宋 陽，劉 佳

（中華人民共和國青島海事局，山東 青島 266000）

黨的十九大做出改革審計管理體制的決定，黨的十九屆三中全會決定組建中央審計委員會，要求構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督作用，新時代賦予了審計工作新職責新使命，審計工作涉及黨和國家事業(yè)全局，必須在黨中央集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下開展。海事系統(tǒng)要深刻認識和準確把握新時代國家關(guān)于審計工作的新部署和新要求，在加強組織領(lǐng)導(dǎo)、拓展監(jiān)督范圍和提升審計質(zhì)量上下功夫，充分認識加強和改進內(nèi)部審計工作的重要意義，準確把握職責定位，推動海事內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展。

一、海事系統(tǒng)內(nèi)部審計工作面臨的新形勢

（一）堅持黨對審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)

2021 年8 月，《中共交通運輸部海事局黨組關(guān)于進一步加強海事內(nèi)部審計工作的意見》提出，要建立單位黨組織直接領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計工作組織領(lǐng)導(dǎo)機制，內(nèi)部審計重要事項由單位黨組織審議決定的要求。同年10 月，十三屆全國人大常委會第三十一次會議表決通過關(guān)于修改審計法的決定，該決定自2022 年1 月1 日起施行，新修訂的審計法在總則中明確規(guī)定“堅持中國共產(chǎn)黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系”，將黨領(lǐng)導(dǎo)審計工作的運行機制以法律的形式固定下來，推動黨中央審計管理體制改革成果法治化。

（二）內(nèi)部審計獨立性需要進一步強化

為貫徹落實審計管理體制改革成果，構(gòu)建黨集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的審計監(jiān)督體系，強化內(nèi)部審計的獨立性成為必然要求，內(nèi)部審計獨立性包括審計機構(gòu)的獨立性和審計人員履職的獨立性。

審計署、交通運輸部和部海事局一系列關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定均對內(nèi)部審計獨立性做出相關(guān)規(guī)范，一是要求內(nèi)部審計機構(gòu)或履行內(nèi)部審計職責的機構(gòu)應(yīng)當在本單位黨組織、主要負責人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作，向其負責并報告工作；二是提出建立健全內(nèi)部審計人員獨立性約束和保護制度，要求內(nèi)部審計人員在履職時必須嚴格遵守相關(guān)法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范，忠于職守，做到獨立、客觀、公正、保密，同時單位應(yīng)當為內(nèi)部審計機構(gòu)和人員履職的獨立性創(chuàng)造條件并提供保障。

（三）內(nèi)部審計職責范圍需要根據(jù)新時代新要求作相應(yīng)調(diào)整

2018 年印發(fā)的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》將內(nèi)部審計定義為“對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標的活動”，與原定義相較，增加了“建議”職能，將監(jiān)督范圍拓展至內(nèi)部控制、風(fēng)險管理領(lǐng)域，將目標定位為“促進單位完善治理、實現(xiàn)目標”，同時《規(guī)定》將內(nèi)部審計職責范圍拓展至涉及財政財務(wù)收支審計、內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計等12 項職責，與原職責相比，增加了貫徹落實國家重大政策措施情況審計，發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施以及年度業(yè)務(wù)計劃執(zhí)行情況審計等內(nèi)容。新修訂的《審計法》也將審計監(jiān)督范圍從國有資金拓展到包括國有資源、國有資產(chǎn)、關(guān)系國家利益和公共利益的重大公共工程項目以及國家重大經(jīng)濟社會政策措施貫徹落實情況等。由此可見，新形勢下內(nèi)部審計工作不再僅局限于傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支審計，應(yīng)提高站位、放眼全局，本著服務(wù)海事事業(yè)發(fā)展的目標，構(gòu)建全面覆蓋的內(nèi)部審計監(jiān)督體系。

（四）對內(nèi)部審計質(zhì)量的要求進一步提高

新形勢下，內(nèi)部審計的監(jiān)督范圍進一步拓展，服務(wù)中心工作。為管理決策提供建議的職能被賦予，這就對內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和水平有了更高的要求。2021 年發(fā)布的《中共交通運輸部海事局黨組關(guān)于進一步加強海事內(nèi)部審計工作的意見》提出建設(shè)“圍繞中心、服務(wù)發(fā)展、依法監(jiān)督、全面覆蓋”的內(nèi)部審計監(jiān)督體系總體目標，同年相繼發(fā)布的《海事內(nèi)部審計工作規(guī)定》對海事內(nèi)部審計工作開展做出了具體規(guī)范，為新形勢下海事系統(tǒng)改善內(nèi)部審計工作質(zhì)量和水平提供了指導(dǎo)性綱領(lǐng)和操作指南。

二、新形勢下內(nèi)部審計工作的重點和難點

（一）組織領(lǐng)導(dǎo)機制優(yōu)化改革

構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系，首要的是加強黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，建立單位黨組織直接領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計工作組織領(lǐng)導(dǎo)機制成為系統(tǒng)內(nèi)各單位內(nèi)審工作管理機制改革的第一動作，如何確保機制運行通暢、管理高效則是實際工作中應(yīng)該思考的重點和難點。構(gòu)建高質(zhì)量的內(nèi)部審計組織領(lǐng)導(dǎo)機制，應(yīng)關(guān)注以下幾個方面的問題：一是如何把握方向，指導(dǎo)內(nèi)部審計機構(gòu)工作，使內(nèi)部審計工作體現(xiàn)黨組織主張，與黨組織重要決策部署保持一致，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督職能；二是如何協(xié)調(diào)調(diào)度，挖掘和運用內(nèi)部審計參與重大經(jīng)濟活動決策、服務(wù)中心工作發(fā)展的建議職能；三是如何確保組織領(lǐng)導(dǎo)機制運行有效，保障內(nèi)部審計機構(gòu)及人員的獨立性，創(chuàng)造良好的工作環(huán)境和氛圍，鼓舞內(nèi)審人員敢于履職、積極履職、創(chuàng)新履職。

（二）全面發(fā)揮審計職能，提高審計服務(wù)水平。

新形勢下，在充分發(fā)揮傳統(tǒng)審計監(jiān)督職能的同時，創(chuàng)新開展重大決策部署實施、戰(zhàn)略規(guī)劃推進、業(yè)務(wù)計劃執(zhí)行推動等服務(wù)型審計，不僅是內(nèi)部審計的工作重點，也是值得挑戰(zhàn)的工作難點。一方面，傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計執(zhí)行多年，總結(jié)積累了不少經(jīng)驗，但隨著新政府會計制度實施，資產(chǎn)、政采、財務(wù)支出等規(guī)范文件相繼更新，管理要求和財務(wù)環(huán)境更加成熟，對內(nèi)部審計工作質(zhì)量和水平的追求也不能停滯，及時準確地發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟管理活動中存在的問題及漏洞，是有效發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督職能的前提，也是保障海事事業(yè)健康發(fā)展的必然要求。另一方面，創(chuàng)造性地開展新型審計，發(fā)揮內(nèi)部審計在為重大決策提供建議、推動業(yè)務(wù)計劃執(zhí)行、管理績效評價等方面的服務(wù)作用，是新時代國家賦予審計工作的重要職能和期待，海事系統(tǒng)內(nèi)部也從頂層設(shè)計層面做出了相應(yīng)部署和規(guī)劃，因此，發(fā)掘內(nèi)部審計的服務(wù)建議職能成為新形勢下內(nèi)部審計工作的新課題。

（三）審計隊伍建設(shè)需求迫切

審計力量充足與否、審計人員素養(yǎng)高低是影響審計工作質(zhì)量和水平的關(guān)鍵因素，審計工作的一大特點在于需審計人員對監(jiān)督活動和內(nèi)容進行職業(yè)判斷，而做出高效準確的判斷有賴于豐富的知識儲備和長期的經(jīng)驗積累，因此，加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)和人員錘煉不是一蹴而就的。內(nèi)部審計職能的拓展不僅要求審計人員精通財務(wù)審計專業(yè)，也需要一定的業(yè)務(wù)知識儲備，拓充審計人才領(lǐng)域、壯大審計隊伍力量成為海事系統(tǒng)內(nèi)部審計工作應(yīng)長期關(guān)注的重點。

三、海事系統(tǒng)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及存在問題

（一）機構(gòu)設(shè)置不健全，內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性受限。

目前，海事系統(tǒng)在直屬海事局層面設(shè)立審計處，是貫徹落實黨的十九大精神，完善海事監(jiān)督體系的重要舉措，然而在分支局層面，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計部門仍存在困難，大部分基層單位將內(nèi)部審計職能設(shè)在財務(wù)或者監(jiān)察部門，這就使內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性難以得到充分保障，同時也可能造成內(nèi)部審計工作質(zhì)量大打折扣。

一方面，基層單位將內(nèi)部審計職能安插在相關(guān)部門，導(dǎo)致內(nèi)部審計無法獨立地制定工作計劃，其工作開展和匯報勢必會受到部門其他工作職能的干擾，內(nèi)部審計工作的視角從源頭上不客觀，權(quán)威性更是無從談起；另一方面，基層單位內(nèi)部審計不獨立，對上級審計機構(gòu)的工作部署和安排執(zhí)行起來就容易流于形式，導(dǎo)致上級內(nèi)部審計機構(gòu)的政策難以真正落到實處。

（二）內(nèi)部審計規(guī)范體系有待進一步完善

從頂層設(shè)計來看，海事系統(tǒng)自部局層面已基本構(gòu)建起內(nèi)部審計法規(guī)體系的框架，將國家層面關(guān)于審計工作的指示精神貫徹到交通運輸領(lǐng)域，而關(guān)于具體實施規(guī)范和操作指引的制度和文件仍較為缺乏。首先是范圍不全面，例如財務(wù)對業(yè)務(wù)的規(guī)范性文件涉及預(yù)算、收支、資產(chǎn)、政采等多維度多方面，而內(nèi)部審計的規(guī)范性文件尚未全面覆蓋其審計范圍和領(lǐng)域，具體規(guī)范的有經(jīng)濟責任審計規(guī)定、建設(shè)項目審計程序等，但對其他審計職責和審計結(jié)果運用等涉及較少；其次是內(nèi)容不具體，當前的法規(guī)規(guī)章大多是指導(dǎo)工作方向，界定工作職責和規(guī)定工作程序，執(zhí)行實施時需要基層單位較大的主觀判斷。從基層單位來看，確有不少單位按照上級要求制定了部分內(nèi)部審計制度文件，但由于各單位內(nèi)部審計水平參差不齊，對上級文件要求的理解程度也不盡相同，自制制度文件與規(guī)范化要求有差距或者執(zhí)行效果不理想。同企業(yè)審計相比，行政事業(yè)單位的審計缺少監(jiān)管部門和行業(yè)協(xié)會的監(jiān)督規(guī)范，靈活性更高、限制條件更少，因而為了提升內(nèi)部審計工作效率效果，建立一套完善的內(nèi)部審計規(guī)范體系，逐步形成統(tǒng)一標準勢在必行。

（三）內(nèi)部審計人才隊伍后備力量不足

新形勢對內(nèi)部審計工作提出了更高要求和期待，海事系統(tǒng)內(nèi)部審計人才力量不足的問題愈加凸顯，人員隊伍整體素質(zhì)無法滿足高質(zhì)量內(nèi)審工作的需求，主要表現(xiàn)為：一是專業(yè)水平不高，知識更新不及時。內(nèi)部審計人員開展工作首先需要掌握充足的專業(yè)知識為基礎(chǔ)，要想形成高水準有價值的審計成果，一定的業(yè)務(wù)知識儲備和系統(tǒng)思維也必不可少，當前大部分內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力較為單一、知識結(jié)構(gòu)不合理，綜合素質(zhì)不高。二是工作經(jīng)驗不足，審計能力欠缺。大部分基層單位的審計人員為兼職審計，人員的審計經(jīng)驗相對不足，實踐鍛煉不夠，工作職責的分散也使得人員無法專注于鉆研審計業(yè)務(wù)，很大程度上限制了內(nèi)審人員視野的拓展和能力的提升。

四、海事系統(tǒng)內(nèi)部審計工作優(yōu)化建議

（一）加強組織領(lǐng)導(dǎo)，形成系統(tǒng)思維。

1.轉(zhuǎn)變審計理念，加強思想重視，營造良好的內(nèi)部審計環(huán)境和氛圍。

首先要轉(zhuǎn)變審計理念，改變認為審計工作只是查賬找錯、只是特定部門職責的傳統(tǒng)認識，內(nèi)部審計不應(yīng)僅僅是事后諸葛亮，而應(yīng)對單位管理和經(jīng)濟活動全過程介入，在行使好監(jiān)督職能的同時發(fā)揮服務(wù)作用。其次要加強思想重視，系統(tǒng)內(nèi)部特別是基層單位，要切實做好組織領(lǐng)導(dǎo)和工作協(xié)調(diào)，從主要領(lǐng)導(dǎo)層面提高對內(nèi)部審計工作的認識，定期聽取審計工作報告，為內(nèi)部審計履職盡責創(chuàng)造良好條件、提供充分保障。通過自上而下的理念和思想傳導(dǎo)，激發(fā)審計人員干事創(chuàng)業(yè)的積極性和擔當作為的果敢性，在系統(tǒng)內(nèi)營造良好的審計環(huán)境和氛圍，使內(nèi)部審計真正成為經(jīng)濟活動規(guī)范運行的監(jiān)督者，重大決策部署、戰(zhàn)略規(guī)劃推進、業(yè)務(wù)計劃執(zhí)行的推動者，經(jīng)濟管理活動績效的評價者和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任的認定者。

2.統(tǒng)籌謀劃，相互促進，發(fā)揮審計監(jiān)督與黨內(nèi)監(jiān)督協(xié)同作用。

審計的監(jiān)督作用是其最基礎(chǔ)和本質(zhì)的職能，新形勢下內(nèi)部審計的監(jiān)督觸角要涉及到單位管理和經(jīng)濟活動各個層面，審計監(jiān)督的全面覆蓋、權(quán)威高效需要同黨內(nèi)監(jiān)督充分有機融合。從組織層面協(xié)調(diào)，加強巡視巡查、紀檢監(jiān)察和內(nèi)部審計的信息互通和人員交流，區(qū)分審計監(jiān)督和黨內(nèi)監(jiān)督的重點，將監(jiān)察線索和審計結(jié)論換位考量，優(yōu)勢互補提高監(jiān)督效率，通過合理融合運用單位監(jiān)督資源，拓展內(nèi)部審計的覆蓋面，改善內(nèi)部審計的權(quán)威性。

（二）完善內(nèi)部審計制度體系，依法依規(guī)監(jiān)督。

內(nèi)部審計是對單位管理活動和經(jīng)濟活動的體檢，其工作的開展必須做到有法可依、有據(jù)可循，健全完善內(nèi)部審計制度體系，是保障內(nèi)部審計工作規(guī)范有序進行的必要條件。通過不斷細化內(nèi)部審計工作方案、操作規(guī)程、操作指南等，切實規(guī)范內(nèi)部審計行為，強化過程控制，防范審計風(fēng)險；盡快建立內(nèi)部審計工作報告制度，疏通海事系統(tǒng)內(nèi)信息傳遞通道，及時全面反映內(nèi)部審計成果；健全完善內(nèi)部審計結(jié)果運用制度，加強內(nèi)部審計結(jié)論事前、事中的風(fēng)險防范，規(guī)范事后的問題整改，將內(nèi)部審計監(jiān)督結(jié)果扎實貫穿到單位活動全過程。

（三）創(chuàng)新工作方法，改善工作機制，推動內(nèi)部審計工作見實效。

1.創(chuàng)新工作方法，在工作效率上見實效。

新形勢下內(nèi)部審計工作職責進一步擴展，內(nèi)部審計范圍要求全面覆蓋，在當前內(nèi)部審計資源有限的情況下，不斷創(chuàng)新方法、拓寬思路以提高內(nèi)部審計工作效率尤為必要。合理制定工作計劃，采用周期輪動的模式，運用一審多項、一審多果、一審多用的方法提高工作效率，通過加強統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，為內(nèi)部審計參與單位重大事項事前決策、事中推進和事后監(jiān)督創(chuàng)造條件，實現(xiàn)內(nèi)部審計在審計對象和審計內(nèi)容的全面覆蓋；圍繞海事系統(tǒng)中心工作，加大對重要事項、重點資金和重大項目的監(jiān)督服務(wù)力度，把準影響海事事業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵要素，使內(nèi)部審計工作在全面覆蓋的同時又突出重點。

2.改善工作機制，在工作效果上見實效。

創(chuàng)建內(nèi)部審計經(jīng)驗交流研討機制，打通系統(tǒng)內(nèi)部各監(jiān)督機構(gòu)之間、縱向橫向單位之間的溝通渠道，信息共享、成果共用、難點共研；創(chuàng)建內(nèi)部審計結(jié)果分享運用機制，將審計發(fā)現(xiàn)問題匯總成庫，整改問題的同時分析成因，警示各單位引以為戒，幫助提前防范化解風(fēng)險；創(chuàng)建內(nèi)部審計工作多元化機制，運用信息化手段和大數(shù)據(jù)技術(shù)，推動內(nèi)部審計工作效果改善和創(chuàng)新審計發(fā)展，拓寬思路通過采購服務(wù)等方式，運用外部審計力量發(fā)現(xiàn)盲點。

（四）加強隊伍建設(shè)、提升業(yè)務(wù)素質(zhì)。

內(nèi)部審計工作的長久穩(wěn)健開展，需要高素質(zhì)的審計人才儲備。一是要強化隊伍理論武裝，通過黨風(fēng)廉政和作風(fēng)紀律教育，鍛造一支忠誠、干凈、擔當?shù)膬?nèi)部審計隊伍；二是要加強知識培訓(xùn)更新，新形勢下對內(nèi)部審計人員的知識體系要求更加全面，通過對審計人員專業(yè)技能、業(yè)務(wù)知識、經(jīng)驗分享、信息化技術(shù)等多方面培訓(xùn)，優(yōu)化更新人員知識結(jié)構(gòu)，更好地應(yīng)對新形勢下內(nèi)部審計工作需求；三是建立獎懲機制，充分調(diào)動發(fā)揮內(nèi)部審計人員的工作積極性和創(chuàng)新性，發(fā)掘培養(yǎng)年輕內(nèi)部審計人員，合理建構(gòu)內(nèi)部審計人才梯隊。