張 妍

（中華人民共和國(guó)煙臺(tái)海事局，山東 煙臺(tái) 264000）

一、開展內(nèi)部控制審計(jì)的必要性

（一）開展內(nèi)部控制審計(jì)是新時(shí)代國(guó)家加強(qiáng)權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督的政策要求

國(guó)家在財(cái)政政策方面高度重視內(nèi)部控制建設(shè)并持續(xù)推進(jìn)。財(cái)政部于2012 年頒布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，全國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的大幕就此拉開。2015 年開始，為貫徹落實(shí)黨的十八屆四中全會(huì)關(guān)于制約政府內(nèi)部權(quán)力的決策部署，財(cái)政部牽頭推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，頒布了《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》、在《會(huì)計(jì)法》修訂過程中加入了內(nèi)部控制監(jiān)督條款、建立了內(nèi)部控制報(bào)告制度，將內(nèi)部控制納入了《預(yù)算法》決算報(bào)告體系；在新《預(yù)算法實(shí)施條例》中確立了內(nèi)部控制在預(yù)算執(zhí)行中的法定地位,并強(qiáng)化了單位對(duì)預(yù)算管理的審計(jì)監(jiān)督職能；新《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》明確了“實(shí)施內(nèi)部控制管理、建立健全內(nèi)部控制制度、編制內(nèi)部控制報(bào)告”的要求。

近幾年黨中央、國(guó)家也出臺(tái)了一系列政策及指示精神推動(dòng)財(cái)政監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督貫通融合、協(xié)同并進(jìn)。2015 年12 月，中辦、國(guó)辦印發(fā)了《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》，提出在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)重點(diǎn)檢查重大決策和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況及效果；2018 年1 月，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中把內(nèi)部控制作為重要審計(jì)內(nèi)容；2019 年10 月，黨的十九屆四中全會(huì)《公報(bào)》對(duì)“堅(jiān)持和完善黨和國(guó)家監(jiān)督體系，強(qiáng)化對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督”做出專章制度性安排；2020 年1 月，中共第十九屆中央紀(jì)委第四次全會(huì)要求加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督和財(cái)會(huì)監(jiān)督；2022 年10 月，黨的二十大報(bào)告指出“完善權(quán)力監(jiān)督制約機(jī)制，以黨內(nèi)監(jiān)督為主導(dǎo)，促進(jìn)各類監(jiān)督貫通協(xié)調(diào)，讓權(quán)力在陽光下運(yùn)行”；2023 年2 月，中辦、國(guó)辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見》提出了加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理、內(nèi)控控制的監(jiān)督，并明確了推動(dòng)財(cái)會(huì)監(jiān)督與其他各類監(jiān)督貫通協(xié)調(diào)的要求。上述政策體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)內(nèi)部控制的推動(dòng)力度，開展內(nèi)部控制審計(jì)已然十分必要。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)是單位內(nèi)控建設(shè)重要要素

根據(jù)《第2201 號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部控制審計(jì)》，內(nèi)部控制審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)組織內(nèi)部控制涉及和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》明確了對(duì)單位內(nèi)部控制建設(shè)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查的要求。在編報(bào)年度內(nèi)部控制報(bào)告時(shí)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)是否獨(dú)立于財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制監(jiān)督檢查也是單位層面內(nèi)部控制建設(shè)重要評(píng)分項(xiàng)目。以上說明了開展內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)審機(jī)構(gòu)的份內(nèi)職責(zé)；內(nèi)部審計(jì)既是單位層面內(nèi)部控制的組成要素，也是內(nèi)部控制監(jiān)督要素，在改進(jìn)內(nèi)控體系和內(nèi)控效果方面發(fā)揮重要作用。

（三）開展內(nèi)部控制審計(jì)可以有效促進(jìn)單位內(nèi)部控制建設(shè)

近幾年，海事系統(tǒng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)不斷趨于法治化、常態(tài)化，內(nèi)部控制建設(shè)工作步入了深水區(qū)，僅依靠財(cái)政政策要求及單位自身動(dòng)力去開展不足以取得良好成效，必須引入監(jiān)督機(jī)制，繼續(xù)推動(dòng)健全內(nèi)部控制建設(shè)。一是通過對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、建設(shè)方面進(jìn)行審計(jì)，能夠幫助單位更好地開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，進(jìn)而完善制度、改進(jìn)流程，提高效率和規(guī)范化水平，做到防患于未然，為最后的實(shí)現(xiàn)信息化打好基礎(chǔ)。二是內(nèi)部控制審計(jì)能夠通過對(duì)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展實(shí)地檢查、定期測(cè)試等，及時(shí)了解內(nèi)部控制體系運(yùn)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)缺陷隱患，立行立改，保障經(jīng)濟(jì)運(yùn)行平穩(wěn)順暢。三是內(nèi)部控制建設(shè)是全單位系統(tǒng)工程，內(nèi)部控制審計(jì)更能夠發(fā)揮第三方的獨(dú)立性、客觀性，能夠有效避免造成財(cái)務(wù)部門“剃頭挑子一頭熱”和“不識(shí)廬山真面目，只緣身在此山中”的困境，更能提高內(nèi)部控制建設(shè)工作合力，提升工作成效。

二、開展內(nèi)部控制審計(jì)面臨的問題與困難

（一）缺乏理論支撐，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不明確，不易普遍性開展。

從內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)際開展情況來說，目前系統(tǒng)內(nèi)單位存在著常把內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、報(bào)告等同看待，對(duì)如何規(guī)范開展比較迷茫?！吨腥A人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》、《第2201 號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部控制審計(jì)》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》對(duì)開展內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)定得較為寬泛，對(duì)審計(jì)人員實(shí)際操作指導(dǎo)意義不強(qiáng)。內(nèi)部控制指引等具體說明和指導(dǎo)都是針對(duì)企業(yè)制定的，因與行政事業(yè)單位側(cè)重點(diǎn)、目標(biāo)不同，可借鑒性不強(qiáng)。相比于企業(yè)，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)程和標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)較為滯后。依筆者參與單位內(nèi)控建設(shè)及內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)來看，海事系統(tǒng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)主要靠上級(jí)推動(dòng)，且常常作為其他審計(jì)任務(wù)中的輔助程序，單獨(dú)開展較少。單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)日常專門開展內(nèi)部控制審計(jì)也較少。在專門開展時(shí)，因缺乏具體指引和標(biāo)準(zhǔn)，存在審計(jì)方法較為簡(jiǎn)單、程序不夠規(guī)范、重查找制度紕漏、輕實(shí)際運(yùn)行測(cè)試等問題，揭示的內(nèi)控缺陷及改善意見不夠全面客觀，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不夠高。

（二）審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、人才配置不足，影響工作開展。

海事系統(tǒng)內(nèi)不少行政事業(yè)單位受限于機(jī)構(gòu)、編制規(guī)模，沒有單獨(dú)設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，專職審計(jì)人員配備也不足，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)還比較陌生。內(nèi)部控制審計(jì)涉及面廣，工作量較大，占用審計(jì)資源較多，涉及單位較多部門、崗位及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，審計(jì)周期較長(zhǎng)；對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)要求較高，需熟練掌握審計(jì)、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等各種規(guī)章制度和單位內(nèi)部管理規(guī)定。在實(shí)際中，因人員、工作時(shí)間限制，常常浮于表面，只觸及內(nèi)控制度建設(shè)，對(duì)背后的風(fēng)險(xiǎn)、缺陷揭示較少，存在著審不明白、審不深入、審不全面的問題。雖然社會(huì)第三方機(jī)構(gòu)可以參與，但往往因?yàn)闀r(shí)間緊，對(duì)委托單位管理體制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程情況不熟悉，或者單純?yōu)榱送瓿晒ぷ魅蝿?wù)，削弱了審計(jì)的獨(dú)立與公正性，影響了審計(jì)效果。

（三）被審計(jì)單位內(nèi)部控制建設(shè)不完善，影響審計(jì)質(zhì)量。

內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之一是單位自身的內(nèi)部控制制度，如單位內(nèi)控制度不完善，本身就屬于內(nèi)控存在重要缺陷，也會(huì)造成審計(jì)無規(guī)可循的尷尬局面。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》提出了被審計(jì)單位先做評(píng)估認(rèn)定后開展審計(jì)的要求。被審計(jì)單位沒有有效落實(shí)內(nèi)控自評(píng)要求或內(nèi)控制度不健全，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員無法快速掌握被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、管理機(jī)制等情況，會(huì)難以內(nèi)控運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)及缺陷，造成審計(jì)工作效率和效果嚴(yán)重降低的后果。

（四）單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)不夠重視，工作開展缺乏支持。

一是內(nèi)部控制審計(jì)屬于新興事物，開展較少，系統(tǒng)內(nèi)很多審計(jì)人員、單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)其了解有限；二是有的單位主要領(lǐng)導(dǎo)較為注重任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、工程審計(jì)，將內(nèi)部控制審計(jì)等同于內(nèi)控自我評(píng)價(jià)等工作，對(duì)其支持力度不夠強(qiáng)，導(dǎo)致實(shí)際開展有較大阻力。

三、基于改善困境有效開展內(nèi)部控制審計(jì)路徑探索

綜上，造成海事系統(tǒng)行政事業(yè)單位難以開展內(nèi)部控制審計(jì)的困境：一是因缺乏內(nèi)部審計(jì)資源、工作支持等組織因素；二是因缺乏工作指引、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等技術(shù)因素。筆者認(rèn)為，通過科學(xué)合理謀篇布局，調(diào)動(dòng)內(nèi)部資源，創(chuàng)新審計(jì)模式，可使內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范化、科學(xué)化、常態(tài)化開展，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。

（一）厘清實(shí)質(zhì)，提高認(rèn)識(shí)，高度重視。

內(nèi)部控制和審計(jì)都屬于國(guó)家權(quán)力制約與監(jiān)督體系，其目的都是保障政府部門更好地履行公共服務(wù)職責(zé)。內(nèi)部控制可以硬性約束政府部門經(jīng)濟(jì)運(yùn)行合規(guī)性，審計(jì)為降低單位內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)所使用的監(jiān)督手段，二者合力為單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行加上“雙保險(xiǎn)”，幫助其更好地實(shí)現(xiàn)履職目標(biāo)。內(nèi)部控制審計(jì)的功能定位在于滿足國(guó)家治理要求，是將管控關(guān)口再前移，促進(jìn)權(quán)力把控，發(fā)揮好經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用。要推動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)開展，首先要加強(qiáng)政策宣貫，讓單位領(lǐng)導(dǎo)，尤其是一把手同志認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制及內(nèi)控審計(jì)的實(shí)質(zhì)、目的與重要性。其次，財(cái)務(wù)、審計(jì)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，系統(tǒng)全面地熟悉財(cái)務(wù)規(guī)章制度、審計(jì)技術(shù)等，提高為單位內(nèi)部控制“問診把脈”的本領(lǐng)。

（二）明確審計(jì)主體，協(xié)調(diào)各方審計(jì)力量，形成監(jiān)督合力。

《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》（中辦發(fā)〔2015〕58 號(hào)）提出了加強(qiáng)審計(jì)資源統(tǒng)籌整合，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、國(guó)家審計(jì)相互協(xié)作的要求。2022 年1 月1 日實(shí)施的新《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，拓展了關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)建設(shè)高素質(zhì)專業(yè)化審計(jì)隊(duì)伍的規(guī)定，以及聘請(qǐng)具有專業(yè)知識(shí)的人參加審計(jì)工作的規(guī)定。2023 年中辦、國(guó)辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督的意見》強(qiáng)調(diào)了財(cái)會(huì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督等各類監(jiān)督有機(jī)貫通、相互協(xié)調(diào)的要求。筆者認(rèn)為，無論是從響應(yīng)國(guó)家政策號(hào)召還是從單位節(jié)約開支、鍛煉隊(duì)伍和提高審計(jì)效率的角度來說，單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都應(yīng)該是內(nèi)部控制審計(jì)的主體。因內(nèi)部控制審計(jì)工作繁重或有提升公正客觀性的考慮，可以引入社會(huì)第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行輔助或技術(shù)支持?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》（國(guó)發(fā)〔2014〕48 號(hào)）和國(guó)家政府購買服務(wù)等文件支持引入社會(huì)審計(jì)力量，近幾年較多行政事業(yè)單位聘請(qǐng)社會(huì)機(jī)構(gòu)協(xié)助設(shè)計(jì)內(nèi)控體系，起到了不錯(cuò)的效果，可總結(jié)經(jīng)驗(yàn)繼續(xù)開展。

（三）明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍。

開展內(nèi)部控制審計(jì)是為單位內(nèi)部控制體系做全方位“體檢”，其目標(biāo)是通過一系列方法獲取充分的審計(jì)證據(jù)，支持判斷單位內(nèi)部控制體系能否守住權(quán)力運(yùn)行合法合規(guī)的“底線”，出具改善其設(shè)計(jì)和運(yùn)行的審計(jì)意見。按照內(nèi)控相關(guān)規(guī)定，審計(jì)范圍應(yīng)覆蓋單位層面內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的所有內(nèi)容。鑒于目前海事系統(tǒng)開展內(nèi)控建設(shè)還存在進(jìn)度不一、水平不均衡問題，直屬海事系統(tǒng)財(cái)務(wù)一體化信息系統(tǒng)建設(shè)正在推進(jìn)中，因此筆者建議審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)放在內(nèi)控體系設(shè)計(jì)和運(yùn)行方面，可暫不涉及信息化方面內(nèi)容，循序漸進(jìn)開展為佳。

（四）規(guī)范審計(jì)流程和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

考慮到內(nèi)部控制審計(jì)較為復(fù)雜的特點(diǎn)，為在有限時(shí)間內(nèi)完成既定審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范的審計(jì)流程、完備的管理機(jī)制非常重要。筆者參照《交通運(yùn)輸部?jī)?nèi)部審計(jì)操作規(guī)程》、《直屬海事系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)操作規(guī)程》進(jìn)行梳理，以供參考。一是編制審計(jì)計(jì)劃，將內(nèi)部控制審計(jì)納入年度重點(diǎn)工作；二是做好充分審前準(zhǔn)備，編制審計(jì)工作方案，召集熟悉內(nèi)控的人員成立審計(jì)組，搜集查閱有關(guān)資料，結(jié)合手中線索或重點(diǎn)方面開展審計(jì)調(diào)查；三是編制審計(jì)實(shí)施方案，明確時(shí)限、重點(diǎn)、人員及分工、審計(jì)方式、紀(jì)律要求等，可提前將資料共享熟悉；四是采取靈活多樣的方式、方法實(shí)施審計(jì)，充分利用現(xiàn)有資源開展穿行測(cè)試、調(diào)查問卷、訪談等，關(guān)注重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、圈定重點(diǎn)區(qū)域，提高審計(jì)效率；五是編制審計(jì)工作記錄與工作底稿，加強(qiáng)與涉及業(yè)務(wù)部門溝通交流，充分交換意見；六是起草內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，準(zhǔn)確揭示問題，提出有效建議，督促整改提升。

筆者參照《中華人民共和國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則》第六十五條中列舉的9 種不同類型的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，將內(nèi)控審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)歸納為三類：一是國(guó)家、交通運(yùn)輸部、海事系統(tǒng)出臺(tái)的覆蓋單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的法律法規(guī)、部委條例、方針政策、通知文件等不同效力級(jí)別的制度文件；二是《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》、內(nèi)部控制報(bào)告制度等規(guī)定；三是單位內(nèi)部控制制度、道德規(guī)范、文化準(zhǔn)則等。以上標(biāo)準(zhǔn)可整理形成制度匯編，方便使用。此外，審計(jì)人員的職業(yè)判斷也要充分發(fā)揮，兼顧合規(guī)和效率兩個(gè)目標(biāo)。

（五）豐富審計(jì)方法，創(chuàng)新審計(jì)模式。

1.充分利用單位現(xiàn)有資源，筆者認(rèn)為可從以下材料入手：一是單位年度內(nèi)部控制報(bào)告及其支撐材料、《內(nèi)控手冊(cè)》、內(nèi)控自評(píng)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告等；二是單位內(nèi)部控制制度、文化品牌或準(zhǔn)則、工作規(guī)范化手冊(cè)等；三是單位接受審計(jì)、巡視、巡察、財(cái)務(wù)檢查等反饋問題及整改文件；四是財(cái)務(wù)、紀(jì)檢、審計(jì)部門日常獲取的線索、問題、開展自查自糾等工作記錄等；五是筆者單位內(nèi)部控制制度全部納入ISO 質(zhì)量管理，有條件的單位還可包括質(zhì)量體系月度監(jiān)控記錄、年度質(zhì)量體系內(nèi)審、評(píng)審等材料；六是單位內(nèi)控制度修訂更新記錄，信息系統(tǒng)操作手冊(cè)等材料。

2.做好制度測(cè)試和信息系統(tǒng)測(cè)試。制度測(cè)試應(yīng)以內(nèi)控制度表單和內(nèi)部控制報(bào)告為對(duì)象，通過檢查文件、座談?wù){(diào)研、穿行測(cè)試、重新計(jì)算等方法驗(yàn)證判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否按照規(guī)定流程開展、行為和表單信息是否相符。信息系統(tǒng)測(cè)試初始階段可關(guān)注崗位、流程設(shè)計(jì)的合理性，是否符合不相容崗位相分離，各模塊是否互相聯(lián)通，運(yùn)行是否協(xié)調(diào)順暢等；如有條件的單位可嘗試開展利用大數(shù)據(jù)審計(jì)方式，可關(guān)注電子發(fā)票、區(qū)塊鏈、云財(cái)務(wù)、電子簽名防偽、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析、預(yù)警控制等高級(jí)功能實(shí)現(xiàn)程度。

3.開展“云審計(jì)”，提高審計(jì)效率。疫情三年特殊時(shí)期，許多單位積極響應(yīng)國(guó)家號(hào)召利用信息化手段開展了遠(yuǎn)程辦公、視頻會(huì)議、“云審核”等辦公形式，取得了較好成效，為內(nèi)控審計(jì)便捷化、常態(tài)化開展提供了有益啟發(fā)。審計(jì)機(jī)構(gòu)開展“云審計(jì)”可以完成詢問訪談、問卷調(diào)查、制度審查、流程測(cè)試、信息化平臺(tái)遠(yuǎn)程測(cè)試、計(jì)算核定等大部分審計(jì)任務(wù)?！霸茖徲?jì)”可高效利用零散時(shí)間，靈活召集人員，簡(jiǎn)便審計(jì)證據(jù)的獲取與儲(chǔ)備，方便定期開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和專項(xiàng)分析，及時(shí)提出審計(jì)意見與改進(jìn)建議。需現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試檢查的，待特定時(shí)間專門實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)考察即可。

4.樹立系統(tǒng)思維，點(diǎn)面結(jié)合，多維并舉。一是嘗試將日常審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、內(nèi)部控制報(bào)告編制和內(nèi)控自評(píng)、質(zhì)量體系自查等工作整合，總結(jié)提煉關(guān)鍵信息，形成審計(jì)證據(jù)鏈；二是擴(kuò)充維度，開展聯(lián)系式審計(jì)，如政府采購內(nèi)部控制審計(jì)，涉及單位決策機(jī)制與監(jiān)督機(jī)制、預(yù)算控制、采購控制、支出控制、合同控制、資產(chǎn)控制，測(cè)一項(xiàng)可以了解不同業(yè)務(wù)控制效果；三是延長(zhǎng)審計(jì)鏈條，將審計(jì)擴(kuò)展到業(yè)務(wù)前后端，如物資采購（資產(chǎn)購置），可擴(kuò)展至事前的預(yù)算編制、支出審批和事后的驗(yàn)收、入庫、保管、出庫、使用、報(bào)廢處置等環(huán)節(jié)。

5.培養(yǎng)鍛煉審計(jì)人才。內(nèi)部控制審計(jì)離不開熟練掌握各類財(cái)經(jīng)政策、規(guī)章制度、審計(jì)知識(shí)的專業(yè)人員，需持續(xù)加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)提升業(yè)務(wù)本領(lǐng)。可采取審計(jì)與財(cái)務(wù)人員交叉輪崗、培訓(xùn)進(jìn)修、以干代練等多種方式加強(qiáng)人才培養(yǎng)鍛煉。審計(jì)人員也應(yīng)積極參與到內(nèi)控制度及《內(nèi)控手冊(cè)》修訂、內(nèi)控體系設(shè)計(jì)、內(nèi)控報(bào)告編制等工作中，這樣有利于熟悉單位內(nèi)控流程，及時(shí)跟蹤信息，提升審計(jì)效率及成效。