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引言

資金是企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)和保障，也是企業(yè)面臨的最大風(fēng)險(xiǎn)因素。如何有效地管理和控制企業(yè)資金，保證資金的安全、合理和高效運(yùn)作，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心問題之一。內(nèi)部控制是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)而采取的一系列政策和程序，是企業(yè)資金安全管理的重要保障[1]。內(nèi)部控制可以規(guī)范企業(yè)的資金管理制度和流程，防止資金損失和浪費(fèi)，增強(qiáng)企業(yè)資金管理的成效，提升企業(yè)的資金管理能力和水平，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和市場(chǎng)地位。當(dāng)前我國(guó)部分企業(yè)的資金安全管理中仍然存在一些問題及不足，主要表現(xiàn)在企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不夠、企業(yè)的資金管理制度和流程不健全、企業(yè)的資金管理成效不高、企業(yè)的資金管理能力和水平不強(qiáng)等方面，這些問題嚴(yán)重影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、信譽(yù)和發(fā)展[2]。因此，本文以內(nèi)部控制為切入點(diǎn)，以企業(yè)資金安全管理為研究對(duì)象，旨在探討如何完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)資金安全管理水平，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供支持和保障。

一、內(nèi)部控制概述

（一）內(nèi)部控制的概念

本文采用國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）和美國(guó)委員會(huì)組織贊助的特雷德韋公司委員會(huì)（COSO）對(duì)內(nèi)部控制的定義：內(nèi)部控制是由企業(yè)治理層、管理層和其他人員根據(jù)目標(biāo)和環(huán)境，設(shè)計(jì)、實(shí)施的一系列政策和程序，旨在為企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率、報(bào)告可靠性和法規(guī)遵守提供合理的保證[1]。這一定義強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制的主體、對(duì)象、內(nèi)容、目的和特征，具有較強(qiáng)的適用性和指導(dǎo)性。

（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)

內(nèi)部控制的目標(biāo)是指企業(yè)通過內(nèi)部控制所期望達(dá)到的結(jié)果，是內(nèi)部控制的出發(fā)點(diǎn)和歸宿[2]。根據(jù)COSO 的內(nèi)部控制框架，內(nèi)部控制的目標(biāo)可以分為三類：一是運(yùn)營(yíng)效率和效果目標(biāo)；二是報(bào)告可靠性目標(biāo)；三是法規(guī)遵守目標(biāo)。內(nèi)部控制的目標(biāo)是相互關(guān)聯(lián)、相互支持的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)及發(fā)展階段，確定內(nèi)部控制的優(yōu)先級(jí)和控制重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的協(xié)調(diào)與平衡。

（三）內(nèi)部控制的要素

內(nèi)部控制的要素是指構(gòu)成內(nèi)部控制的基本組成部分，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的關(guān)鍵因素[3]。根據(jù)COSO 的內(nèi)部控制框架，內(nèi)部控制要素可以分為五個(gè)方面：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。內(nèi)部控制的要素是相互聯(lián)系和相互作用的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，綜合運(yùn)用內(nèi)部控制的要素，構(gòu)建并完善內(nèi)部控制體系，提高內(nèi)部控制的質(zhì)效。

（四）內(nèi)部控制的原則

內(nèi)部控制的原則是指企業(yè)指導(dǎo)和規(guī)范內(nèi)部控制的基本準(zhǔn)則和方法，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要保障[4]。根據(jù)COSO 的內(nèi)部控制框架，內(nèi)部控制的原則可以歸納為以下六點(diǎn)：一是內(nèi)部控制應(yīng)以企業(yè)的目標(biāo)和環(huán)境為依據(jù)，符合企業(yè)特點(diǎn)與需求，體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略愿景，支持企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)新；二是內(nèi)部控制應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向；三是內(nèi)部控制應(yīng)以人為本，充分發(fā)揮企業(yè)員工的主體作用和責(zé)任意識(shí)；四是內(nèi)部控制應(yīng)以過程為核心；五是內(nèi)部控制應(yīng)以信息為支撐；六是內(nèi)部控制應(yīng)以監(jiān)督為提升。內(nèi)部控制的原則是內(nèi)部控制的基本要求和方法，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的內(nèi)部控制目標(biāo)和要素，遵循和運(yùn)用內(nèi)部控制的原則，提高內(nèi)部控制的質(zhì)量。

二、內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)資金安全管理的作用

內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)資金安全管理有著重要的作用，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是內(nèi)部控制可以從明確資金管理的職責(zé)權(quán)限、強(qiáng)化資金管理的監(jiān)督檢查等維度防止資金挪用、盜用及舞弊，從而有效保障資金的安全完整；二是內(nèi)部控制機(jī)制可以促成企業(yè)完善資金結(jié)構(gòu)與配置，推動(dòng)其統(tǒng)籌規(guī)劃資金的籌措使用，防止資金使用成本上升，提高資金的收益與利用率，提高企業(yè)資金的效率和效果；三是內(nèi)部控制可以推動(dòng)企業(yè)形成完善的資金監(jiān)督機(jī)制，發(fā)現(xiàn)并解決資金管理過程中的問題，從而及時(shí)督促其采取措施加以改進(jìn)，最終來提升企業(yè)總體的競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)地位。

三、內(nèi)部控制視角下企業(yè)資金安全管理存在的問題

雖然內(nèi)部控制能夠?qū)ζ髽I(yè)的資金安全管理產(chǎn)生多方面的積極作用，在實(shí)務(wù)中部分企業(yè)也已建立了自身的內(nèi)部控制機(jī)制來強(qiáng)化資金安全管理，并且也在資金管理工作中取得了一定的管控成效，但是從具體實(shí)施成效來看，基本難達(dá)預(yù)期，其主要問題應(yīng)集中在以下四個(gè)方面：

一是部分企業(yè)的管理層對(duì)于內(nèi)部控制體系的重視程度不足，沒有從頂層設(shè)計(jì)入手對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃與設(shè)計(jì)。在實(shí)踐中，部分企業(yè)的管理層對(duì)于內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性認(rèn)識(shí)不足，沒有根據(jù)企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)實(shí)際情況以及自身的財(cái)務(wù)狀況對(duì)內(nèi)部控制制度體系以及資金安全管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行整體的規(guī)劃與設(shè)計(jì)，使得企業(yè)在開展資金安全管理工作時(shí)缺乏較為明晰、規(guī)范的制度依據(jù)。

二是在內(nèi)部控制體系中關(guān)于資金管理的相關(guān)流程存在不完善、不健全的現(xiàn)象，資金管理的職責(zé)、權(quán)限不明晰，在一定程度上弱化了資金安全管理的效果。當(dāng)前部分企業(yè)在內(nèi)部控制體系中資金管理的流程不夠完善健全，資金管理的職責(zé)權(quán)限不夠清晰，具體體現(xiàn)在：一方面，在資金安全管理中對(duì)于資金的收支審批、資金明細(xì)的核對(duì)、資金的入賬等流程和環(huán)節(jié)沒有制定并設(shè)置流暢的運(yùn)轉(zhuǎn)流程，資金流與物流、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)流之間存在時(shí)間上的滯后；另一方面，對(duì)于資金管理的崗位職責(zé)，沒有嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位的分離要求，仍然存在一人兼任兩個(gè)甚至更多審批監(jiān)督崗位的現(xiàn)象[5]。

三是在內(nèi)部控制體系中關(guān)于資金的結(jié)構(gòu)配置、籌措使用等存在結(jié)構(gòu)不合理、成本偏高等潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，資金的安全性無法得到有效保障。資金結(jié)構(gòu)的錯(cuò)配主要是長(zhǎng)短期資金的來源與實(shí)際需求之間不匹配，導(dǎo)致企業(yè)容易出現(xiàn)資金流動(dòng)性不足以及償債壓力風(fēng)險(xiǎn)，而資金籌措使用不科學(xué)、不規(guī)范則可能會(huì)使企業(yè)出現(xiàn)存貸兩高的現(xiàn)象，這一現(xiàn)象極容易造成企業(yè)資金使用成本的升高。當(dāng)前部分企業(yè)在內(nèi)部控制體系中尚未融入資金的結(jié)構(gòu)配置以及籌措使用方面的相關(guān)規(guī)范和制度。

四是在內(nèi)部控制體系中關(guān)于資金管理方面的信息與溝通機(jī)制仍然存在渠道單一、不暢通等現(xiàn)象，資金管理工作中信息不對(duì)稱問題較為明顯，由此所引起的各種縱橫向利益博弈較多。當(dāng)前，企業(yè)在資金管理方面的信息與溝通機(jī)制存在渠道單一、不暢通的現(xiàn)象，主要體現(xiàn)在：一方面，資金管理的相關(guān)信息較多依賴于銀行的反饋，較少主動(dòng)采取有效措施去收集與資金相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息來對(duì)管理層進(jìn)行決策、財(cái)務(wù)開展各項(xiàng)資金預(yù)測(cè)工作提供有效支持；另一方面，在資金管理工作中所出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素以及管理空白無法及時(shí)反饋至相關(guān)部門，企業(yè)內(nèi)部相關(guān)管理部門不能及時(shí)制定有效對(duì)策。

四、完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的主要對(duì)策

由于部分企業(yè)內(nèi)部控制體系在關(guān)于資金安全管理方面存在上述問題，從而導(dǎo)致其內(nèi)部控制體系的管控有效性受到一定影響，不利于企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)。為了提高企業(yè)資金安全管理水平，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，本文從以下角度提出相應(yīng)對(duì)策：

（一）優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)境

企業(yè)治理層與管理層應(yīng)當(dāng)積極轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部控制在企業(yè)價(jià)值提升、風(fēng)險(xiǎn)防控以及綜合競(jìng)爭(zhēng)力提升等方面重要性的認(rèn)識(shí)，在管理實(shí)踐中將內(nèi)部控制作為企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的重要組成部分，結(jié)合自身實(shí)際管理需求對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行頂層設(shè)計(jì)，制定并落實(shí)內(nèi)部控制的相關(guān)制度和規(guī)定，為內(nèi)部控制提供清晰明確的制度支持。與此同時(shí)，其他企業(yè)員工也應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)內(nèi)部控制方面的相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)與素養(yǎng)，積極參與內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)與實(shí)施，嚴(yán)格履行內(nèi)部控制的職責(zé)與義務(wù)，在日常工作中始終以內(nèi)部控制制度為依據(jù)和指導(dǎo)，在強(qiáng)化內(nèi)部控制體系應(yīng)用程度的同時(shí)提高其管控效果[6]。

（二）完善資金管理流程，強(qiáng)化不相容崗位職責(zé)分離

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的特點(diǎn)和需求，完善資金管理的相關(guān)制度及流程，規(guī)范、優(yōu)化資金管理的具體制度內(nèi)容及業(yè)務(wù)流程，提高資金管理的成效。企業(yè)在實(shí)務(wù)中，可從以下兩個(gè)途徑采取措施：一方面，重新梳理企業(yè)資金管理的全流程，明確資金業(yè)務(wù)的所有關(guān)鍵控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將這些關(guān)鍵控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與內(nèi)部控制體系進(jìn)行深度融合，做到內(nèi)部控制與資金業(yè)務(wù)流程的流暢銜接，最終實(shí)現(xiàn)資金流、物流與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)流的“三流合一”；另一方面，要嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制體系中的不相容崗位職責(zé)嚴(yán)格分離的內(nèi)部牽制思維和原則，對(duì)資金管理的所有崗位職責(zé)進(jìn)行分析，細(xì)化資金管理的職責(zé)與權(quán)限，堅(jiān)決杜絕資金管理過程中的不相容崗位兼職現(xiàn)象，為資金安全提供保障。

（三）提升資金使用效率和效果

與資金使用效率與效果相關(guān)的因素是多維度的，主要包括戰(zhàn)略業(yè)務(wù)目標(biāo)、資金結(jié)構(gòu)、資金流動(dòng)性、資金供需平衡性等，在實(shí)務(wù)中企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于上述因素，采取以下措施：一方面，以最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)理論為指導(dǎo)，對(duì)企業(yè)總體的負(fù)債規(guī)模以及長(zhǎng)短期負(fù)債結(jié)構(gòu)比進(jìn)行分析，對(duì)于短貸長(zhǎng)用、負(fù)債規(guī)模偏高或者長(zhǎng)短期負(fù)債結(jié)構(gòu)比不合理等潛在風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行逐步調(diào)整和優(yōu)化，確保資本結(jié)構(gòu)保持在相對(duì)平衡的狀態(tài)，以此來控制資金使用成本和風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，在資金籌措過程中，要積極拓寬資金籌資渠道，防止單一依靠負(fù)債的融資模式，同時(shí)還要適度控制資金籌措規(guī)模，嚴(yán)控過度籌資現(xiàn)象的出現(xiàn)，提高資金利用效率和效果。

（四）強(qiáng)化信息與溝通

強(qiáng)化信息與溝通是當(dāng)前企業(yè)基于資金安全管理對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行完善的重要內(nèi)容之一，收集并處理資金的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，有效使用資金管理的相關(guān)信息與反饋是企業(yè)提升其資金安全管理的重要途徑之一。在實(shí)務(wù)中，建議企業(yè)依托當(dāng)前的大數(shù)據(jù)技術(shù)和信息共享技術(shù)，科學(xué)搭建資金管理的信息化平臺(tái)，利用平臺(tái)及時(shí)收集和處理資金的來源、用途、結(jié)余、收益、風(fēng)險(xiǎn)等方面的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，結(jié)合管理會(huì)計(jì)工具體系，在系統(tǒng)內(nèi)建立資金的預(yù)算管理模塊、籌資管理模塊、投資管理模塊、營(yíng)運(yùn)資金管理模塊，利用先進(jìn)的信息化技術(shù)，嚴(yán)格資金預(yù)算的編制及執(zhí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金使用過程中的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)利用不同模塊之間的聯(lián)動(dòng)，有效管理流動(dòng)資金，時(shí)刻關(guān)注資金缺口因素，快速調(diào)整各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，保障資金流動(dòng)性安全。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)以及信息共享技術(shù)在資金管理中的應(yīng)用，進(jìn)一步暢通了信息溝通與傳遞的渠道，減少了信息不對(duì)稱問題的出現(xiàn)，從而提升資金安全管理的成效。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用

在實(shí)務(wù)中，建議企業(yè)逐步建立并完善資金的監(jiān)督機(jī)制，特別是基于內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制體系中對(duì)于資金管理問題所提出的一些審計(jì)意見和建議，結(jié)合自身實(shí)際積極進(jìn)行改進(jìn)和完善，并將改進(jìn)結(jié)果反饋至內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)接受跟蹤審計(jì)監(jiān)督，以此通過不斷提高對(duì)監(jiān)督結(jié)果的應(yīng)用程度來逐步健全企業(yè)總體的資金監(jiān)督機(jī)制，防控資金安全方面的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，保障資金安全。

結(jié)語

本文從內(nèi)部控制的角度，系統(tǒng)地分析了企業(yè)資金安全管理的問題和對(duì)策，為企業(yè)資金安全管理提供了一個(gè)新的視角和思路。結(jié)合COSO 的內(nèi)部控制框架，從內(nèi)部控制的目標(biāo)、要素和原則等方面，探討了內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)資金安全管理的作用和意義，為企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善提供了一個(gè)理論和實(shí)踐的參考。根據(jù)當(dāng)前企業(yè)資金安全管理中存在的管理層對(duì)于內(nèi)部控制體系的重視程度不足、關(guān)于資金管理的相關(guān)內(nèi)部控制制度及流程不完善、資金的安全性無法得到有效保障、關(guān)于資金管理方面的信息與溝通機(jī)制仍然存在障礙等主要問題，根據(jù)內(nèi)部控制的五個(gè)要素提出了企業(yè)完善內(nèi)部控制體系的對(duì)策，為企業(yè)提高資金安全管理水平、提升自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和市場(chǎng)地位提供了切實(shí)可行的思路和方法。