王馨頤， 趙欣宇

（遼寧師范大學(xué)， 遼寧 大連 116033）

0 引言

高質(zhì)量發(fā)展，即堅(jiān)持以提高發(fā)展質(zhì)量、效益為中心，為更好滿足人民日益增長(zhǎng)美好生活發(fā)展需要。在高質(zhì)量發(fā)展背景下的企業(yè)運(yùn)營(yíng)，與傳統(tǒng)的股東財(cái)富最大化的導(dǎo)向，有著本質(zhì)上的區(qū)別。環(huán)境、社會(huì)和治理（Environmental，Social and Governance），以下簡(jiǎn)稱ESG。ESG 是評(píng)估企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力和對(duì)社會(huì)影響程度的分析模型。新時(shí)代背景下，要求企業(yè)不僅要關(guān)注自己的“金山銀山”，更要關(guān)注與人文社會(huì)息息相關(guān)的“綠水青山”。在此背景下，對(duì)于ESG 在企業(yè)治理應(yīng)用中的一系列探究應(yīng)運(yùn)而生。

新理念的引入無(wú)疑是對(duì)企業(yè)傳統(tǒng)理念的一次重大沖擊。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念從此需要發(fā)生巨變，截止到2022 年，A 股市場(chǎng)中主動(dòng)披露CSR 或ESG 報(bào)告的有1 476 家企業(yè)，相較與2021 年的1 366 家，提高了8.05%。社會(huì)責(zé)任報(bào)告的披露已然成為一個(gè)趨勢(shì)，不少企業(yè)加入關(guān)于ESG 信息披露的行列，香港地區(qū)要求企業(yè)“不披露就解釋”，就目前而言，我國(guó)大陸地區(qū)對(duì)此正處于一個(gè)初步探索階段。

通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)工具：平衡計(jì)分卡的補(bǔ)充，將ESG 指標(biāo)納入到企業(yè)日?？?jī)效評(píng)價(jià)體系中，建立警報(bào)機(jī)制和設(shè)立閾值來(lái)減少企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露期間的集中工作量，以提升其企業(yè)的信息披露質(zhì)量[1-2]。

1 傳統(tǒng)平衡計(jì)分卡的局限性

1.1 模型概述

根據(jù)表1 所示，平衡計(jì)分卡由財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程以及學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度構(gòu)成。該方法通過(guò)設(shè)定具體指標(biāo)，幫助企業(yè)將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為可度量的行動(dòng)，實(shí)現(xiàn)績(jī)效的平衡和全面評(píng)估。通過(guò)關(guān)注股東價(jià)值、客戶需求、內(nèi)部業(yè)務(wù)效率和員工發(fā)展，平衡計(jì)分卡促使企業(yè)在各方面取得平衡態(tài)發(fā)展，以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的業(yè)績(jī)提升。

表1 平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系

1.2 平衡記分卡局限性分析

傳統(tǒng)平衡計(jì)分卡在新時(shí)代發(fā)展中面臨多方面挑戰(zhàn)。首先，傳統(tǒng)平衡計(jì)分卡主要聚焦于財(cái)務(wù)和內(nèi)部業(yè)務(wù)流程等傳統(tǒng)指標(biāo)，未能充分反映企業(yè)對(duì)社會(huì)和環(huán)境的影響，忽視了在當(dāng)今社會(huì)中越發(fā)凸顯的社會(huì)責(zé)任和可持續(xù)發(fā)展的需求。其次，傳統(tǒng)計(jì)分卡的設(shè)計(jì)較為靜態(tài)，難以應(yīng)對(duì)日益變化的商業(yè)環(huán)境，無(wú)法靈活適應(yīng)新時(shí)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜性和不確定性[3-4]。此外，隨著投資者、消費(fèi)者等利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的關(guān)注度提升，傳統(tǒng)平衡計(jì)分卡未能滿足多元化利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)全面績(jī)效的期望，導(dǎo)致企業(yè)在社會(huì)和環(huán)境方面的影響未能得到充分衡量。因此，為了更全面地反映企業(yè)的績(jī)效，新時(shí)代的平衡計(jì)分卡需要引入ESG 等新的考核維度，以促使企業(yè)在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境層面均取得可持續(xù)性成功。

2 引入ESG 模型指標(biāo)的必要性

2.1 模型概述

ESG 模型是以環(huán)境、社會(huì)和治理三個(gè)維度組成，考察的主要指標(biāo)如表2 所示。

表2 彭博ESG 指標(biāo)評(píng)級(jí)體系

環(huán)境維度主要考量空氣質(zhì)量、氣候變化、生物生態(tài)多樣性、能源以及環(huán)境供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)等；社會(huì)維度主要評(píng)價(jià)社群和客戶、道德和合規(guī)、人力資源以及健康等問(wèn)題；治理維度主要圍繞審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與監(jiān)督、可持續(xù)發(fā)展治理以及補(bǔ)償性條款等方面出發(fā)，研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、公司高管薪酬監(jiān)督、員工CSR 培訓(xùn)以及優(yōu)化管治結(jié)構(gòu)等。

2.2 ESG 模型的必要性分析

ESG（環(huán)境、社會(huì)、治理）的實(shí)施對(duì)企業(yè)的必要性是顯而易見的。從高質(zhì)量發(fā)展的角度來(lái)看，秉持ESG原則有助于構(gòu)建可持續(xù)的經(jīng)濟(jì)模式，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和長(zhǎng)期發(fā)展?jié)摿?。在環(huán)境層面，ESG 符合全球環(huán)境可持續(xù)性的迫切需求，通過(guò)降低碳足跡和采用可再生能源等措施，有助于緩解氣候變化和保護(hù)生態(tài)系統(tǒng)。國(guó)際社會(huì)期望企業(yè)在社會(huì)責(zé)任層面承擔(dān)更多責(zé)任，包括促進(jìn)社會(huì)公正、消除貧困和提升員工福祉。對(duì)于負(fù)責(zé)任大國(guó)而言，積極實(shí)施ESG 標(biāo)準(zhǔn)是維護(hù)國(guó)際形象、引領(lǐng)全球商業(yè)潮流的關(guān)鍵。此外，通過(guò)整合ESG 原則，企業(yè)能夠提升自身的長(zhǎng)期價(jià)值，建立可信賴的品牌形象，滿足消費(fèi)者、投資者和員工對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的日益增長(zhǎng)的期望。因此，ESG 的實(shí)施不僅是對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的內(nèi)在需求，也符合全球社會(huì)、環(huán)境和經(jīng)濟(jì)共同繁榮的大勢(shì)所趨。

3 基于ESG 的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)面臨的挑戰(zhàn)

3.1 可持續(xù)發(fā)展、供應(yīng)鏈管理與ESG 個(gè)性化發(fā)展的挑戰(zhàn)

在追求高質(zhì)量發(fā)展的過(guò)程中，隨著環(huán)境、社會(huì)與治理（ESG）理念的日益深入，企業(yè)特別是化工和鋼鐵等重工業(yè)領(lǐng)域，正面臨一系列轉(zhuǎn)型和環(huán)保方面的新挑戰(zhàn)。這些挑戰(zhàn)不僅涉及到企業(yè)的持續(xù)增長(zhǎng)和競(jìng)爭(zhēng)力，也關(guān)乎其在可持續(xù)發(fā)展道路上的責(zé)任與創(chuàng)新。

南鋼股份與馬鋼股份在實(shí)施ESG 策略方面體現(xiàn)了他們對(duì)可持續(xù)發(fā)展的承諾。南鋼股份重視低碳和綠色循環(huán)發(fā)展，通過(guò)將戰(zhàn)略委員會(huì)升級(jí)為戰(zhàn)略與ESG委員會(huì)，使得ESG 成為企業(yè)戰(zhàn)略的核心組成部分。然而，這一結(jié)構(gòu)性變革雖強(qiáng)化了ESG 在企業(yè)策略中的角色，但也可能增加管理層在日常運(yùn)營(yíng)和長(zhǎng)期ESG目標(biāo)之間的決策復(fù)雜性。此外，過(guò)分關(guān)注治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整可能會(huì)削弱對(duì)ESG 策略執(zhí)行和具體實(shí)踐的關(guān)注。與此同時(shí)，馬鋼股份在綠色發(fā)展和保障供應(yīng)鏈安全方面表現(xiàn)積極，通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查和會(huì)議記錄，廣泛收集和識(shí)別利益相關(guān)方的觀點(diǎn)。然而，這種做法僅停留在信息的收集和披露階段，缺乏有效的機(jī)制將這些見解轉(zhuǎn)化為切實(shí)行動(dòng)，限制了公司在深化ESG 改革方面的進(jìn)展。

云南天化公司和晨化股份也展示了他們?cè)贓SG領(lǐng)域的努力。云南天化公司把安全和環(huán)保作為其ESG策略的首要任務(wù)，致力于加強(qiáng)治理結(jié)構(gòu)，加速企業(yè)轉(zhuǎn)型，并增加對(duì)綠色研發(fā)的投入。盡管如此，公司在ESG實(shí)踐中過(guò)分依賴模仿行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的做法，缺乏根據(jù)自身具體情況定制的ESG 策略，這可能影響其實(shí)施ESG 的效果和深度。另一方面，晨化股份在社會(huì)慈善活動(dòng)中表現(xiàn)突出，積極捐贈(zèng)于醫(yī)療、衛(wèi)生和教育領(lǐng)域。但在ESG 報(bào)告的編制和披露方面，公司可能過(guò)分重視理論，而未能深入將ESG 理念融入到企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)和文化之中，這可能導(dǎo)致其ESG 實(shí)踐缺乏實(shí)際的深入和有效性。

在企業(yè)實(shí)踐ESG 模型過(guò)程中，普遍面臨著管理復(fù)雜性和全球多樣性的挑戰(zhàn)，特別是需要在不同地區(qū)的法規(guī)、文化背景及利益相關(guān)者期望之間找到平衡。此外，建立有效的數(shù)據(jù)采集和報(bào)告機(jī)制以確保透明度和可比性，也是企業(yè)亟需解決的問(wèn)題。同時(shí)，企業(yè)在將ESG 融入公司文化和實(shí)踐的過(guò)程中，經(jīng)常遇到文化適應(yīng)和變革管理的難題。在全球化的背景下，高效的供應(yīng)鏈管理和保持ESG 戰(zhàn)略的個(gè)性化與靈活性，是企業(yè)在實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展過(guò)程中必須面對(duì)的重要問(wèn)題[5-6]。

3.2 數(shù)據(jù)采集與報(bào)告在ESG 實(shí)施中的難點(diǎn)

在當(dāng)前商業(yè)環(huán)境下，數(shù)據(jù)來(lái)源的標(biāo)準(zhǔn)和格式缺乏統(tǒng)一，內(nèi)容不完整，技術(shù)和資源受到嚴(yán)重限制，在處理顧客私人信息等敏感內(nèi)容時(shí)，企業(yè)可能面臨較高的合規(guī)要求和技術(shù)挑戰(zhàn)。ESG 包含了三個(gè)維度，需要從多個(gè)來(lái)源收集和整合數(shù)據(jù)，包括供應(yīng)鏈數(shù)據(jù)、員工調(diào)查數(shù)據(jù)等。因此，數(shù)據(jù)采集和報(bào)告的難度也是關(guān)鍵痛點(diǎn)，影響ESG 實(shí)踐的透明度和可信度。文化融合和全球化供應(yīng)鏈的適應(yīng)性也是企業(yè)在實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展過(guò)程中的主要障礙。

3.3 調(diào)整ESG 戰(zhàn)略以適應(yīng)全球化挑戰(zhàn)

針對(duì)這些痛點(diǎn)，企業(yè)必須采取緊急行動(dòng)。建立全球性的管理和協(xié)調(diào)機(jī)制，發(fā)展高效的數(shù)據(jù)采集和報(bào)告系統(tǒng)，以及有效的文化融合策略，對(duì)企業(yè)在全球競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展至關(guān)重要。此外，靈活調(diào)整ESG 戰(zhàn)略以適應(yīng)企業(yè)獨(dú)特性，是應(yīng)對(duì)全球化挑戰(zhàn)、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。

4 ESG 面臨挑戰(zhàn)的解決對(duì)策

為應(yīng)對(duì)以上問(wèn)題，現(xiàn)將ESG 模型結(jié)合平衡計(jì)分卡整合到企業(yè)績(jī)效考核模型中，其中需要確定關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPIs）。為了確保模型的有效執(zhí)行，為了及時(shí)適應(yīng)政策及經(jīng)濟(jì)情況的變化，在ESG 平衡計(jì)分卡的基礎(chǔ)上，設(shè)置閾值和警報(bào)機(jī)制。

4.1 將ESG 指標(biāo)納入平衡計(jì)分卡模型

4.1.1 管理復(fù)雜性和全球多樣性

通過(guò)在平衡計(jì)分卡中納入ESG 指標(biāo)，企業(yè)能更全面地考慮環(huán)境、社會(huì)和治理因素，從而更有效地應(yīng)對(duì)全球化背景下的管理復(fù)雜性和多樣性。例如，納入特定地區(qū)的環(huán)境法規(guī)遵守情況、社會(huì)責(zé)任履行情況等，有助于企業(yè)在不同地區(qū)實(shí)現(xiàn)一致性和合規(guī)性。

4.1.2 數(shù)據(jù)采集和報(bào)告挑戰(zhàn)

整合ESG 指標(biāo)進(jìn)入日常績(jī)效評(píng)價(jià)體系，有助于規(guī)范和系統(tǒng)化數(shù)據(jù)采集過(guò)程。通過(guò)設(shè)定具體的ESG 相關(guān)的KPIs（關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)），企業(yè)可以更有效地收集和報(bào)告ESG 相關(guān)數(shù)據(jù)，提高報(bào)告的透明度和可比性。

4.1.3 文化融合

通過(guò)將ESG 指標(biāo)融入企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)和績(jī)效評(píng)估，有助于加強(qiáng)員工對(duì)ESG 重要性的認(rèn)識(shí)，促進(jìn)文化融合。員工在日常工作中直接面對(duì)與ESG 相關(guān)的指標(biāo)和目標(biāo)，有助于加深他們對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的理解和認(rèn)同。

4.1.4 供應(yīng)鏈管理

如表3 所示，在平衡計(jì)分卡中納入關(guān)于供應(yīng)鏈的ESG 指標(biāo)，如供應(yīng)商的環(huán)境和社會(huì)表現(xiàn)評(píng)估，有助于企業(yè)更有效地管理全球供應(yīng)鏈，確保其符合ESG 標(biāo)準(zhǔn)。

表3 在平衡計(jì)分卡基礎(chǔ)上整合ESG 模型

4.1.5 ESG 戰(zhàn)略個(gè)性化定制

ESG 指標(biāo)可以確保它們符合企業(yè)的具體情況和目標(biāo)，從而提供更個(gè)性化的ESG 戰(zhàn)略。這樣的定制化有助于企業(yè)在遵循全球ESG 趨勢(shì)的同時(shí)，保持戰(zhàn)略的靈活性和適應(yīng)性。

4.2 設(shè)定閾值

為ESG 指標(biāo)設(shè)定閾值，超過(guò)或低于這些閾值可能表明潛在的問(wèn)題或機(jī)會(huì)。

4.2.1 基于目標(biāo)和歷史數(shù)據(jù)

設(shè)定閾值時(shí)，考慮公司的ESG 目標(biāo)和歷史數(shù)據(jù)。確保閾值既不過(guò)于激進(jìn)，也不過(guò)于寬松，能夠反映公司實(shí)際情況。

4.2.2 利益相關(guān)者參與

吸納利益相關(guān)者的觀點(diǎn)，特別是那些與ESG 關(guān)系密切相關(guān)的利益相關(guān)者，例如，企業(yè)股東、債權(quán)人、社會(huì)公眾等以確保設(shè)定的閾值符合他們的期望。

4.2.3 行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比

參考行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和最佳實(shí)踐，確保設(shè)定的閾值能夠使公司保持在行業(yè)領(lǐng)先水平。

4.2.4 與可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)（SDGs）對(duì)齊

確保設(shè)定的閾值與全球可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)（SDGs）對(duì)齊，以體現(xiàn)公司對(duì)全球可持續(xù)目標(biāo)的貢獻(xiàn)。

4.3 建立警報(bào)機(jī)制

4.3.1 及時(shí)響應(yīng)政策和市場(chǎng)變化

通過(guò)設(shè)置閾值和警報(bào)機(jī)制，企業(yè)能夠及時(shí)識(shí)別和響應(yīng)ESG 指標(biāo)的重大變化，如政策調(diào)整、市場(chǎng)趨勢(shì)變化等，從而快速采取適當(dāng)行動(dòng)。

4.3.2 風(fēng)險(xiǎn)管理和機(jī)遇把握

預(yù)警機(jī)制有助于企業(yè)及時(shí)識(shí)別潛在的ESG 風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇，通過(guò)預(yù)先設(shè)定的緊急響應(yīng)計(jì)劃和跨部門溝通機(jī)制，確保能夠迅速和有效地應(yīng)對(duì)企業(yè)出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)。

4.3.3 持續(xù)監(jiān)測(cè)與改進(jìn)

通過(guò)定期審查和更新預(yù)警機(jī)制，企業(yè)可以持續(xù)監(jiān)測(cè)其ESG 實(shí)踐的有效性，并根據(jù)發(fā)展情況進(jìn)行必要的調(diào)整，保持ESG 戰(zhàn)略的時(shí)效性和相關(guān)性。

5 結(jié)語(yǔ)

在傳統(tǒng)的平衡計(jì)分卡的指標(biāo)基礎(chǔ)上整合環(huán)境可持續(xù)性發(fā)展、企業(yè)社會(huì)效益貢獻(xiàn)最大化以及提高內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)治理水平，成為企業(yè)在五大發(fā)展理念下的大勢(shì)所趨。ESG 模型目前在企業(yè)中應(yīng)用尚存在應(yīng)用體系不夠完善、契合度不高、披露不及時(shí)、供應(yīng)鏈管理欠缺、靈活性不足等缺點(diǎn)，針對(duì)這一問(wèn)題我們提出將ESG 模型從年度評(píng)估提升到每日績(jī)效考核指標(biāo)中，及時(shí)反饋企業(yè)在三個(gè)維度方面的評(píng)分。

著手根據(jù)不同企業(yè)在踐行ESG 模型中出現(xiàn)的問(wèn)題提出解決對(duì)策，增加員工粘性，樹立品牌形象，優(yōu)化整群結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)雙高“高透明”“高決策”，幫助企業(yè)在市場(chǎng)內(nèi)形成競(jìng)爭(zhēng)力。本文對(duì)后續(xù)企業(yè)管理機(jī)制的制定和完善具有指導(dǎo)意義，同時(shí)也為企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，提升品牌價(jià)值，樹立企業(yè)形象，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力提供了現(xiàn)實(shí)依據(jù)。