馮均科 梁若浩

［摘要］以2007—2020年我國(guó)省級(jí)面板數(shù)據(jù)為樣本，研究國(guó)家審計(jì)與政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效之間的關(guān)系及其作用機(jī)理。從實(shí)證角度驗(yàn)證了國(guó)家審計(jì)對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的提升作用，發(fā)現(xiàn)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效具有空間自相關(guān)特性，同時(shí)國(guó)家審計(jì)對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的影響存在正向空間溢出效應(yīng)；國(guó)家審計(jì)通過(guò)直接和間接兩條路徑促進(jìn)了政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的提高，政府效率和市場(chǎng)環(huán)境在間接路徑中發(fā)揮了雙重中介作用；2013年全國(guó)地方政府債務(wù)審計(jì)對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效產(chǎn)生了明顯的事件沖擊效應(yīng)；地方發(fā)展和審計(jì)強(qiáng)度差異均會(huì)對(duì)國(guó)家審計(jì)提升政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效產(chǎn)生明顯的調(diào)節(jié)作用。

［關(guān)鍵詞］國(guó)家審計(jì)；政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效；預(yù)算執(zhí)行審計(jì)；地方政府債務(wù)審計(jì)；區(qū)域協(xié)同審計(jì)；國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化

［中圖分類(lèi)號(hào)］F239.44

［文獻(xiàn)標(biāo)志碼］A［文章編號(hào)］1004-4833（2024）03-0001-10

一、引言

財(cái)政是國(guó)家治理的重要支柱，財(cái)政審計(jì)是國(guó)家審計(jì)永恒的主題。我國(guó)自1982年憲法確立國(guó)家審計(jì)制度以來(lái)，審計(jì)工作立足經(jīng)濟(jì)監(jiān)督定位，聚焦主責(zé)主業(yè)，在維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序、提高財(cái)政資金使用效益等方面做出了巨大貢獻(xiàn)^①。2009年，時(shí)任審計(jì)長(zhǎng)劉家義首次提出了構(gòu)建國(guó)家財(cái)政審計(jì)大格局的理念，并指出國(guó)家審計(jì)在深化財(cái)政體制改革和提高財(cái)政績(jī)效水平等方面具有重要作用^［1］。政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效一直都是國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督重點(diǎn)，針對(duì)預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)以預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為依托，對(duì)財(cái)政資源配置效率和財(cái)政資金使用效益進(jìn)行全面監(jiān)督和評(píng)價(jià)的工作^［2］。近年來(lái)，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)各級(jí)政府財(cái)政收支、管理和使用的真實(shí)、合法、效益情況進(jìn)行了全方位的監(jiān)督^②，在推動(dòng)財(cái)政政策提高效能和助力提高政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效方面取得了明顯的成績(jī)^③。2023年6月，審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)侯凱作審計(jì)工作報(bào)告時(shí)指出，2022年度國(guó)家預(yù)算績(jī)效管理仍然存在績(jī)效目標(biāo)設(shè)置不合理、績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控乏力等問(wèn)題^④。在黨的二十大新起點(diǎn)上，健全全方位、全過(guò)程、全覆蓋的預(yù)算績(jī)效管理體系能在有效支持經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展中保障財(cái)政可持續(xù)，為推進(jìn)偉大自我革命提供更強(qiáng)大的制度保障^⑤。

實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理是提升國(guó)家治理能力的必然要求，開(kāi)展針對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的審計(jì)是國(guó)家審計(jì)充分發(fā)揮監(jiān)督職能的必然選擇^［3-4］。在國(guó)家審計(jì)對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的治理方面，已有研究從維護(hù)財(cái)政安全^［5］、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)協(xié)同機(jī)制^［6］、加強(qiáng)防范化解地方政府債務(wù)和隱性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)^［7］、地方政府專(zhuān)項(xiàng)債券風(fēng)險(xiǎn)^［8］、政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)銜接^［9］等角度進(jìn)行了深入分析。

區(qū)域協(xié)同審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)之間開(kāi)展的區(qū)域?qū)徲?jì)協(xié)作，具有審計(jì)對(duì)象跨行政區(qū)域和強(qiáng)調(diào)審計(jì)機(jī)關(guān)協(xié)同的特征^［10］?；趨^(qū)域協(xié)同審計(jì)實(shí)踐，已有學(xué)者從城市公共服務(wù)供給^［11］、經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展^［12］等視角驗(yàn)證了國(guó)家審計(jì)參與社會(huì)治理的空間溢出效應(yīng)。近年來(lái)，全國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)積極探索預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的新模式，積累了一些區(qū)域協(xié)同審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和做法^［13］。同時(shí)，已有研究從財(cái)政科技投入對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響^［14］和土地財(cái)政對(duì)土地利用效率的影響^［15］等角度，對(duì)財(cái)政運(yùn)行領(lǐng)域的空間特征進(jìn)行了實(shí)證研究。另外，地方政府債務(wù)是財(cái)政收支中的重要組成部分，國(guó)家審計(jì)參與地方政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理具有獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)性和權(quán)威性的優(yōu)勢(shì)^［16］。當(dāng)前國(guó)家審計(jì)通過(guò)政府債務(wù)常態(tài)化審計(jì)等措施，在降低地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)^［17］等方面發(fā)揮了重要作用。

綜上，通過(guò)各類(lèi)國(guó)家審計(jì)手段提高政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效，一是有助于推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，二是有助于提高財(cái)政資源配置效率，三是有助于推動(dòng)重大政策措施落地見(jiàn)效。然而，當(dāng)前關(guān)于國(guó)家審計(jì)與政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效關(guān)系的研究主要以概念框架和理論分析為主，缺乏對(duì)其準(zhǔn)確的量化和實(shí)證研究。因此，本文擬基于預(yù)算完成度、預(yù)算調(diào)整率、預(yù)決算差額、預(yù)決算偏離和財(cái)政模糊程度等多維視角對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，并通過(guò)隨機(jī)和固定效應(yīng)模型、空間效應(yīng)回歸模型、雙重中介效應(yīng)模型和以2013年全國(guó)地方政府債務(wù)審計(jì)點(diǎn)名事件沖擊為例的PSM-DID模型，采用2007—2020年中國(guó)省級(jí)面板數(shù)據(jù)，將國(guó)家審計(jì)對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的影響進(jìn)行全面檢驗(yàn)。本研究可能的貢獻(xiàn)在于：一是基于公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論，厘清了國(guó)家審計(jì)與政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效之間的委托代理關(guān)系，豐富了國(guó)家審計(jì)在助力提升政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效領(lǐng)域發(fā)揮國(guó)家治理作用的理論成果；二是實(shí)證檢驗(yàn)了政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的空間自相關(guān)特性以及國(guó)家審計(jì)對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的正向空間溢出效應(yīng)，為國(guó)家審計(jì)探索區(qū)域協(xié)同審計(jì)新模式提供了理論參考；三是通過(guò)準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)驗(yàn)證了地方政府債務(wù)審計(jì)對(duì)提升政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的事件沖擊作用，為政府債務(wù)審計(jì)進(jìn)一步在地方政府債務(wù)治理中發(fā)揮作用提供了理論依據(jù)。

二、理論分析與研究假設(shè)

根據(jù)受托責(zé)任理論，公民作為委托人通過(guò)納稅行為賦予政府公共財(cái)政權(quán)力，政府作為受托人運(yùn)用公共權(quán)力編制政府財(cái)政預(yù)算并執(zhí)行收入和支出。為了確保公共權(quán)力的合規(guī)、有效和透明運(yùn)行，國(guó)家審計(jì)作為相對(duì)獨(dú)立的第三方，承擔(dān)著監(jiān)督和鑒證政府公共受托責(zé)任履行情況的任務(wù)^［18-19］。因此，政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效是國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的天然對(duì)象。國(guó)家審計(jì)通過(guò)抑制預(yù)算執(zhí)行中的委托代理問(wèn)題^［20］，能夠促使預(yù)算執(zhí)行單位更加規(guī)范、高效地執(zhí)行預(yù)算，從而提升預(yù)算執(zhí)行績(jī)效。具體來(lái)說(shuō)，國(guó)家審計(jì)對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的影響具有直接和間接兩方面作用。

從直接作用來(lái)看，國(guó)家審計(jì)一是通過(guò)對(duì)專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)、專(zhuān)項(xiàng)資金、專(zhuān)項(xiàng)債券進(jìn)行全面審計(jì)，能夠加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度^［21］；二是針對(duì)政府性基金預(yù)算、社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)（收益）預(yù)算的審計(jì)能夠規(guī)范財(cái)政資金使用^［22］，對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行全流程監(jiān)督，促進(jìn)完善財(cái)政資金預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制【具體見(jiàn)審計(jì)署發(fā)布的《江西：審計(jì)整改促進(jìn)完善財(cái)政資金預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制》，https：//www.audit.gov.cn/n4/n20/n524/c136672/content.html?！?；三是針對(duì)各種專(zhuān)項(xiàng)資金和政府投資建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)能夠有效防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避廉政風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其他風(fēng)險(xiǎn)^［23］，從而直接督促預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的提升。

從間接作用來(lái)看，國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理體系中的一項(xiàng)基礎(chǔ)性制度安排^［24］，可以通過(guò)提高政府效率^［25］和優(yōu)化市場(chǎng)環(huán)境^［26-27］間接提升政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效。一方面，國(guó)家審計(jì)可以對(duì)政府部門(mén)的工作效率進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)和糾正公務(wù)人員服務(wù)不規(guī)范和懶政等道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題^［28］，并促使政府部門(mén)優(yōu)化行政流程和減少行政成本^［29］，提高政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效；另一方面，政府預(yù)算的編制依賴(lài)市場(chǎng)環(huán)境，政府預(yù)算亦執(zhí)行于市場(chǎng)中，因此市場(chǎng)環(huán)境極大影響著政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效。國(guó)家審計(jì)可以監(jiān)督和優(yōu)化市場(chǎng)環(huán)境，發(fā)現(xiàn)和糾正市場(chǎng)制度缺陷，提高財(cái)政資金在市場(chǎng)中使用的規(guī)范性，抑制壟斷勢(shì)力^［30］和相關(guān)人員的逆向選擇問(wèn)題，為優(yōu)化政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效提供市場(chǎng)環(huán)境保障。

由此，本文提出假設(shè)H1。

H1：國(guó)家審計(jì)能夠促進(jìn)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效提升。

地方官員晉升錦標(biāo)激勵(lì)下的涉他偏好^［31］可能會(huì)導(dǎo)致我國(guó)省份之間存在“鄰近模仿”和“相互趕超”的現(xiàn)象，在此環(huán)境下，鄰近省份政府預(yù)算執(zhí)行中的代理問(wèn)題會(huì)具有某些共性特征。國(guó)家審計(jì)通過(guò)探索區(qū)域協(xié)同審計(jì)的新方法，會(huì)揭示和反映一定區(qū)域內(nèi)存在的共性或趨勢(shì)性問(wèn)題【具體見(jiàn)審計(jì)署發(fā)布的《完善制度 強(qiáng)化協(xié)同 推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提質(zhì)增效》，https：//www.audit.gov.cn/n4/n20/n524/c10351551/content.html?！?。因此，國(guó)家審計(jì)對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的影響不僅局限于被審計(jì)對(duì)象，還會(huì)通過(guò)揭示本地區(qū)與相鄰地區(qū)預(yù)算執(zhí)行中的共性代理問(wèn)題，從而對(duì)相鄰地區(qū)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效產(chǎn)生正向的空間外溢效應(yīng)。

國(guó)家審計(jì)在探索區(qū)域協(xié)同審計(jì)實(shí)踐中，一是通過(guò)建立協(xié)同貫通工作機(jī)制【具體見(jiàn)審計(jì)署發(fā)布的《貫通協(xié)同更加順暢、權(quán)威、高效》，https：//www.audit.gov.cn/n4/n20/n524/c10339395/content.html。】，增強(qiáng)審計(jì)信息的宏觀性和全局性。當(dāng)一個(gè)地區(qū)的審計(jì)結(jié)果表明某種政策或做法存在問(wèn)題或改進(jìn)空間時(shí)，其他地區(qū)可以借鑒這些經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，調(diào)整相關(guān)政策和執(zhí)行方式，從而提升政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效【具體見(jiàn)審計(jì)署發(fā)布的《河南：財(cái)政、審計(jì)部門(mén)協(xié)同聯(lián)動(dòng) 共同推進(jìn)全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理》，https：//www.audit.gov.cn/n4/n20/n524/c142394/content.html?！?，在區(qū)域范圍內(nèi)形成政策協(xié)同和一體化的態(tài)勢(shì)^［32］，通過(guò)抑制共性代理問(wèn)題來(lái)促進(jìn)整個(gè)區(qū)域的政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效改善。二是通過(guò)成立區(qū)域?qū)徲?jì)工作協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組【具體見(jiàn)審計(jì)署發(fā)布的《審計(jì)署武漢辦成立區(qū)域?qū)徲?jì)工作協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組》，https：//www.audit.gov.cn/n4/n20/n526/c36241/content.html。】，可以促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)之間的信息共享和交流^［33］，針對(duì)同類(lèi)代理問(wèn)題加大跨區(qū)域整合力度。當(dāng)一個(gè)地區(qū)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題或提出改進(jìn)意見(jiàn)時(shí)，這些信息可以通過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)之間的協(xié)同合作傳播到其他地區(qū)【具體見(jiàn)審計(jì)署發(fā)布的《山東：財(cái)政審計(jì)協(xié)同聯(lián)動(dòng) 推進(jìn)全面預(yù)算績(jī)效管理》，https：//www.audit.gov.cn/n4/n20/n524/c145206/content.html。】，從而降低行政區(qū)域間信息不對(duì)稱(chēng)導(dǎo)致的逆向選擇或道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。三是通過(guò)與紀(jì)檢監(jiān)察、巡察、組織人事“三類(lèi)”監(jiān)督貫通協(xié)同，形成“紀(jì)審聯(lián)動(dòng)”“巡審聯(lián)動(dòng)”和“組審聯(lián)動(dòng)”，對(duì)財(cái)政執(zhí)行相關(guān)單位和人員的潛在代理行為產(chǎn)生威懾作用【具體見(jiàn)審計(jì)署發(fā)布的《強(qiáng)化貫通協(xié)同 構(gòu)建大監(jiān)督格局》，https：//www.audit.gov.cn/n4/n20/n524/c10365415/content.html?！?。這種威懾作用會(huì)向周邊地區(qū)進(jìn)行橫向收斂^［34］，即被審計(jì)對(duì)象所在地區(qū)的政府部門(mén)和公共機(jī)構(gòu)受到威懾會(huì)減少違規(guī)違紀(jì)行為，也會(huì)對(duì)周邊地區(qū)的政府部門(mén)和公共機(jī)構(gòu)產(chǎn)生威懾作用，從而縮小地區(qū)之間的政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效差距。

由此，本文提出假設(shè)H2。

H2：國(guó)家審計(jì)對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的影響存在正向空間溢出效應(yīng)。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選擇和數(shù)據(jù)來(lái)源

本文采用除港澳臺(tái)和西藏以外我國(guó)30個(gè)省區(qū)市的面板數(shù)據(jù)。當(dāng)前最新的《中國(guó)審計(jì)年鑒》為2021年版，報(bào)告了2020年度數(shù)據(jù)，因此國(guó)家審計(jì)樣本截至2020年。其余變量數(shù)據(jù)來(lái)自《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》和國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)。數(shù)據(jù)處理后得到有效樣本420個(gè)，回歸分析主要使用Stata15軟件。

（二）變量定義

1.政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效

政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效是指政府在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，能夠嚴(yán)格按照預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行，不因外部因素或臨時(shí)需求的變化而隨意調(diào)整預(yù)算支出和收入的能力。在財(cái)政預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，如果政府能夠保持較好的政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效，就能夠保證財(cái)政預(yù)算的穩(wěn)定性和可預(yù)測(cè)性，從而提高政府決策的有效性和公信力^［35］。本文綜合現(xiàn)有研究基礎(chǔ)^［36］，采用熵權(quán)法來(lái)綜合衡量政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效。具體地，本文將政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效細(xì)分為政府預(yù)算支出執(zhí)行績(jī)效和政府預(yù)算收入執(zhí)行績(jī)效兩個(gè)二級(jí)指標(biāo)，并進(jìn)一步從預(yù)算完成度、預(yù)算調(diào)整率、預(yù)決算差額、預(yù)算偏離和財(cái)政支出/收入模糊程度五個(gè)三級(jí)維度建立政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效測(cè)度的指標(biāo)體系，其中財(cái)政支出/收入模糊程度的計(jì)算方式是財(cái)政其他支出/收入占財(cái)政決算支出/收入的比重。政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效指標(biāo)體系具體見(jiàn)表1。

2.國(guó)家審計(jì)

本文通過(guò)主成分分析法構(gòu)建綜合性的國(guó)家審計(jì)變量，選取審計(jì)查出主要問(wèn)題金額、國(guó)家審計(jì)移送處理金額、國(guó)家審計(jì)移送處理事項(xiàng)數(shù)量等指標(biāo)來(lái)衡量國(guó)家審計(jì)的綜合工作成效，選取審計(jì)后應(yīng)調(diào)賬處理金額、審計(jì)促進(jìn)整改落實(shí)有關(guān)問(wèn)題資金和審計(jì)后應(yīng)減少財(cái)政補(bǔ)貼來(lái)表示國(guó)家審計(jì)在財(cái)政審計(jì)工作中取得的成效。首先，將上述六個(gè)原始變量進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理；其次，將數(shù)據(jù)進(jìn)行KMO檢驗(yàn)和Bartlett檢驗(yàn)，其中Bartlett球形度檢驗(yàn)p值=0.000，KMO=0.796>0.5；最后，從上述各項(xiàng)數(shù)據(jù)指標(biāo)中計(jì)算方差貢獻(xiàn)率和選出公共因子，并進(jìn)一步確定各因子權(quán)重，將提取出的主成分組合成代表國(guó)家審計(jì)的綜合指標(biāo)。

3.中介變量

（1）政府效率。政府效率是政府在履行公共服務(wù)職責(zé)時(shí)，以最小的成本和時(shí)間提供最優(yōu)質(zhì)服務(wù)的能力。政府效率的提高一方面可以?xún)?yōu)化財(cái)政資源配置，減少浪費(fèi)和濫用^［37］；另一方面可以促進(jìn)政府決策的科學(xué)性和有效性，從而提高政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效。本文參照現(xiàn)有研究通常做法，采用1-（各省行政管理支出/各省財(cái)政總收入）來(lái)衡量政府效率。

（2）市場(chǎng)環(huán)境。國(guó)家審計(jì)可以有效抑制政企之間的尋租行為，促進(jìn)公共資源合理分配，從而緩解市場(chǎng)環(huán)境扭曲^［38-39］，為提升政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效創(chuàng)造良好的市場(chǎng)環(huán)境。本文采用人均地區(qū)生產(chǎn)總值來(lái)反映市場(chǎng)環(huán)境。

4.控制變量

本文選取人口基本特征、人口流動(dòng)特征、政府創(chuàng)新偏好、反腐敗力度、政府規(guī)模、市場(chǎng)化指數(shù)作為控制變量。各變量的具體衡量方式見(jiàn)表2。

（三）模型設(shè)定

1.主回歸模型

為驗(yàn)證H1，本文構(gòu)建如下基準(zhǔn)回歸模型（1）：

FIN_it=δ₀+δ₁Audit_it+∑ηControl_it+ε_it（1）

其中，F(xiàn)IN_it為政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效，Audit_it為國(guó)家審計(jì)，Control表示控制變量，i表示省份，t表示年度，ε代表隨機(jī)誤差項(xiàng)。

2.空間計(jì)量模型

為驗(yàn)證H2，本文借鑒現(xiàn)有研究^［41］，基于式（1）進(jìn)一步在解釋變量中引入被解釋變量和解釋變量的空間滯后項(xiàng)來(lái)控制空間交互效應(yīng)，擴(kuò)展后的空間計(jì)量模型（2）如下：

FIN_it=β₀+β₁（W_it×FIN_it）+β₂Audit_it+β₃（W_it×Audit_it）+∑ηControl_it+∑η（W_it×Control_it）+μ_it+γ_it+ε_it（2）

其中，W_it為地理權(quán)重矩陣，W_it×FIN_it、W_it×Audit_it和W_it×Control分別為模型（1）中各變量的空間滯后項(xiàng)，μ_it和γ_it分別為省份和年份固定效應(yīng)。

四、實(shí)證結(jié)果及分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)

根據(jù)變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果（未列示，備索），政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效（FIN）的均值0.3355，標(biāo)準(zhǔn)差為0.1231；國(guó)家審計(jì)（Audit）是通過(guò)主成分分析法計(jì)算得到的，該數(shù)據(jù)介于-0.9459與5.1893之間，均值接近0，基本符合正態(tài)分布假設(shè)，但該變量的中位數(shù)為負(fù)值，這意味著數(shù)據(jù)分布存在左偏斜特征，原因可能是存在的極端負(fù)值拉低了中位數(shù)，導(dǎo)致負(fù)值部分比正值部分更加稠密。以上結(jié)果說(shuō)明各省區(qū)市的國(guó)家審計(jì)受到地域差異的影響，審計(jì)工作強(qiáng)度也存在明顯差距，因此有必要在進(jìn)一步分析中對(duì)地方發(fā)展和審計(jì)強(qiáng)度進(jìn)行異質(zhì)性檢驗(yàn)。各變量的VIF均值為1.77，說(shuō)明不存在嚴(yán)重的多重共線性問(wèn)題。

（二）主回歸檢驗(yàn)

表3為國(guó)家審計(jì)對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的回歸結(jié)果，列（1）列示了

國(guó)家審計(jì)對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的回歸情況，回歸系數(shù)為0.0352，在1%水平下顯著。進(jìn)一步地，根據(jù)豪斯曼檢驗(yàn)結(jié)果（Prob>chi2=0），本文應(yīng)選擇固定效應(yīng)模型。列（2）列示了固定效應(yīng)模型下國(guó)家審計(jì)對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的回歸結(jié)果，回歸系數(shù)為0.0464，在1%水平下顯著，說(shuō)明國(guó)家審計(jì)能夠顯著提升政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效，H1得以驗(yàn)證。

（三）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

1.替換解釋變量

本文將國(guó)家審計(jì)劃分為國(guó)家審計(jì)威懾功能（Audi-t1）、建議功能（Audit-2）和矯正功能（Audit-3），分別驗(yàn)證其對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的影響。具體來(lái)說(shuō)，采用國(guó)家審計(jì)移送處理人員數(shù)量衡量國(guó)家審計(jì)威懾功能，采用國(guó)家審計(jì)被采納建議條數(shù)衡量國(guó)家審計(jì)建議功能，采用國(guó)家審計(jì)公布的審計(jì)后應(yīng)原渠道歸還資金數(shù)額衡量國(guó)家審計(jì)矯正功能。表4列（1）至列（3）分別列示了國(guó)家審計(jì)威懾功能、建議功能和矯正功能對(duì)政府預(yù)算執(zhí)

行績(jī)效的回歸結(jié)果，回歸系數(shù)分別為0.292、0.294和0.374，均具有較為明顯的顯著性，說(shuō)明國(guó)家審計(jì)能夠顯著促進(jìn)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效這一結(jié)論較為穩(wěn)健。

2.其他穩(wěn)健性檢驗(yàn)

本文還進(jìn)行了如下穩(wěn)健性檢驗(yàn)：（1）被解釋變量滯后一期。國(guó)家審計(jì)對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的影響通常是長(zhǎng)期性的，因此將被解釋變量政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效滯后一期處理，此時(shí)回歸樣本量由420個(gè)減少至390個(gè)。（2）刪除特殊年份樣本。個(gè)別年份社會(huì)治理中的重要事件可能會(huì)對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效產(chǎn)生激烈的沖擊，例如2008年汶川地震災(zāi)后重建的財(cái)政特別撥款和2020年各地方政府對(duì)新冠疫情防控的財(cái)政支持，因此分別剔除2008年和2020年樣本后重新進(jìn)行回歸。上述穩(wěn)健性檢驗(yàn)結(jié)果未列示，備索。

五、進(jìn)一步分析

（一）空間效應(yīng)

1.政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的全域與局域空間自相關(guān)檢驗(yàn)

本文計(jì)算得出政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的莫蘭指數(shù)Morans I（2020）為0.049，z值為2.318，p-value為0.020，同時(shí)Gearys c（2020）值為0.870，z值為-3.022，p-value為0.003，說(shuō)明我國(guó)30個(gè)省區(qū)市的政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效存在顯著的全域空間自相關(guān)。該結(jié)果也說(shuō)明相鄰地區(qū)在預(yù)算執(zhí)行中存在共性代理問(wèn)題，這為本文提出的國(guó)家審計(jì)對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的影響存在正向空間溢出效應(yīng)的理論假設(shè)提供了現(xiàn)實(shí)依據(jù)。本文通過(guò)使用局域空間關(guān)聯(lián)指標(biāo)LISA聚類(lèi)以及相關(guān)顯著性檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，各省政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效在2020年的高-高聚集區(qū)主要包括江西、浙江和湖北等省份，其含義是自身政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效較強(qiáng)，且鄰近省份的政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效也較強(qiáng)；低-低聚集區(qū)主要包括寧夏、云

南和山東等省區(qū)，其含義是自身政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效較低，鄰近省份的政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效也較弱；廣東具有明顯的高-低聚集特征，即自身政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效較強(qiáng)，但鄰近省份的政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效較弱；湖南和內(nèi)蒙古具有明顯的低-高聚集特征，即自身政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效較弱，但是鄰近省份的政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效較強(qiáng)。

2.空間效應(yīng)回歸結(jié)果分析

由于LM、LR、Hausman和Wald的檢驗(yàn)結(jié)果顯著，因此，本文采用時(shí)空雙重固定效應(yīng)的空間杜賓模型來(lái)檢驗(yàn)國(guó)家審計(jì)對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的空間效應(yīng)。為使得回歸結(jié)果更加穩(wěn)健，本文分別采用地理距離矩陣和0-1鄰接矩陣作為空間權(quán)重矩陣進(jìn)行空間效應(yīng)回歸，并列示了包括空間誤差模型（SEM）、空間滯后模型（SAR）和空間杜賓模型（SDM）在內(nèi)的全部檢驗(yàn)結(jié)果，以便于比較。

表5列（1）至列（3）結(jié)果顯示，當(dāng)采用0-1矩陣時(shí)，國(guó)家審計(jì)與政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效正相關(guān)，回歸系數(shù)分別為0.0185、0.0274和0.0185，且具有明顯的顯著性，同時(shí)檢驗(yàn)空間關(guān)聯(lián)性的空間自回歸系數(shù)ρ為正，在1%水平上

顯著，說(shuō)明一個(gè)地區(qū)的政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效提高，相鄰地區(qū)的政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效水平也會(huì)得到相應(yīng)提高，即政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效存在明顯的正向空間相關(guān)性。當(dāng)采用地理距離矩陣進(jìn)行空間效應(yīng)回歸時(shí)，國(guó)家審計(jì)與政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效同樣正相關(guān)，回歸系數(shù)分別為0.0111、0.0158和0.0125（未列示，備索），具有較為明顯的顯著性，檢驗(yàn)空間關(guān)聯(lián)性的空間自回歸系數(shù)ρ同樣為正，說(shuō)明政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效存在明顯的正向空間相關(guān)性這一結(jié)論穩(wěn)健。

表6中，國(guó)家審計(jì)對(duì)本地區(qū)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效直接效應(yīng)影響的回歸系數(shù)分別為0.0179與0.0175，對(duì)其他地區(qū)間接效應(yīng)影響的回歸系數(shù)分別為0.196與0.0482，總效應(yīng)的回歸系數(shù)分別為0.214與0.0657。上述回歸結(jié)果均顯著為正，表明在考慮空間溢出效應(yīng)后，國(guó)家審計(jì)仍然是促進(jìn)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效提升的重要因素，H2得以驗(yàn)證。0-1鄰接矩陣回歸結(jié)果同樣顯著，未列示，備索。

（二）中介效應(yīng)

在前述研究假設(shè)中，本文提出國(guó)家審計(jì)對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的間接促進(jìn)作用是通過(guò)提高政府效率和優(yōu)化市場(chǎng)環(huán)境實(shí)現(xiàn)的，本節(jié)將通過(guò)簡(jiǎn)單中介效應(yīng)模型和多重中介效應(yīng)模型對(duì)此進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。本文構(gòu)建基于簡(jiǎn)單中介效應(yīng)的回歸模型^［42］，具體見(jiàn)式（3）至式（6）。

GE_it=α₀+α₁Audit_it+∑ηControl_it+ε_it（3）

ME_it=Ψ₀+Ψ₁Audit_it+∑ηControl_it+ε_it（4）

FIN_it=λ₀+λ₁Audit_it+λ₂GE_it+∑ηControl_it+ε_it（5）

FIN_it=θ₀+θ₁Audit_it+θ₂ME_it+∑ηControl_it+ε_it（6）

模型（3）和模型（4）用于檢驗(yàn)國(guó)家審計(jì)是否對(duì)中介變量政府效率（GE）和市場(chǎng)環(huán)境（ME）具有顯著影響，模型（5）和模型（6）用于檢驗(yàn)政府效率（GE）和市場(chǎng)環(huán)境（ME）的中介作用是否顯著。本文參考相關(guān)研究^［43-44］，構(gòu)建如下雙重中介效應(yīng)模型（7）：

FIN_it=τ₀+τ′Audit_it+κ₁GE_it+ω₁ME_it+∑ηControl_it+ε_it（7）

在式（7）中，τ′代表國(guó)家審計(jì)與政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的直接效應(yīng)，用式（3）與式（7）中政府效率（GE）的系數(shù)相乘κ₁α₁來(lái)衡量政府效率的個(gè)別中介效應(yīng)；同理，用式（4）與式（7）中市場(chǎng)環(huán)境（ME）的系數(shù)相乘ω₁Ψ₁來(lái)衡量政府效率的個(gè)別中介效應(yīng)。τ為國(guó)家審計(jì)（Audit）對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效（FIN）的總效應(yīng)，τ=τ′+κ₁α₁₊ω₁Ψ₁。

1.簡(jiǎn)單中介效應(yīng)模型回歸及其Sobel檢驗(yàn)

表7列（1）展示了模型（3）的回歸結(jié)果，國(guó)家審計(jì)（Audit）對(duì)政府效率（GE）的回歸系數(shù)為0.0064，在1%水平下顯著，說(shuō)明國(guó)家審計(jì)顯著正向促進(jìn)了政府效率的提升；列（2）顯示國(guó)家審計(jì)和政府效率對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的回歸系數(shù)分別為0.0271和1.256，均在1%水平下顯著，說(shuō)明政府效率在國(guó)家審計(jì)促進(jìn)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的過(guò)程中發(fā)揮了部分中介作用。

由表7列（3）結(jié)果可知，國(guó)家審計(jì)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的系數(shù)為0.0443，在1%水平下顯著，說(shuō)明國(guó)家審計(jì)顯著正向促進(jìn)了市場(chǎng)環(huán)境的優(yōu)化。國(guó)家審計(jì)和市場(chǎng)環(huán)境對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的系數(shù)分別為0.0263和0.1995，在1%水平下顯著，說(shuō)明國(guó)家審計(jì)通過(guò)促進(jìn)市場(chǎng)環(huán)境的發(fā)展，間接地促進(jìn)了政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的提升?；诒?的Sobel-Goodman Mediation檢驗(yàn)結(jié)果，列（2）和列（4）中所示P值均具有明顯的顯著性，說(shuō)明政府效率和市場(chǎng)環(huán)境的中介效應(yīng)機(jī)制均得到了進(jìn)一步驗(yàn)證。同時(shí)，政府效率的中介作用為0.0081，中介效應(yīng)占比為23.01%（0.0081/0.0352）；市場(chǎng)環(huán)境發(fā)揮的中介作用為0.0088，中介效應(yīng)占比為25%（0.0088/0.0352）。

2.多重中介效應(yīng)模型回歸及其bootstrap檢驗(yàn)

表7列（5）列示了模型（7）的回歸結(jié)果，國(guó)家審計(jì)和政府效率以及市場(chǎng)環(huán)境對(duì)被解釋變量的回歸系數(shù)分別為0.0239、0.9250和0.1195，均具有明顯的顯著性。結(jié)合表9的bootstrap檢測(cè)結(jié)果，可以認(rèn)為政府效率和市場(chǎng)環(huán)境在國(guó)家審計(jì)促進(jìn)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效提高的過(guò)程中發(fā)揮了雙重中介作用。表9顯示，國(guó)家審計(jì)對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效直接促進(jìn)作用（direct_effect）的系數(shù)為0.0239，政府效率在其中的中介作用（cie1）為0.0059，即前文模型介紹中的κ₁α₁=0.9250×0.0064；市場(chǎng)環(huán)境所發(fā)揮的個(gè)別中介作用為0.0053，即ω₁Ψ₁=0.1195×0.0443。此時(shí)，我們計(jì)算得到政府效率的中介作用占總效應(yīng)的比重為16.76%（0.0059/0.0352），市場(chǎng)環(huán)境的中介作用占總效應(yīng)的比重為15.05%（0.0053/0.0352），這與前文的計(jì)算結(jié)果23.01%和25%相比有了明顯的降低，說(shuō)明雙重中介效應(yīng)模型更為精確地估計(jì)了中介效應(yīng)的大小。國(guó)家審計(jì)對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效提升的總效應(yīng)為0.0352（0.0239+0.0059+0.0053）。

（三）事件沖擊效應(yīng)檢驗(yàn)——以2013年全國(guó)地方政府債務(wù)審計(jì)為例

在前述內(nèi)容中，本文驗(yàn)證了國(guó)家審計(jì)對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效提升的直接促進(jìn)作用、空間溢出效應(yīng)以及政府效率與市場(chǎng)環(huán)境在其中發(fā)揮的中介效應(yīng)。進(jìn)一步地，本節(jié)以2013年全國(guó)地方政府債務(wù)審計(jì)為例，采用基于PSM-DID模型的準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)^［45］，研究國(guó)家審計(jì)對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的影響，設(shè)置如下雙重差分模型（8）：

FIN_it=ρ₀+ρ₁（Post_t×Treat_i）+∑ηControl_it+μ_it+γ_it+ε_it（8）

其中，Post為政策實(shí)施虛變量，若樣本觀測(cè)值處于2013年以后，則Post取值為1，否則為0；Treat為實(shí)驗(yàn)組虛擬變量，將審計(jì)署點(diǎn)名審計(jì)的省區(qū)市設(shè)置為1，其他為0，將樣本分為實(shí)驗(yàn)組和控制組，μ_i，t為省份固定效應(yīng)，γ_i，t為年份固定效應(yīng)。本文采用傾向得分匹配法，以實(shí)驗(yàn)組和控制組為依據(jù)，將所用控制變量作為協(xié)變量，按照1∶1最鄰近匹配方法進(jìn)行匹配，匹配成功樣本量為140個(gè)。將成功匹配的樣本采用雙重差分模型

進(jìn)行回歸分析。

表10列示了雙重差分模型的回歸結(jié)果。列（1）至列（3）分別報(bào)告了以政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效以及對(duì)其細(xì)分的政府預(yù)算支出執(zhí)行績(jī)效（FIN-1）和政府預(yù)算收入執(zhí)行績(jī)效（FIN-2）為被解釋變量的回歸結(jié)果，其中當(dāng)以政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效、政府預(yù)算支出執(zhí)行績(jī)效為被解釋變量時(shí)，treat×post的回歸系數(shù)分別為0.0693和0.118，均在1%水平下顯著，說(shuō)明政府債務(wù)審計(jì)的啟動(dòng)促進(jìn)了政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效和政府預(yù)算支出執(zhí)行績(jī)效的提高。國(guó)家債務(wù)審計(jì)對(duì)政府預(yù)算收入執(zhí)行

績(jī)效（FIN-2）的回歸結(jié)果并不顯著，原因可能在于本次政府債務(wù)審計(jì)的工作重點(diǎn)主要是地方政府債務(wù)存量和債務(wù)資金支出使用情況【具體見(jiàn)審計(jì)署發(fā)布的《2013年第24號(hào)公告：36個(gè)地方政府本級(jí)政府性債務(wù)審計(jì)結(jié)果》，https：//www.audit.gov.cn/n5/n25/c63632/content.html?！浚虼藢?duì)政府預(yù)算收入執(zhí)行績(jī)效的影響并不強(qiáng)烈。為使回歸結(jié)果更為穩(wěn)健，本文進(jìn)一步對(duì)政府債務(wù)審計(jì)的事件沖擊效應(yīng)進(jìn)行平行趨勢(shì)檢驗(yàn)，結(jié)果顯示在政策實(shí)施前pre3、pre2、current和post1的系數(shù)在95%的置信區(qū)間內(nèi)均包括0，從post2和post3開(kāi)始在95%的置信區(qū)間內(nèi)不包括0，說(shuō)明政府債務(wù)審計(jì)的事件沖擊效應(yīng)具有明顯的滯后特征。

（四）異質(zhì)性檢驗(yàn)

1.地方發(fā)展差異

前述研究發(fā)現(xiàn)，國(guó)家審計(jì)對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的影響具有空間溢出效應(yīng)，同時(shí)國(guó)家債務(wù)審計(jì)對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效具有顯著影響。那么，地方發(fā)展差異是否也會(huì)影響國(guó)家審計(jì)和政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效之間的關(guān)系，同樣亟待深入研究，因此本文分別采用地方政府債務(wù)和地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平來(lái)代表地方發(fā)展差異，對(duì)主回歸結(jié)果進(jìn)行異質(zhì)性檢驗(yàn)。具體來(lái)說(shuō)，采用地方政府債務(wù)余額與當(dāng)?shù)谿DP的比值來(lái)衡量不同地區(qū)的政府債務(wù)差異，以按年份和地區(qū)計(jì)算的中位數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)分為高負(fù)債組和低負(fù)債組；采用社會(huì)消費(fèi)品零售總額來(lái)衡量地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平，以按年份和地區(qū)計(jì)算的中位數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)將全部樣本分為強(qiáng)經(jīng)濟(jì)水平組和弱經(jīng)濟(jì)水平組。本文采用組間差異模型，基于模型（1）進(jìn)行差異檢驗(yàn)。從表11列（1）和列（2）中可以看出，在低債務(wù)組和高債務(wù)組中，國(guó)家審計(jì)的回歸系數(shù)分別為0.0358和0.0250，且低債務(wù)樣本組的顯著性水平更高，這表明地方政府債務(wù)規(guī)模在國(guó)家審計(jì)促進(jìn)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效提升的過(guò)程中發(fā)揮了顯著作用，在債務(wù)壓力低的樣本中國(guó)家審計(jì)對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的提升作用更明顯。從列（5）和列（6）中可以看出，在地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平較強(qiáng)組和較弱組中，國(guó)家審計(jì)對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的回歸系數(shù)分別為0.0391和0.0277，且強(qiáng)經(jīng)濟(jì)樣本組中的顯著性水平更高，說(shuō)明地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平同樣是影響國(guó)家審計(jì)促進(jìn)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效提升的重要調(diào)節(jié)變量。

2.審計(jì)強(qiáng)度差異

國(guó)家審計(jì)有多種具體手段，例如財(cái)政收支審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和公共政策落實(shí)跟蹤審計(jì)等，不同手段對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的審計(jì)強(qiáng)度是不同的。本節(jié)宏觀地將各類(lèi)審計(jì)手段視為一個(gè)整體，從審計(jì)強(qiáng)度的角度對(duì)國(guó)家審計(jì)與政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的關(guān)系進(jìn)行異質(zhì)性檢驗(yàn)。具體來(lái)說(shuō)，一方面，鑒于審計(jì)署特派辦的“駐地效應(yīng)”^［46］，采用樣本省份是否駐扎審計(jì)署特派員辦事處，將全部樣本劃分為特派辦₀和特派辦₁兩組，其中特派辦₁表示駐扎有特派辦，用以代表較強(qiáng)的審計(jì)強(qiáng)度^［47］；另一方面，依據(jù)《中國(guó)審計(jì)年鑒》公布的各省區(qū)市審計(jì)發(fā)現(xiàn)的侵害人民群眾利益金額，以按年份和地區(qū)計(jì)算的中位數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)分為高審計(jì)強(qiáng)度組和低審計(jì)強(qiáng)度組，采用組間差異模型基于模型（1）進(jìn)行差異檢驗(yàn)。

從表12列（1）和列（2）中可以看出，盡管無(wú)論是否駐扎特派辦，國(guó)家審計(jì)對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的回歸系數(shù)均在1%水平下顯著，但特派辦₁組的回歸系數(shù)為0.0661，比特派辦₀組的回歸系數(shù)0.0402高0.026，且該系數(shù)差異顯著（P=0.040）；在列（5）和列（6）的高審計(jì)強(qiáng)度組和低審計(jì)強(qiáng)度組中，國(guó)家審計(jì)對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的回歸系數(shù)分別為0.0490和0.0236，均在1%水平下顯著，兩組組間系數(shù)差異為0.025，且該差異顯著（P=0.035）。回歸結(jié)果說(shuō)明審計(jì)強(qiáng)度在國(guó)家審計(jì)對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的促進(jìn)作用中發(fā)揮了顯著的調(diào)節(jié)作用，即審計(jì)強(qiáng)度越大，國(guó)家審計(jì)對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的促進(jìn)作用越強(qiáng)。

六、結(jié)論與展望

本文以2007—2020年省級(jí)面板數(shù)據(jù)為研究樣本，研究了國(guó)家審計(jì)與政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效之間的關(guān)系，得到以下結(jié)論：（1）政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效具有空間自相關(guān)特性，即相鄰地區(qū)之間的政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效呈現(xiàn)在空間上的聚集現(xiàn)象，同時(shí)國(guó)家審計(jì)對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的影響具有正向空間溢出效應(yīng)，即國(guó)家審計(jì)能對(duì)其周邊地區(qū)的政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效提升起到空間輻射作用；（2）國(guó)家審計(jì)通過(guò)直接和間接兩條路徑促進(jìn)了政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的提高，政府效率和市場(chǎng)環(huán)境在該間接路徑中發(fā)揮了雙重中介作用，即國(guó)家審計(jì)通過(guò)提高政府效率和優(yōu)化市場(chǎng)環(huán)境間接促進(jìn)了政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的提升；（3）2013年全國(guó)地方政府債務(wù)審計(jì)對(duì)被點(diǎn)名區(qū)域的政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效從時(shí)間和樣本上產(chǎn)生了明顯的事件沖擊效應(yīng)，說(shuō)明當(dāng)前我國(guó)將地方政府債務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)為常態(tài)化、持續(xù)性審計(jì)是必要的；（4）地方發(fā)展水平和審計(jì)強(qiáng)度均會(huì)對(duì)國(guó)家審計(jì)提升政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效產(chǎn)生明顯的調(diào)節(jié)作用。從地方發(fā)展水平角度來(lái)看，一方面地方政府債務(wù)占GDP的比例越高，國(guó)家審計(jì)促進(jìn)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效提升的效果越弱，另一方面協(xié)調(diào)地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是進(jìn)一步發(fā)揮國(guó)家審計(jì)參與政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效治理效應(yīng)的重要考慮因素；從審計(jì)強(qiáng)度角度來(lái)看，國(guó)家審計(jì)促進(jìn)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效提升的效果在駐扎特派辦和發(fā)現(xiàn)侵害人民群眾利益金額較大的樣本中更明顯，因此國(guó)家審計(jì)要進(jìn)一步重視地區(qū)間審計(jì)強(qiáng)度的平衡。

從近十年審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施績(jī)效審計(jì)的情況來(lái)看，審計(jì)機(jī)關(guān)在預(yù)算管理制度設(shè)計(jì)、運(yùn)行與調(diào)整等方面發(fā)揮了積極作用，這種作用主要是通過(guò)提供審計(jì)建議與審計(jì)整改方案實(shí)現(xiàn)的?；诒疚难芯拷Y(jié)果，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)一步助力財(cái)政機(jī)關(guān)加強(qiáng)預(yù)算管理和執(zhí)行的過(guò)程中，一是可以更加積極地探索區(qū)域協(xié)同審計(jì)等審計(jì)新方式，充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)對(duì)預(yù)算執(zhí)行績(jī)效影響的空間溢出效應(yīng)；二是需要更加重視提高政府效率和優(yōu)化市場(chǎng)環(huán)境在國(guó)家審計(jì)提升政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效中發(fā)揮的中介作用；三是可以進(jìn)一步加大地方政府債務(wù)審計(jì)力度，通過(guò)控制地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)增強(qiáng)國(guó)家審計(jì)在防范和化解重大風(fēng)險(xiǎn)方面的作用和能力。

①具體見(jiàn)審計(jì)署發(fā)布的《學(xué)習(xí)貫徹落實(shí)黨的二十大精神 推動(dòng)審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展》，https：//www.gov.cn/xinwen/2023-01/16/content_5737362.htm。

②具體見(jiàn)審計(jì)署發(fā)布的《推進(jìn)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，提升財(cái)政資金績(jī)效》，https：//www.audit.gov.cn/n4/n20/n524/c10317218/content.html。

③具體見(jiàn)審計(jì)署發(fā)布的《審計(jì)在推動(dòng)財(cái)稅體制改革、促進(jìn)提高財(cái)政資金使用績(jī)效，特別是推動(dòng)落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定精神和過(guò)緊日子要求方面，取得了哪些成績(jī)？》，https：//www.audit.gov.cn/n4/n19/c10245046/content.html。

④具體見(jiàn)《國(guó)務(wù)院關(guān)于2022年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告》，https：//www.audit.gov.cn/n5/n26/c10338025/content.html。

⑤具體見(jiàn)財(cái)政部發(fā)布的《深入學(xué)習(xí)貫徹黨的二十大精神 奮力譜寫(xiě)全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家財(cái)政新篇章》，https：//www.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/caizhengxinwen/202212/t20221220_3858820.htm。

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［責(zé)任編輯：王麗愛(ài)］

How Does National Audit Promote the Improvement of Government

Budget Execution Performance

FENG Junke， LIANG Ruohao

（School of Economics and Management， Northwest University， Xian 710127， China）

Abstract： Based on the provincial panel data of China from 2007 to 2020， this paper studies the relationship between national audit and government budget execution performance and its mechanism. From the empirical point of view， this paper verifies the role of state audit in improving the performance of government budget execution. It is found that the performance of government budget execution has spatial autocorrelation characteristics， and the influence of state audit on the performance of government budget execution has positive spatial spillover effect. National audit has promoted the improvement of government budget performance from two direct and indirect paths， and government efficiency and market environment have played a dual intermediary role in this indirect path; In 2013， the national local government debt audit had an obvious event impact effect on the performance of government budget implementation.

Key Words： national audit; government budget execution performance; budget execution audit; local government debt audit; regional collaborative audit; modernization of national audit