民政等相關(guān)部門、行業(yè)及領(lǐng)域的數(shù)據(jù)資源采集全覆蓋；第三，研究大數(shù)據(jù)處理技術(shù)與分析方法，在海量社會(huì)保險(xiǎn)數(shù)據(jù)中深度挖掘，充分運(yùn)用可視化技術(shù)、孤立點(diǎn)分析、數(shù)據(jù)建模等技術(shù)以及多種數(shù)據(jù)分析方法，篩查異常趨勢(shì)與疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，精準(zhǔn)鎖定重復(fù)參保、套保騙保等問題線索；第四，疑點(diǎn)核實(shí)是研究關(guān)注對(duì)疑點(diǎn)問題審全、審?fù)?，適時(shí)延伸審計(jì)單位和個(gè)人，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題逐條梳理核查，維護(hù)基金安全、完整。

6.出具審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告是對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)意見、提出審計(jì)建議的載體。該階段需要從問題梳理、發(fā)表意見、意見反饋與審計(jì)建議四個(gè)流程予以系統(tǒng)研究。首先，全面、系統(tǒng)梳理問題。以社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、支出與資金結(jié)余管理為主線，歸納、提煉審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，厘清問題主次，突出百姓在醫(yī)療、工傷等領(lǐng)域急難愁盼問題。組織專題研討會(huì)，研討?zhàn)B老、醫(yī)療、工傷等具體制度及其執(zhí)行存在的系統(tǒng)性、協(xié)調(diào)性、銜接性等問題，分析問題本質(zhì)，揭示影響基金有序運(yùn)行的經(jīng)辦管理層面缺陷、制度層面漏洞、政策層面障礙。其次，思考審計(jì)評(píng)價(jià)意見的表達(dá)是否客觀、公正，評(píng)價(jià)依據(jù)是否準(zhǔn)確充分。評(píng)價(jià)須以審計(jì)核實(shí)的事實(shí)為依據(jù)，并仔細(xì)研讀社會(huì)保險(xiǎn)基金相關(guān)規(guī)章制度，以進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)價(jià)；針對(duì)基金收入、支出及結(jié)存金額真實(shí)性評(píng)價(jià)，要有真實(shí)數(shù)據(jù)支持。再次，認(rèn)真研究被審計(jì)單位的反饋意見。加強(qiáng)與主管部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通，汲取各方意見，還可就醫(yī)保改革、制度銜接等疑難問題適時(shí)征詢外部專家意見，重新審視問題與審計(jì)結(jié)論。最后，提出可落實(shí)性強(qiáng)的審計(jì)建議。著手具體問題，按照“問題—原因—制度—政治”的思路逐步分析，從微觀到宏觀，對(duì)存在的制度性、政策性問題提出具有可行性、可操作性的改進(jìn)建議。

7.做出審計(jì)決定

依據(jù)《審計(jì)法》，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)就被審計(jì)單位違法違紀(jì)行為做出處理處罰的審計(jì)決定。審計(jì)決定書具有法律效力和強(qiáng)制性，審計(jì)機(jī)關(guān)出具審計(jì)決定書務(wù)必經(jīng)過深入思考、慎重考慮，仔細(xì)研究審計(jì)決定事宜，主要涉及違法違紀(jì)事實(shí)、問題定性與法規(guī)依據(jù)，以及處理決定。思考違法違紀(jì)事實(shí)是否已全面反映社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)報(bào)告所列主要問題，并且事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿。定性是處理處罰的前提和依據(jù)[ 14 ]，即確定問題的性質(zhì)屬于違規(guī)、違紀(jì)、違法還是犯罪。問題的定性在一定程度上影響群眾對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦部門及相關(guān)機(jī)構(gòu)的信任。需仔細(xì)研判社會(huì)保險(xiǎn)基金貪污、挪用、各種形式違規(guī)發(fā)放保險(xiǎn)待遇等問題的性質(zhì)，再予以準(zhǔn)確定性。慎思每項(xiàng)決定引用的法律、法規(guī)依據(jù)是否準(zhǔn)確又全面，是否嚴(yán)格按要求列示具體的法律法規(guī)名稱及相應(yīng)條款，確保處理處罰的依據(jù)完整。對(duì)于處理處罰決定，審計(jì)機(jī)關(guān)需要仔細(xì)思考其法定職權(quán)邊界、處理處罰的公正性和有效性、處理處罰的影響。

8.審計(jì)文檔整理

審計(jì)文檔是審計(jì)活動(dòng)的真實(shí)記錄，其記錄內(nèi)容貫穿整個(gè)審計(jì)工作流程。審計(jì)文檔整理應(yīng)從文檔的分類管理、數(shù)字化存儲(chǔ)與保護(hù)、開發(fā)利用層面加大研究力度，以提高審計(jì)效率和效果。其中分類管理需要思考文檔按養(yǎng)老、醫(yī)療（生育）、工傷、失業(yè)保險(xiǎn)基金類別進(jìn)行分類后如何系統(tǒng)、全面歸集社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集、管理與使用方面審計(jì)問題的發(fā)現(xiàn)、取證、上報(bào)等過程資料，確保審計(jì)取證單及所附證據(jù)材料、審計(jì)工作底稿、被審計(jì)單位反饋意見、審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議紀(jì)要等材料完整有序地歸檔，使審計(jì)報(bào)告有據(jù)可查，審計(jì)工作有證可依。數(shù)字化存儲(chǔ)與保護(hù)的關(guān)鍵在于文檔電子化、數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)與安全保護(hù)。探索文檔一體化，實(shí)現(xiàn)從文件生成、辦理到檔案歸檔的全過程信息化管理與智能化存儲(chǔ)；研究完善信息檢索數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)，研究創(chuàng)建全文關(guān)鍵詞檢索、圖片檢索、跨庫(kù)檢索等多維度檢索方式，滿足養(yǎng)老、醫(yī)療（生育）、工傷、失業(yè)保險(xiǎn)基金審計(jì)對(duì)數(shù)字資源全方位提取和利用的需求；按檔案保密級(jí)別研究可以采取的保密技術(shù)和安全控制措施，總結(jié)與歸納審計(jì)文檔好的經(jīng)驗(yàn)與方法，為審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施、終結(jié)、后續(xù)階段的審計(jì)行為提供更有效的借鑒與參考；利用文檔資料整理典型案例，經(jīng)典分析模型與方法并推廣其應(yīng)用，如《重點(diǎn)人群參保覆蓋面審計(jì)數(shù)據(jù)分析案例》《養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)數(shù)據(jù)模型分析思路方案》《醫(yī)?；鸫髷?shù)據(jù)審計(jì)方法》。

9.后續(xù)審計(jì)及其整改

后續(xù)審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)或機(jī)構(gòu)以檢查被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)意見、審計(jì)決定為目的的審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)。后續(xù)審計(jì)對(duì)整改措施及其效果予以評(píng)價(jià)，維護(hù)審計(jì)權(quán)威性和嚴(yán)肅性。主要關(guān)注問題的糾正措施、審計(jì)建議的落實(shí)、審計(jì)決定的執(zhí)行?？蓮恼穆鋵?shí)、整改效果評(píng)價(jià)、制度改進(jìn)三個(gè)層面加強(qiáng)分析與研究。首先，整改落實(shí)情況分析。采取走訪、調(diào)研、資料查閱、觀察測(cè)試等多種方式深入了解經(jīng)辦機(jī)構(gòu)及相關(guān)部門的審計(jì)整改情況，掌握基金在籌集、管理與使用以及政策落實(shí)的已整改與未整改事項(xiàng)，對(duì)未整改事項(xiàng)需要仔細(xì)分析其是否存在爭(zhēng)議、異議，挖掘其主客觀原因，思考審計(jì)結(jié)論的合理性與可行性，研究決定繼續(xù)整改還是給予相關(guān)部門機(jī)構(gòu)免除責(zé)任。其次，整改效果評(píng)價(jià)研究。思考糾正措施是否解決了問題，對(duì)補(bǔ)交保費(fèi)、追繳違規(guī)支出、清退應(yīng)減免未減免保費(fèi)等事項(xiàng)處理是否及時(shí)到位，是否有效維護(hù)基金安全完整，確保公平公正。最后，制度改進(jìn)情況分析。針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)基金運(yùn)行管理的薄弱點(diǎn)，觀察其現(xiàn)狀，分析審計(jì)建議是否落到實(shí)處。關(guān)注建章立制情況，深入了解人社、醫(yī)保等責(zé)任部門對(duì)基金運(yùn)營(yíng)管理、監(jiān)管等制度所做的改進(jìn)與完善，分析其是否降低基金運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，兜牢民生幸福。

四、研究型審計(jì)模式在社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)中的應(yīng)用保障

研究型審計(jì)模式在社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)中的應(yīng)用保障條件主要包括：

（一）法律法規(guī)保障

研究型審計(jì)注重政策法規(guī)研究、大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用以及群眾調(diào)研，當(dāng)前的制度環(huán)境應(yīng)予以進(jìn)一步優(yōu)化以適應(yīng)審計(jì)需要，具體表現(xiàn)為：一是修訂與完善部分法規(guī)。國(guó)家機(jī)構(gòu)改革后成立醫(yī)療保障局來承擔(dān)醫(yī)療保險(xiǎn)及生育保險(xiǎn)所有職能，相關(guān)的法規(guī)應(yīng)予以相應(yīng)調(diào)整。此外，機(jī)構(gòu)改革后醫(yī)療、醫(yī)事、醫(yī)院方面的法規(guī)制度銜接不到位，依靠臨時(shí)文件與通知來應(yīng)對(duì)，其約束力與震懾力有所欠缺，應(yīng)從法規(guī)層面予以完善。二是健全大數(shù)據(jù)審計(jì)法規(guī)體系。大數(shù)據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行層面數(shù)據(jù)技術(shù)規(guī)范不足，數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)建模等標(biāo)準(zhǔn)與流程法規(guī)依據(jù)不全，大數(shù)據(jù)審計(jì)法規(guī)體系有待進(jìn)一步完善。三是建立統(tǒng)一的信息披露制度?；饏⒈Ｇ闆r、基金收支與結(jié)余、基金監(jiān)督檢查情況等內(nèi)容應(yīng)予以定期多渠道公開，以提高人民群眾的關(guān)注度。研究型審計(jì)的高度是站在人民普遍關(guān)注的難點(diǎn)和熱點(diǎn)上的[ 15 ]，需保障人民群眾享有社會(huì)保險(xiǎn)基金運(yùn)行知情權(quán)、參與權(quán)、表達(dá)權(quán)、監(jiān)督權(quán)。

（二）組織保障

組織保障既體現(xiàn)在機(jī)構(gòu)設(shè)置，又體現(xiàn)在人員配備，其重心在于審計(jì)工作統(tǒng)籌、審計(jì)資源配置。目前社會(huì)保險(xiǎn)各險(xiǎn)種統(tǒng)籌程度不一。機(jī)構(gòu)設(shè)置層面：由審計(jì)機(jī)關(guān)建立統(tǒng)一的指揮中心，樹立全國(guó)、全省、全市“一盤棋”理念，按不同險(xiǎn)種集中數(shù)據(jù)分析，關(guān)聯(lián)外部數(shù)據(jù)，搜集疑點(diǎn)信息；實(shí)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)數(shù)據(jù)跨層級(jí)、跨地域、跨系統(tǒng)集中分析，達(dá)到數(shù)據(jù)分析及結(jié)果共享；定期對(duì)所屬下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)成果進(jìn)行系統(tǒng)分析研判，為宏觀決策提供信息支持。人員配備層面：整合審計(jì)資源，可組建決策指揮、項(xiàng)目組、數(shù)據(jù)分析、技術(shù)保障等團(tuán)隊(duì)，其中項(xiàng)目組按社會(huì)保險(xiǎn)險(xiǎn)種細(xì)分養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)（生育）、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等審計(jì)小組，深入現(xiàn)場(chǎng)完成社會(huì)保險(xiǎn)基金的穿透式審計(jì)、疑點(diǎn)核實(shí)等審計(jì)工作。此外，還可適時(shí)引入外部專家，將其專業(yè)思維、專業(yè)方法和專業(yè)研究精神融入審計(jì)工作。

（三）現(xiàn)代信息技術(shù)保障

現(xiàn)代信息技術(shù)為研究型審計(jì)提供了有力的技術(shù)支撐。數(shù)字化時(shí)代的到來，整個(gè)審計(jì)流程的數(shù)據(jù)化成為必然[ 16 ]。審計(jì)機(jī)關(guān)運(yùn)用大數(shù)據(jù)、人工智能、云計(jì)算與區(qū)塊鏈等新興技術(shù)構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，并逐步向智能審計(jì)平臺(tái)發(fā)展。通過審計(jì)平臺(tái)銜接審計(jì)對(duì)象、政策法規(guī)、審計(jì)文檔檢索等數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，有效提高研究型審計(jì)效率。社會(huì)保險(xiǎn)基金資金量大，涉及人群多、部門多、社會(huì)保險(xiǎn)信息系統(tǒng)種類多，審計(jì)平臺(tái)采集社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、大量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及外部數(shù)據(jù)，可實(shí)現(xiàn)跨領(lǐng)域、跨行業(yè)、跨部門數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)比對(duì)和分析，篩選疑點(diǎn)。匯集審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，按險(xiǎn)種建立靈活、可拓展審計(jì)模型，并嵌入審計(jì)平臺(tái)，便于數(shù)據(jù)清洗與可視化分析。此外，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)確保數(shù)據(jù)安全，結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)，規(guī)范數(shù)據(jù)使用，非授權(quán)設(shè)備、非審批流程、非證書用戶無法使用，嚴(yán)格控制數(shù)據(jù)使用權(quán)限和輸入輸出，有效防范數(shù)據(jù)資源安全風(fēng)險(xiǎn)。

（四）專業(yè)勝任能力保障

審計(jì)人員是審計(jì)機(jī)關(guān)的核心資源，其專業(yè)勝任能力強(qiáng)弱直接決定研究型審計(jì)質(zhì)量高低。專業(yè)勝任能力的核心要素包括專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能和專業(yè)品質(zhì)[ 17 ]。研究方式貫穿審計(jì)工作全流程，要求審計(jì)人員以調(diào)研為基礎(chǔ)，堅(jiān)持問題導(dǎo)向，以系統(tǒng)觀念揭示問題并推進(jìn)建章立制。這對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力提出更高要求。具體包括：首先，專業(yè)知識(shí)體系涵蓋政策法規(guī)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)、審計(jì)技術(shù)方法知識(shí)與社會(huì)保險(xiǎn)知識(shí)，審計(jì)人員需要調(diào)整知識(shí)結(jié)構(gòu)，不斷提升知識(shí)儲(chǔ)備水平；其次，專業(yè)技能表現(xiàn)為大數(shù)據(jù)分析能力、系統(tǒng)研究能力，審計(jì)人員需要通過主動(dòng)學(xué)習(xí)、深入思考提升其分析和研究能力；最后，專業(yè)品質(zhì)方面要具有務(wù)實(shí)精神，務(wù)實(shí)求真，務(wù)實(shí)為民，審計(jì)人員需深入群眾一線調(diào)研養(yǎng)老、醫(yī)療（生育）、工傷、生育保險(xiǎn)政策落實(shí)情況，傾聽民生訴求，秉持執(zhí)審為民理念。

五、研究結(jié)論

新時(shí)代新階段，積極推進(jìn)研究型審計(jì)是審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的戰(zhàn)略抉擇，其技術(shù)特征表現(xiàn)為以審計(jì)對(duì)象研究為起點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)宏觀性，注重大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用，以提高審計(jì)效率為導(dǎo)向。本文對(duì)研究型審計(jì)模式在社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)中的應(yīng)用機(jī)理予以分析，提出社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)的具體目標(biāo)為健全有效性、真實(shí)性、合法合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和安全性，并將審計(jì)目標(biāo)與社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)事項(xiàng)結(jié)合以明確審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容。研究型審計(jì)模式應(yīng)用于社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)的運(yùn)作流程包括建立審計(jì)對(duì)象庫(kù)、了解被審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容及制度、選擇審計(jì)策略、制定具體審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行審計(jì)、出具審計(jì)報(bào)告、做出審計(jì)決定、審計(jì)文檔整理、后續(xù)審計(jì)及其整改，并從法律法規(guī)、組織、現(xiàn)代信息技術(shù)與專業(yè)勝任能力四個(gè)層面建立保障體系。積極推進(jìn)研究型審計(jì)模式的應(yīng)用，可以更好地維護(hù)社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全，促進(jìn)公平與可持續(xù)發(fā)展。

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