基金項(xiàng)目：中央高校基本科研業(yè)務(wù)費(fèi)專項(xiàng)資金資助項(xiàng)目“數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造機(jī)制研究”（G2023KY0604）。

摘要：隨著數(shù)據(jù)逐漸成為重要的生產(chǎn)要素，其已經(jīng)被納入企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)入表并需進(jìn)行信息披露，但數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)尚不成熟。因此，基于會(huì)計(jì)學(xué)原理和數(shù)據(jù)資產(chǎn)基本特征，在研究數(shù)據(jù)的權(quán)利屬性、價(jià)值屬性和關(guān)系屬性基礎(chǔ)上，提出并論證數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算的產(chǎn)品觀與資本觀。產(chǎn)品觀將以交易為目的的數(shù)據(jù)作為產(chǎn)品進(jìn)行核算，適用于大多數(shù)數(shù)商業(yè)務(wù)；而資本觀則將數(shù)據(jù)作為支撐企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的資本進(jìn)行核算，適用于非數(shù)商業(yè)務(wù)。在現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的核算存在成本結(jié)轉(zhuǎn)、計(jì)量偏差、隱形資產(chǎn)等問(wèn)題，這些問(wèn)題的解決需要進(jìn)一步研究。產(chǎn)品觀與資本觀是會(huì)計(jì)學(xué)理論在數(shù)據(jù)生產(chǎn)要素領(lǐng)域的延伸，是數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)理論體系的初步探索。

關(guān)鍵詞：數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)；產(chǎn)品觀；資本觀；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

0 引言

隨著信息技術(shù)推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，各行各業(yè)涌現(xiàn)大量數(shù)據(jù)。2022年，中國(guó)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)量接近24ZB（1ZB≈10億GB），占全球的比重達(dá)到10.5%，這得益于中國(guó)建設(shè)了世界上規(guī)模最大的數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施。當(dāng)前，數(shù)據(jù)在一定程度上能夠幫助企業(yè)創(chuàng)新商業(yè)模式、實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)營(yíng)銷，或者幫助企業(yè)降本增效，產(chǎn)生了一定效益。為了促進(jìn)數(shù)據(jù)流通和價(jià)值創(chuàng)造，2022年12月19日，中共中央、國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見(jiàn)》^[1]（以下簡(jiǎn)稱《數(shù)據(jù)二十條》）；2023年8月21日，財(cái)政部制定并印發(fā)《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》^[2]（以下簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》），自2024年1月1日起施行。這些措施標(biāo)志著中國(guó)率先讓數(shù)據(jù)資產(chǎn)“入表”，數(shù)據(jù)成為驅(qū)動(dòng)社會(huì)發(fā)展的戰(zhàn)略性生產(chǎn)要素。

目前數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的理論依據(jù)尚不成熟，核算方法還處于初級(jí)階段，數(shù)據(jù)流通機(jī)制還不健全，海量數(shù)據(jù)還沒(méi)有充分釋放價(jià)值。本文旨在從理論與實(shí)踐相結(jié)合的層面，研究企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的理論基礎(chǔ)和應(yīng)遵循的原則，為深入探討企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表和信息披露提供參考，為進(jìn)一步促進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的社會(huì)流通提供理論支撐。

1 數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)屬性

數(shù)字化環(huán)境下，數(shù)據(jù)已經(jīng)成為企業(yè)等組織的一項(xiàng)常見(jiàn)資源。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中通過(guò)采集、加工、外部購(gòu)入或組織間合作等多種方式，積累或獲取了大量數(shù)據(jù)，其中有些數(shù)據(jù)在提升競(jìng)爭(zhēng)力和創(chuàng)造價(jià)值方面發(fā)揮了重要作用。有用的數(shù)據(jù)是否可以成為真正的“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”并列示在企業(yè)報(bào)表上？接下來(lái)從數(shù)據(jù)資源的會(huì)計(jì)屬性進(jìn)行深入分析。

1.1 權(quán)利屬性

數(shù)據(jù)要成為“資產(chǎn)”，首先要在權(quán)利屬性上與資產(chǎn)的概念保持一致。數(shù)據(jù)的權(quán)利歸屬一直在理論與實(shí)踐領(lǐng)域有較大爭(zhēng)論。與有形實(shí)物或傳統(tǒng)的無(wú)形資產(chǎn)不同，絕大多數(shù)數(shù)據(jù)并非由單一主體創(chuàng)造，而是多主體、多流程共同形成的，如基于公民或用戶信息的數(shù)據(jù)、已出售設(shè)備的運(yùn)行數(shù)據(jù)、交通數(shù)據(jù)、醫(yī)療數(shù)據(jù)、大型實(shí)驗(yàn)室數(shù)據(jù)等，其所有權(quán)基本不可能在相關(guān)主體之間進(jìn)行清晰“劃分”。因此，研究數(shù)據(jù)的權(quán)利屬性，需要基于新的邏輯架構(gòu)?！稊?shù)據(jù)二十條》創(chuàng)造性地提出“三權(quán)分置”的數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)制度體系，明確建立數(shù)據(jù)資源持有權(quán)、數(shù)據(jù)加工使用權(quán)、數(shù)據(jù)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)權(quán)分置的產(chǎn)權(quán)運(yùn)行機(jī)制，故研究和實(shí)踐數(shù)據(jù)的權(quán)利屬性，要“淡化所有權(quán)，強(qiáng)調(diào)使用權(quán)”。

持有權(quán)在本質(zhì)上是一定條件下對(duì)權(quán)利對(duì)象的直接支配或控制。數(shù)據(jù)資源持有權(quán)涉及數(shù)據(jù)的采集或獲取、存儲(chǔ)、使用、更新、共享和保護(hù)等方面的決策和操作。高富平^[3]發(fā)現(xiàn)，以數(shù)據(jù)持有者權(quán)為中心構(gòu)建多元化數(shù)據(jù)分享體系已成為國(guó)際社會(huì)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)社會(huì)化配置和利用的趨勢(shì)。數(shù)據(jù)持有權(quán)弱于所有權(quán)的權(quán)利，但為數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、數(shù)據(jù)處理和衍生數(shù)據(jù)權(quán)利奠定了基礎(chǔ)，也是其他數(shù)據(jù)權(quán)利的來(lái)源。從會(huì)計(jì)屬性看，依數(shù)據(jù)持有權(quán)確認(rèn)資產(chǎn)還需要一個(gè)前提，即該持有權(quán)必須合法合規(guī)，包括數(shù)據(jù)獲取和使用的合法合規(guī)。當(dāng)前，根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)安全法的要求，大多數(shù)企業(yè)在采集用戶或公民數(shù)據(jù)時(shí)都提供了授權(quán)協(xié)議，明確了數(shù)據(jù)提供方和數(shù)據(jù)采集者、數(shù)據(jù)持有者的權(quán)利與義務(wù)。

數(shù)據(jù)加工使用權(quán)和數(shù)據(jù)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)權(quán)是《數(shù)據(jù)二十條》針對(duì)數(shù)據(jù)明確的一種權(quán)利，前者的權(quán)利范圍是數(shù)據(jù)處理者使用數(shù)據(jù)和獲取收益的權(quán)利，后者的權(quán)利范圍是數(shù)據(jù)處理者許可他人使用數(shù)據(jù)或數(shù)據(jù)衍生產(chǎn)品的權(quán)利。在數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，大致可以分為兩類數(shù)據(jù)權(quán)利主體：一類是以為其他主體提供數(shù)據(jù)服務(wù)為主要業(yè)務(wù)的主體，即數(shù)據(jù)商（以下簡(jiǎn)稱“數(shù)商”，此類業(yè)務(wù)被稱為數(shù)商業(yè)務(wù)），構(gòu)成數(shù)據(jù)流通領(lǐng)域的核心；另一類是將數(shù)據(jù)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為主的主體，這些非數(shù)商主體往往是自有數(shù)據(jù)或外購(gòu)數(shù)據(jù)的終端消費(fèi)者。當(dāng)然，也存在非數(shù)商企業(yè)將自用數(shù)據(jù)出售或授權(quán)其他主體使用的場(chǎng)景，但并不構(gòu)成主要業(yè)務(wù)，否則就轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)商企業(yè)了。

最新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》指出，資產(chǎn)由企業(yè)擁有或控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。而控制權(quán)的判定主要有以下兩個(gè)依據(jù)：一是企業(yè)是否有權(quán)獲得因使用該資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益；二是企業(yè)是否有權(quán)主導(dǎo)資產(chǎn)的使用。事實(shí)上，根據(jù)《數(shù)據(jù)二十條》，除擁有所有權(quán)的數(shù)據(jù)外，企業(yè)通過(guò)合法合規(guī)方式獲取擁有持有權(quán)、加工使用權(quán)和產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)權(quán)的數(shù)據(jù)，均享有與“控制權(quán)”相當(dāng)?shù)臋?quán)益，即在依法享有的權(quán)限內(nèi)，通過(guò)許可授權(quán)、使用、轉(zhuǎn)讓、出售等方式實(shí)現(xiàn)“誰(shuí)投入、誰(shuí)貢獻(xiàn)、誰(shuí)受益”。數(shù)據(jù)加工使用權(quán)強(qiáng)調(diào)對(duì)數(shù)據(jù)加以利用從而為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的權(quán)利，擁有數(shù)據(jù)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)權(quán)可以依法許可他人使用數(shù)據(jù)或數(shù)據(jù)衍生產(chǎn)品，在促進(jìn)數(shù)據(jù)要素流通復(fù)用的同時(shí)，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。因此擁有“三權(quán)”的一項(xiàng)或多項(xiàng)權(quán)利都可以視同擁有控制權(quán)，但未獲得授權(quán)而取得的歷史數(shù)據(jù)另當(dāng)別論。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神，企業(yè)擁有“三權(quán)”的“數(shù)據(jù)”可以滿足資產(chǎn)的權(quán)利屬性。

1.2 價(jià)值屬性

創(chuàng)造價(jià)值是企業(yè)持有、加工、使用或經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的本質(zhì)目標(biāo)，一項(xiàng)數(shù)據(jù)是否具有價(jià)值并能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，是能否將其作為資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的前提之一。事實(shí)上，并非所有數(shù)據(jù)都具有價(jià)值，數(shù)據(jù)的價(jià)值屬性與數(shù)據(jù)的特征及生命周期相關(guān)。一般情況下，最初的原始數(shù)據(jù)往往不能被終端企業(yè)直接使用，這些數(shù)據(jù)相當(dāng)于原材料，其價(jià)值密度較低。從原始數(shù)據(jù)到能夠?yàn)樘囟▓?chǎng)景下的企業(yè)所使用的數(shù)據(jù)產(chǎn)品，需要經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)標(biāo)注、數(shù)據(jù)清洗（部分沒(méi)有價(jià)值的數(shù)據(jù)被淘汰）、脫敏脫密、標(biāo)準(zhǔn)化、傳輸及存儲(chǔ)、集合匯聚等一系列環(huán)節(jié)，最終留下有用的數(shù)據(jù)，為企業(yè)使用或通過(guò)數(shù)據(jù)流通為其他企業(yè)所用。其中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都需要人力、設(shè)備、能源等投入。因此，數(shù)據(jù)在其生命周期的每個(gè)階段都投入了成本，凝結(jié)了一定價(jià)值。

數(shù)據(jù)最終為企業(yè)等組織或個(gè)人所使用并發(fā)揮作用、創(chuàng)造價(jià)值。數(shù)商企業(yè)處于數(shù)據(jù)生命周期前端，一方面付出成本獲取數(shù)據(jù)，投入資源治理數(shù)據(jù)，另一方面將加工處理后的數(shù)據(jù)通過(guò)合法合規(guī)授權(quán)、轉(zhuǎn)讓數(shù)據(jù)產(chǎn)品方式流通到下一環(huán)節(jié)，獲得相應(yīng)收入，實(shí)現(xiàn)價(jià)值變現(xiàn)。非數(shù)商企業(yè)是數(shù)據(jù)的終端使用者，以外購(gòu)或自行開(kāi)發(fā)的方式獲取數(shù)據(jù)，并在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或投融資活動(dòng)中使用數(shù)據(jù)，達(dá)到降本增效、提升管理水平、精確控制風(fēng)險(xiǎn)等目標(biāo)，從而創(chuàng)造更多價(jià)值。例如，云南某企業(yè)發(fā)現(xiàn)某卷包機(jī)機(jī)組生產(chǎn)某固定牌號(hào)煙支的效率明顯高于其他卷包機(jī)機(jī)組。根據(jù)這一現(xiàn)象，美林?jǐn)?shù)據(jù)公司提出通過(guò)采集和分析數(shù)據(jù)，合理地將各類牌號(hào)的煙支與最適應(yīng)生產(chǎn)該類牌號(hào)的卷包機(jī)進(jìn)行匹配，從而優(yōu)化排產(chǎn)，提高整體生產(chǎn)效率。服務(wù)團(tuán)隊(duì)采集數(shù)據(jù)后進(jìn)行實(shí)際算法的設(shè)計(jì)與分析，最后確定了與各類牌號(hào)煙支最為匹配的卷包機(jī)，大大提高了生產(chǎn)效率。

1.3 關(guān)系屬性

關(guān)系屬性是資產(chǎn)權(quán)利屬性的補(bǔ)充。根據(jù)最新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，資產(chǎn)需由企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成。關(guān)系屬性中的“過(guò)去”主要是基于會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性的要求，確保企業(yè)預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或事項(xiàng)不形成資產(chǎn)，同時(shí)要求交易或事項(xiàng)已經(jīng)基本完成才能夠進(jìn)行確認(rèn)。

數(shù)據(jù)與傳統(tǒng)意義上的資產(chǎn)具有不同特征，數(shù)據(jù)的時(shí)效性關(guān)系重大。企業(yè)使用的大量數(shù)據(jù)往往是持續(xù)不斷獲取并進(jìn)行實(shí)時(shí)更新的，對(duì)于部分?jǐn)?shù)據(jù)來(lái)說(shuō)，在關(guān)系屬性的確認(rèn)中，不能明確表明“過(guò)去”——無(wú)論交易還是事項(xiàng)，都可能并未結(jié)束。中國(guó)信息通信研究院發(fā)布的《數(shù)據(jù)資產(chǎn)化：數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量報(bào)告》給出的數(shù)據(jù)資產(chǎn)定義中的關(guān)系屬性為“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生或從外部渠道獲取的”，這與“由企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的”這一表述不同。中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)發(fā)布的《資產(chǎn)評(píng)估專家指引第9號(hào)——數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估》給出的數(shù)據(jù)資產(chǎn)定義更是直接刪除了對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)關(guān)系屬性的要求。

關(guān)系屬性對(duì)于確認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)而言是不是就失去了必要性？從會(huì)計(jì)的角度看，關(guān)系屬性仍然是必要的，只是其含義需要延伸。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展，數(shù)據(jù)已經(jīng)無(wú)處不在，但并非所有的數(shù)據(jù)都與價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)相關(guān)。在可預(yù)見(jiàn)的空間范圍和時(shí)間范圍內(nèi)與企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)不相關(guān)的數(shù)據(jù)，不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)，關(guān)系屬性仍然是確認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的前提。在分析數(shù)據(jù)的關(guān)系屬性時(shí)，要明確該項(xiàng)數(shù)據(jù)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或投融資活動(dòng)的關(guān)系，淡化“過(guò)去”這一屬性。因此，關(guān)系屬性可以修訂為：企業(yè)交易或事項(xiàng)形成的數(shù)據(jù)資源。

綜上所述，滿足會(huì)計(jì)屬性的數(shù)據(jù)，可以確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)，并進(jìn)入企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，列示在財(cái)務(wù)報(bào)告中，從而進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)報(bào)告的價(jià)值，為利益相關(guān)者提供更充分的信息。

2 數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算的產(chǎn)品觀

數(shù)據(jù)是一種重要的生產(chǎn)要素，作為資產(chǎn)進(jìn)入報(bào)表勢(shì)在必行，但遵循怎樣的理論基礎(chǔ)核算入表，是一個(gè)需要深入探討的主題。本文提出數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算可以遵循“產(chǎn)品觀”和“資本觀”，在這兩種觀念下設(shè)計(jì)核算方法。

2.1 數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算產(chǎn)品觀的內(nèi)涵

產(chǎn)品觀的內(nèi)涵是將數(shù)據(jù)作為企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在產(chǎn)品觀下，企業(yè)數(shù)據(jù)的歸宿是交易，即作為產(chǎn)品以合法合規(guī)的方式流轉(zhuǎn)至其他主體，企業(yè)獲取相應(yīng)的收益。企業(yè)參與數(shù)據(jù)生命周期中的一個(gè)或幾個(gè)環(huán)節(jié)，但并不一定是數(shù)據(jù)產(chǎn)品的最終使用者。在產(chǎn)品觀下，數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算的重點(diǎn)是數(shù)據(jù)產(chǎn)品的成本與收入。

2.2 依現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算方法

對(duì)于數(shù)商企業(yè)或一般企業(yè)的數(shù)商業(yè)務(wù)而言，在產(chǎn)品觀下，持有數(shù)據(jù)目的是出售給其他市場(chǎng)主體?！稌盒幸?guī)定》指出，企業(yè)日?；顒?dòng)中持有、最終目的用于出售的數(shù)據(jù)資源，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“存貨準(zhǔn)則”）規(guī)定的定義和確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨。存貨準(zhǔn)則要求，要確認(rèn)數(shù)據(jù)為存貨，應(yīng)滿足下述條件：一是與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。按照存貨準(zhǔn)則確認(rèn)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，依據(jù)存貨準(zhǔn)則進(jìn)行初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和數(shù)據(jù)產(chǎn)品交易的核算，《暫行規(guī)定》闡述了通過(guò)外購(gòu)和數(shù)據(jù)加工取得存貨的成本核算方式，即數(shù)據(jù)產(chǎn)品的采購(gòu)價(jià)格和稅費(fèi)、加工過(guò)程支出，以及權(quán)屬鑒定、評(píng)估、登記等其他直接相關(guān)支出均計(jì)入數(shù)據(jù)產(chǎn)品存貨成本，數(shù)據(jù)交易時(shí)按照存貨準(zhǔn)則將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，同時(shí)按照收入準(zhǔn)則等規(guī)定確認(rèn)相關(guān)收入。

2.3 有待進(jìn)一步探討的問(wèn)題

數(shù)據(jù)產(chǎn)品是一種較為復(fù)雜的產(chǎn)品，《暫行規(guī)定》闡明了一般數(shù)據(jù)產(chǎn)品按照存貨準(zhǔn)則進(jìn)行核算的原則和方法，但還有一些問(wèn)題需要進(jìn)一步研究。

一是數(shù)據(jù)產(chǎn)品存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)存在特殊情況。普通實(shí)體存貨隨著銷售而轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，基于貨物的收益和風(fēng)險(xiǎn)也隨之轉(zhuǎn)移。但數(shù)據(jù)型存貨具有可復(fù)制性，部分?jǐn)?shù)據(jù)產(chǎn)品可能二次或多次出讓使用權(quán)，而這些數(shù)據(jù)是以出售為目的的，存續(xù)期可能很短，因此按現(xiàn)有存貨準(zhǔn)則可以確認(rèn)銷售收入，但難以按既有準(zhǔn)則結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)產(chǎn)品存貨成本。此種情況下數(shù)據(jù)產(chǎn)品存貨與數(shù)據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的界限存在模糊性。在現(xiàn)有準(zhǔn)則下，這類數(shù)據(jù)產(chǎn)品如何核算仍然是一個(gè)未解決的問(wèn)題。

二是數(shù)據(jù)產(chǎn)品存貨無(wú)法單獨(dú)存在的情況。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，數(shù)據(jù)類型越來(lái)越多樣化，有些數(shù)據(jù)本身并不能發(fā)揮作用，而是與軟件、技術(shù)等緊密結(jié)合，提供數(shù)據(jù)與服務(wù)的組合才能創(chuàng)造價(jià)值?，F(xiàn)實(shí)數(shù)據(jù)交易中，此類數(shù)據(jù)產(chǎn)品多以“服務(wù)”的形式進(jìn)行，在《暫行規(guī)定》實(shí)施后，類似數(shù)據(jù)產(chǎn)品可以進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)成為表內(nèi)資產(chǎn)。數(shù)據(jù)與服務(wù)捆綁后的核心和基礎(chǔ)仍然是數(shù)據(jù)，且有相當(dāng)多的場(chǎng)景需要持續(xù)的數(shù)據(jù)供給才能形成生產(chǎn)力。在這種情形下，按照既有準(zhǔn)則核算的數(shù)據(jù)產(chǎn)品成本是不完備的，數(shù)據(jù)產(chǎn)品交易形成的收入與數(shù)據(jù)產(chǎn)品的成本難以匹配。

數(shù)商企業(yè)是數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)的重要參與者，也是數(shù)據(jù)流通的核心主體。大多數(shù)數(shù)商業(yè)務(wù)基于產(chǎn)品觀進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，因此針對(duì)數(shù)商企業(yè)或數(shù)商業(yè)務(wù)出臺(tái)數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算的詳細(xì)指南具有必要性和緊迫性，“數(shù)商會(huì)計(jì)”將成為數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)的重要分支。

3 數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算的資本觀

3.1 數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算資本觀的內(nèi)涵

資本觀的內(nèi)涵是數(shù)據(jù)作為企業(yè)賴以長(zhǎng)期發(fā)展的資本進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在資本觀下，企業(yè)數(shù)據(jù)作為支持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或投融資等活動(dòng)的資產(chǎn)長(zhǎng)期發(fā)揮作用，而不是產(chǎn)品觀下短期內(nèi)進(jìn)行交易。企業(yè)的數(shù)據(jù)是否以資本觀為原則進(jìn)行核算，主要依據(jù)數(shù)據(jù)的持有目的和持有方式，而不管數(shù)據(jù)是外購(gòu)還是自行開(kāi)發(fā)形成。在資本觀下，數(shù)據(jù)資產(chǎn)是一種長(zhǎng)期資產(chǎn)，持續(xù)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入，其核算的重點(diǎn)是數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本與后續(xù)計(jì)量。

3.2 依現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算方法

在資本觀下，無(wú)論數(shù)商企業(yè)還是一般企業(yè)，持有數(shù)據(jù)目的是在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)持續(xù)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，其方式包括自行使用、出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換等?！稌盒幸?guī)定》指出，企業(yè)數(shù)據(jù)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則”）規(guī)定的定義和確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則要求，只有沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)才能成為無(wú)形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)意味著能夠從企業(yè)中分離或劃分出來(lái)，或者源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，而不管這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或分離，同時(shí)還要能夠判斷相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，且成本能夠可靠計(jì)量。

數(shù)據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的成本核算與數(shù)據(jù)產(chǎn)品存貨類似。對(duì)于通過(guò)外購(gòu)取得的數(shù)據(jù)無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的采購(gòu)支出、加工過(guò)程支出及其他相關(guān)支出均計(jì)入成本。相關(guān)支出不符合無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)利用內(nèi)部數(shù)據(jù)或外購(gòu)數(shù)據(jù)專門(mén)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將研究階段的支出計(jì)入當(dāng)期損益，將滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開(kāi)發(fā)階段支出予以資本化，從而形成數(shù)據(jù)無(wú)形資產(chǎn)。數(shù)據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量也遵循現(xiàn)有無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行，主要是合理進(jìn)行攤銷和期末減值測(cè)試，攤銷年限的確定要充分考慮與數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)模式、權(quán)利限制、更新頻率和時(shí)效性、有關(guān)產(chǎn)品或技術(shù)迭代、同類競(jìng)品等因素。同樣，數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)也要考慮各種因素的影響。

3.3 有待進(jìn)一步探討的問(wèn)題

數(shù)據(jù)與傳統(tǒng)無(wú)形資產(chǎn)具有一些共同特征，也存在重要差異，如數(shù)據(jù)資產(chǎn)的時(shí)效性比傳統(tǒng)無(wú)形資產(chǎn)更強(qiáng)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)還具有可復(fù)制性、用途多樣、可再創(chuàng)等特征?！稌盒幸?guī)定》按照現(xiàn)有無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則為一般的數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算提供了指南，但在實(shí)際核算中可能遇到一些復(fù)雜問(wèn)題。這些問(wèn)題需要通過(guò)進(jìn)一步的理論探討和反復(fù)實(shí)踐加以解決。

一是數(shù)據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷。大量的數(shù)據(jù)無(wú)形資產(chǎn)不以單獨(dú)的數(shù)據(jù)包存在，而是持續(xù)更新，這樣的數(shù)據(jù)無(wú)形資產(chǎn)很難像專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)等傳統(tǒng)無(wú)形資產(chǎn)那樣可以明確使用年限，從而進(jìn)行攤銷。還有一些數(shù)據(jù)雖然獨(dú)立存在，但時(shí)效性強(qiáng)，導(dǎo)致其價(jià)值衰減曲線呈非線性特征，也難以按照年限進(jìn)行攤銷。對(duì)于攤銷困難的數(shù)據(jù)無(wú)形資產(chǎn)，本文認(rèn)為可以不按照傳統(tǒng)規(guī)則進(jìn)行攤銷，而是定期進(jìn)行減值測(cè)試，根據(jù)減值測(cè)試結(jié)果調(diào)整數(shù)據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。根據(jù)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，未減值的數(shù)據(jù)資產(chǎn)賬面價(jià)值可不做調(diào)整。

二是數(shù)據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量偏差。根據(jù)《暫行規(guī)定》，數(shù)據(jù)無(wú)形資產(chǎn)按照實(shí)際發(fā)生的成本進(jìn)行核算，但實(shí)際上大量數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)歷史成本，其凝結(jié)的價(jià)值不僅包括資金支出的價(jià)值，而且包含大量智力價(jià)值。但除外購(gòu)方式外，自行開(kāi)發(fā)的數(shù)據(jù)無(wú)形資產(chǎn)若以評(píng)估價(jià)值入賬，又失去了客觀性和穩(wěn)健性。計(jì)量偏差造成的影響，一方面是基于數(shù)據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的收入與成本攤銷可能嚴(yán)重不匹配；另一方面是數(shù)據(jù)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值低估導(dǎo)致無(wú)法充分發(fā)揮其作為“資本”的作用，如以數(shù)據(jù)無(wú)形資產(chǎn)作為抵押標(biāo)的可以獲得貸款。關(guān)于數(shù)據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量屬性，張俊瑞和危雁麟^[4]認(rèn)為，交易用途的數(shù)據(jù)資產(chǎn)的初始計(jì)量應(yīng)以公允價(jià)值進(jìn)行。

三是按照現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)法確認(rèn)和計(jì)量數(shù)據(jù)資產(chǎn)時(shí)，可能形成大量“數(shù)據(jù)隱形資產(chǎn)”?！稌盒幸?guī)定》指出，“企業(yè)出售未確認(rèn)為資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源，應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則等規(guī)定確認(rèn)相關(guān)收入”。對(duì)于企業(yè)而言，部分?jǐn)?shù)據(jù)無(wú)法按照現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以存貨或無(wú)形資產(chǎn)方式確認(rèn)為資產(chǎn)，但能夠?yàn)槠渌髽I(yè)使用，因而可以出售，數(shù)據(jù)將形成“隱形資產(chǎn)”。隱形資產(chǎn)的大量存在削弱了財(cái)務(wù)報(bào)告的價(jià)值，降低了會(huì)計(jì)信息的作用。要避免企業(yè)出現(xiàn)大量“數(shù)據(jù)隱形資產(chǎn)”，就要進(jìn)一步創(chuàng)新資產(chǎn)的計(jì)量屬性，明晰數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)的原則和方法。

4 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的信息披露

數(shù)據(jù)資產(chǎn)一旦被確認(rèn)和計(jì)量，就需要在報(bào)表中列示，在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露?！稌盒幸?guī)定》指出，企業(yè)應(yīng)詳細(xì)披露涵蓋形成數(shù)據(jù)資產(chǎn)的原始數(shù)據(jù)的類型、規(guī)模、來(lái)源、權(quán)屬和質(zhì)量等信息，披露數(shù)據(jù)產(chǎn)品應(yīng)用、定價(jià)、交易和服務(wù)計(jì)費(fèi)方式，以真實(shí)展現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)在業(yè)務(wù)中的價(jià)值，并且要揭示數(shù)據(jù)資產(chǎn)重大交易的影響和風(fēng)險(xiǎn)，以利于利益相關(guān)者了解數(shù)據(jù)資產(chǎn)的潛在價(jià)值。

當(dāng)前，數(shù)據(jù)資產(chǎn)要按照現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，分別以存貨和無(wú)形資產(chǎn)兩種類型進(jìn)行信息披露。對(duì)于確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)，要根據(jù)其使用壽命確定披露攤銷情況或披露不能攤銷的依據(jù)，重要的數(shù)據(jù)資產(chǎn)要單獨(dú)披露。當(dāng)核算方法改變時(shí)，要及時(shí)披露會(huì)計(jì)變更信息。由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)屬確定復(fù)雜，且對(duì)數(shù)據(jù)價(jià)值產(chǎn)生重要影響，必須披露數(shù)據(jù)資產(chǎn)的權(quán)屬是否受限和用于擔(dān)保的數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)信息。對(duì)于自行研發(fā)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，要披露研發(fā)中的費(fèi)用化和資本化金額，對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，如各類必要的報(bào)表、記錄表等，雖然也對(duì)組織創(chuàng)造價(jià)值產(chǎn)生作用，但不屬于專門(mén)開(kāi)發(fā)，不宜列為數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行處理。其他如資產(chǎn)減值和持有待售的數(shù)據(jù)資產(chǎn)等信息，也要依現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行披露。

對(duì)于企業(yè)確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，應(yīng)披露可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法、當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額、當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。對(duì)于重要的單項(xiàng)數(shù)據(jù)產(chǎn)品存貨，應(yīng)單獨(dú)披露其內(nèi)容、賬面價(jià)值和可變現(xiàn)凈值。企業(yè)應(yīng)披露所有權(quán)或使用權(quán)受到限制的數(shù)據(jù)產(chǎn)品存貨，以及用于擔(dān)保的數(shù)據(jù)產(chǎn)品存貨的賬面價(jià)值等情況。特別指出的是，數(shù)據(jù)產(chǎn)品存貨如何應(yīng)用可變現(xiàn)凈值的計(jì)量屬性進(jìn)行后續(xù)計(jì)量和信息披露，需要認(rèn)真思考并加以充分論證。

事實(shí)上，數(shù)據(jù)資產(chǎn)對(duì)于普通投資者而言仍然是新生事物，對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)等方面的判斷需要專業(yè)知識(shí)。從信息披露的視角看，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)盡可能增加關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息的可讀性，使得投資者能夠較為充分地理解數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)信息的內(nèi)在含義并做出合理的判斷。

5 關(guān)于產(chǎn)品觀與資本觀的深入討論

對(duì)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，遵循產(chǎn)品觀和資本觀，能夠較為科學(xué)地反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)中發(fā)揮作用的本質(zhì)。依據(jù)數(shù)據(jù)生命周期，數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)大致可以分為3個(gè)領(lǐng)域：數(shù)據(jù)生產(chǎn)、數(shù)據(jù)流通和數(shù)據(jù)應(yīng)用。其中，數(shù)據(jù)生產(chǎn)又包括數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)加工。數(shù)據(jù)在每個(gè)階段的特征不同，會(huì)計(jì)處理的方式也應(yīng)遵循不同的理論基礎(chǔ)。

在數(shù)據(jù)生產(chǎn)階段，數(shù)據(jù)采集相當(dāng)于數(shù)據(jù)農(nóng)場(chǎng)，獲取的原始數(shù)據(jù)相當(dāng)于數(shù)據(jù)的原材料，原始數(shù)據(jù)的來(lái)源多種多樣，可能來(lái)自包括非營(yíng)利組織在內(nèi)的公共服務(wù)部門(mén)、包括數(shù)商企業(yè)在內(nèi)的商業(yè)企業(yè)、工業(yè)制造企業(yè)及數(shù)字化的第一產(chǎn)業(yè)等。原始數(shù)據(jù)可以自行加工，也可以流通到數(shù)商企業(yè)進(jìn)行加工處理。數(shù)據(jù)加工相當(dāng)于數(shù)據(jù)工廠，目的是生成可用的數(shù)據(jù)產(chǎn)品。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神，數(shù)據(jù)在生產(chǎn)階段的核算可依據(jù)持有目的分別遵循產(chǎn)品觀和資本觀，即以流通為主要目的的數(shù)據(jù)生產(chǎn)過(guò)程，按照產(chǎn)品生產(chǎn)進(jìn)行核算；以長(zhǎng)期持有為自身主體創(chuàng)造價(jià)值為目的的數(shù)據(jù)生產(chǎn)過(guò)程，按照資本觀的方法核算。

數(shù)據(jù)流通相當(dāng)于數(shù)據(jù)市場(chǎng)，即在中介組織服務(wù)下，數(shù)據(jù)產(chǎn)品在供給主體和需求主體之間進(jìn)行流通交易，遵循產(chǎn)品觀進(jìn)行核算是合理的，即交易對(duì)象是具有商品性質(zhì)的數(shù)據(jù)產(chǎn)品。這里的數(shù)據(jù)產(chǎn)品可能是數(shù)據(jù)本身，也可能是數(shù)據(jù)或數(shù)據(jù)權(quán)利與專項(xiàng)服務(wù)捆綁的資產(chǎn)組，具體可能以合同約定方式進(jìn)行交易。有些非數(shù)商企業(yè)的數(shù)據(jù)產(chǎn)品既長(zhǎng)期自用，又以使用權(quán)或許可權(quán)等方式對(duì)外交易。如果這種數(shù)商業(yè)務(wù)較多，則企業(yè)成立法人組織進(jìn)行獨(dú)立核算更為合適。市場(chǎng)交易之后，數(shù)據(jù)最終為企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)管理等業(yè)務(wù)所使用，并在使用中釋放價(jià)值。數(shù)據(jù)的終端使用一般遵循資本觀進(jìn)行核算，但僅限于為企業(yè)在短期內(nèi)創(chuàng)造價(jià)值的數(shù)據(jù)產(chǎn)品，產(chǎn)品支出也可以直接費(fèi)用化。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)的產(chǎn)品觀與資本觀，是會(huì)計(jì)基本理論在數(shù)據(jù)生產(chǎn)要素領(lǐng)域的延伸。根據(jù)數(shù)據(jù)生命周期的場(chǎng)景，數(shù)據(jù)資產(chǎn)分別遵循產(chǎn)品觀和資本觀核算，主要體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)質(zhì)重于形式、收入和費(fèi)用配比等基本的會(huì)計(jì)原則。產(chǎn)品觀體現(xiàn)了企業(yè)以經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)獲取收益，其投入產(chǎn)出均在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)完成，能夠科學(xué)地反映年度內(nèi)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)的主營(yíng)業(yè)務(wù)情況。資本觀體現(xiàn)了企業(yè)以數(shù)據(jù)資產(chǎn)為“資本”支撐主營(yíng)業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)的情況，數(shù)據(jù)資產(chǎn)在本質(zhì)上是提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的“數(shù)據(jù)資本”，而非交易的對(duì)象。坐擁有價(jià)值的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，相當(dāng)于擁有源源不斷產(chǎn)生收益的資本，遵循資本觀進(jìn)行核算恰能體現(xiàn)企業(yè)的實(shí)力。

6 數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)的未來(lái)展望

數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代特有的生產(chǎn)要素，必將在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用，將數(shù)據(jù)資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)學(xué)的理論研究和管理實(shí)踐范疇，緊迫而必要?！稌盒幸?guī)定》走出了將數(shù)據(jù)資產(chǎn)納入報(bào)表的第一步，具有突破性意義，但一些重要問(wèn)題仍然需要理論界與實(shí)務(wù)界不斷探索。

一是數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計(jì)量屬性。價(jià)值屬性方面，大部分?jǐn)?shù)據(jù)資產(chǎn)與傳統(tǒng)資產(chǎn)存在顯著差異，依照現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)量可能存在明顯偏差，不利于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的核算和管理。企業(yè)實(shí)踐表明，數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值的釋放與應(yīng)用場(chǎng)景存在密切聯(lián)系，而與數(shù)據(jù)資產(chǎn)的歷史成本并不存在必然關(guān)系。因此，數(shù)據(jù)資產(chǎn)是否能夠突破傳統(tǒng)的計(jì)量方式，基于應(yīng)用場(chǎng)景進(jìn)行價(jià)值評(píng)估并形成一種新的計(jì)量屬性，需要深入研究。

二是數(shù)據(jù)資產(chǎn)的核算方式。既有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解決了當(dāng)前部分?jǐn)?shù)據(jù)資產(chǎn)的入表核算問(wèn)題，但尚有一些場(chǎng)景并未覆蓋。未來(lái)也會(huì)出現(xiàn)更多場(chǎng)景可能不適用已有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，特別是非數(shù)商業(yè)務(wù)的核算。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，針對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的核算和信息披露制定專門(mén)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是一個(gè)需要長(zhǎng)期探討的問(wèn)題。

三是數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)的理論體系建設(shè)。當(dāng)前，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的實(shí)踐走在前面，但相關(guān)理論體系建設(shè)仍然處于初級(jí)階段。隨著數(shù)據(jù)生產(chǎn)、數(shù)據(jù)流通的繁榮，數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)將出現(xiàn)高速發(fā)展，基于會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和數(shù)據(jù)資產(chǎn)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，建立數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)的理論體系，將是會(huì)計(jì)學(xué)界面臨的一項(xiàng)重要挑戰(zhàn)。

7 結(jié)語(yǔ)

中國(guó)擁有全球規(guī)模最大的數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施，有力推動(dòng)了數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，也為會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域在數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)方向?qū)崿F(xiàn)創(chuàng)新突破帶來(lái)挑戰(zhàn)和機(jī)遇。展望未來(lái)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)將會(huì)成為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)嶄新分支，為推動(dòng)管理學(xué)特別是會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展做出重要貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

[1]新華社.中共中央 國(guó)務(wù)院關(guān)于構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見(jiàn)[EB/OL].（2022-12-19）[2023-12-10].https：//www.gov.cn/zhengce/2022-12/19/content_5732695.htm.

[2] 財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》的通知：財(cái)會(huì)[2023]11號(hào)[A/OL].（2023-08-01）[2023-12-10].https：//kjs.mof.gov.cn/zhengcefabu/202308/t20230821_3903354.htm.

[3] 高富平.論數(shù)據(jù)持有者權(quán)：構(gòu)建數(shù)據(jù)流通利用秩序的新范式[J].中外法學(xué)，2023（5）：307-327.

[4]張俊瑞，危雁麟. 企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理及信息列報(bào)研究[J].會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2020（5）：3-15.

收稿日期：2023-12-10

作者簡(jiǎn)介：

金帆，男，1972年生，博士研究生，副教授，主要研究方向：數(shù)字經(jīng)濟(jì)、公司財(cái)務(wù)。