黃思良

[中國石油化工集團(tuán)有限公司 審計部,北京100728]

ESG信息披露涉及公司在環(huán)境、社會和治理方面的表現(xiàn)以及相關(guān)風(fēng)險和機(jī)會的披露和報告，是企業(yè)獲得投資和社會信任度、推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要工具。積極進(jìn)行ESG管理可有效助力企業(yè)為利益相關(guān)者創(chuàng)造長期、可持續(xù)的價值，反之則可能面臨損害企業(yè)聲譽(yù)、失去投資及商業(yè)機(jī)會的問題。目前，隨著國內(nèi)對ESG建設(shè)的不斷重視，企業(yè)內(nèi)部審計作為公司治理的重要組成部分，也越來越深入地將ESG研究納入監(jiān)督范圍。特別是國有企業(yè)要實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，就必須突破傳統(tǒng)審計模式，在ESG體系建設(shè)上建立審計協(xié)同機(jī)制。

一、ESG信息披露中內(nèi)部審計的作用

ESG是環(huán)境(Environmental)、社會(Social)和公司治理(Governance)的縮寫。ESG信息披露是在傳統(tǒng)財務(wù)報告的基礎(chǔ)上，披露企業(yè)在維護(hù)環(huán)境、貢獻(xiàn)社會、改善公司治理等方面的信息，用以顯示企業(yè)承擔(dān)環(huán)境責(zé)任、社會責(zé)任和治理責(zé)任的可持續(xù)發(fā)展指標(biāo)，反映企業(yè)統(tǒng)籌環(huán)境價值、社會價值和治理價值的一種新型價值披露體系。

ESG可追溯至18世紀(jì)的美國，被稱為“倫理投資”。后來，ESG概念的正式形成來自高盛集團(tuán)發(fā)布的一份ESG研究報告，該報告將“環(huán)境、社會和治理”三個因素整合在一起。

隨著ESG迅速發(fā)展，社會公眾對企業(yè)ESG報告中披露信息的完整性、準(zhǔn)確性、及時性提出了更高的要求。內(nèi)部審計作為企業(yè)治理的重要組成部分，為ESG信息披露質(zhì)量提供了保證，增加投資者和利益相關(guān)方的信任，幫助企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展。通過內(nèi)部審計，企業(yè)能夠更好地完成監(jiān)管體系構(gòu)建，保證ESG信息披露的合規(guī)性、準(zhǔn)確性、可靠性，完善ESG治理環(huán)境、識別企業(yè)風(fēng)險。

(一)提高ESG信息披露合規(guī)性

一直以來，企業(yè)發(fā)布的ESG報告都存在著信息不準(zhǔn)確和選擇性報告的問題。內(nèi)部審計可提供對內(nèi)部控制體系的獨(dú)立評估，確保ESG信息披露過程的合規(guī)性，進(jìn)而滿足監(jiān)管要求和利益相關(guān)方的期望。通過對企業(yè)ESG信息披露程序和方法進(jìn)行審查，內(nèi)部審計人員可評估內(nèi)部控制的有效性，核實公司是否遵守了ESG信息披露的要求，確保其是否符合環(huán)境保護(hù)法規(guī)、勞工權(quán)益保護(hù)法規(guī)以及公司治理準(zhǔn)則等相關(guān)的法規(guī)和準(zhǔn)則。對于不完善的地方，內(nèi)部審計可以幫助企業(yè)建立并改進(jìn)其ESG信息披露的流程和制度，幫助公司識別可能存在的風(fēng)險。

(二)優(yōu)化ESG治理環(huán)境

通過內(nèi)部審計，企業(yè)能提高ESG管理成熟度，確保企業(yè)建立有效的ESG管理體系和工作機(jī)制。審計人員可基于企業(yè)ESG目標(biāo)，對企業(yè)ESG常態(tài)化管理活動開展審計，確保管理決策有效落實，對重大決策開展專項審查，避免風(fēng)險發(fā)生。在審計過程中，對ESG管理手段進(jìn)行評估，確保符合企業(yè)ESG目標(biāo)，保證公司ESG信息披露過程中的內(nèi)部控制環(huán)境。此外，內(nèi)部審計可以識別存在的風(fēng)險和弱點，通過開展行業(yè)對標(biāo)、對比監(jiān)管部門要求，為企業(yè)ESG管理績效改進(jìn)提出審計建議，優(yōu)化ESG管理活動，并推動企業(yè)根據(jù)自身特點建立完善ESG管理框架。

(三)監(jiān)督ESG工作全過程

一是充分發(fā)揮內(nèi)部審計第三道防線作用。為實現(xiàn)ESG相關(guān)指標(biāo)，如能源消耗、廢物排放、員工保護(hù)、污染防治等。避免不必要的偏差，內(nèi)部審計發(fā)揮了第三線作用，在ESG管理過程中充當(dāng)監(jiān)督者，對各個業(yè)務(wù)和職能部門在實現(xiàn)ESG目標(biāo)過程中的合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督和審計。二是實現(xiàn)ESG風(fēng)險預(yù)警。近年來，隨著內(nèi)部審計工作的不斷優(yōu)化和發(fā)展，審計監(jiān)督關(guān)口的前移使得內(nèi)部審計在面臨風(fēng)險時能夠發(fā)揮預(yù)警作用。通過建立預(yù)警信息的收集、發(fā)布、響應(yīng)和反饋機(jī)制，內(nèi)部審計可以及時有效地為企業(yè)提供ESG風(fēng)險預(yù)警，幫助企業(yè)及時應(yīng)對和處理風(fēng)險。三是監(jiān)督ESG的計劃實施。ESG戰(zhàn)略目標(biāo)確立后，相應(yīng)的ESG計劃和政策也會相繼出現(xiàn)。然而，想要通過實施計劃和政策來實現(xiàn)ESG戰(zhàn)略目標(biāo)，就必須確保實施過程的有效性。此時，內(nèi)部審計可以發(fā)揮其監(jiān)督作用，在實現(xiàn)目標(biāo)的過程中實時監(jiān)測ESG計劃和政策的實施程度和有效性，確保ESG工作的順利進(jìn)行。

(四)強(qiáng)化風(fēng)險管理審計

內(nèi)部審計可以評估公司在ESG方面的風(fēng)險管理措施。它可以幫助公司識別和評估與ESG相關(guān)的風(fēng)險，并提出改進(jìn)意見和建議，以保護(hù)公司的長期利益。ESG信息披露中的環(huán)境、社會等非財務(wù)領(lǐng)域成為企業(yè)投資不可忽視的部分，如公司關(guān)于有效利用資源的政策、公司受到的罰款、員工多元化，以及股東權(quán)益和舉報人保護(hù)等。這些內(nèi)容很大比例是審計需要的證據(jù)，也是風(fēng)險容易存在的地方。內(nèi)部審計在ESG報告披露的信息中，搜尋企業(yè)風(fēng)險的范圍和深度更大，能夠有效避免企業(yè)管理風(fēng)險，應(yīng)對挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計可根據(jù)企業(yè)ESG報告、ESG管理體系評價結(jié)果，對企業(yè)面臨的ESG風(fēng)險進(jìn)行分析，并結(jié)合對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險及外部法律法規(guī)的了解，對潛在風(fēng)險進(jìn)行評估，并提醒管理層關(guān)注。

二、企業(yè)ESG信息披露工作中內(nèi)部審計存在的問題

(一)信息披露內(nèi)容單一

根據(jù)畢馬威2022年研究報告表明，世界財富500強(qiáng)前250名的企業(yè)都會就各類ESG主題發(fā)布報告，企業(yè)ESG在全球范圍內(nèi)呈現(xiàn)上升趨勢。但國內(nèi)上市企業(yè)的ESG信息披露工作有待完善，目前僅有30%的上市企業(yè)發(fā)布了ESG相關(guān)報告。除了普及程度不高的問題，我國ESG信息披露工作還存在披露內(nèi)容單一的情況，《社會責(zé)任報告》是主要披露對象，且披露內(nèi)容以定性描述為主，缺乏定量分析[1]。少量的數(shù)據(jù)型ESG指標(biāo)還可能存在數(shù)據(jù)質(zhì)量問題。這可能因為數(shù)據(jù)存在錯誤、不準(zhǔn)確，未經(jīng)過獨(dú)立第三方的審查或?qū)彶椴粐?yán)謹(jǐn)。此外，一些上市企業(yè)沒有對ESG信息披露給予充分重視，不能將ESG信息披露同企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合，發(fā)揮信息披露的作用。而且信息披露的內(nèi)容難以追溯信息來源，公眾無法得知關(guān)于ESG信息披露的相關(guān)實踐和過程，也沒有有效的驗證機(jī)制來證實披露信息的真實性和準(zhǔn)確性。

(二)披露標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

在外部環(huán)境上，缺乏一致的ESG信息披露指南是企業(yè)ESG信息披露工作的主要問題。目前，國內(nèi)尚未建立統(tǒng)一的ESG信息披露標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在披露ESG信息時缺乏統(tǒng)一的框架和規(guī)則。一方面，一些企業(yè)可能存在選擇性披露ESG信息的問題，只披露有利于企業(yè)形象的信息，而隱藏或忽略與企業(yè)ESG績效不利的信息，試圖維護(hù)企業(yè)形象和股價穩(wěn)定。另一方面，企業(yè)不能把握市場的關(guān)注重點，導(dǎo)致披露內(nèi)容質(zhì)量不高，而分散多元的披露內(nèi)容使得投資者無法對企業(yè)進(jìn)行橫向?qū)?biāo)比較。這種做法不僅損害了投資者的權(quán)益，也阻礙投資者對ESG風(fēng)險的充分了解。

(三)披露信息質(zhì)量低

近年來，隨著ESG體系建設(shè)在企業(yè)治理、投資決策中的比重逐漸提升，上市企業(yè)對ESG報告的主動披露意愿也不斷上漲。通過分析近幾年上市企業(yè)披露的ESG報告可以看出，披露企業(yè)都非常重視報告內(nèi)容的真實性，企業(yè)普遍希望能通過ESG報告披露來展現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性以及社會責(zé)任，從而提升企業(yè)價值。但是從企業(yè)披露的內(nèi)容上來看，大部分企業(yè)均是通過列舉有關(guān)數(shù)據(jù)或者實踐案例的形式進(jìn)行披露，而在披露內(nèi)容、披露格式、披露標(biāo)準(zhǔn)上仍然有待進(jìn)一步提升，從而提高ESG披露信息質(zhì)量。

三、ESG信息披露中內(nèi)部審計作用發(fā)揮提升的路徑

隨著企業(yè)ESG管理成熟度的提升，內(nèi)部審計將繼續(xù)以獨(dú)立、客觀的角色定位，參與ESG管理活動，提供獨(dú)立于管理層的關(guān)于ESG風(fēng)險管理、報告和相關(guān)法規(guī)合規(guī)性有效性的客觀保證，推動企業(yè)履行ESG責(zé)任[2]。完善企業(yè)ESG內(nèi)部審計可從以下方面入手。

(一)構(gòu)建ESG內(nèi)部審計文化

構(gòu)建ESG內(nèi)部審計文化理念，樹立高層關(guān)于企業(yè)ESG管理的主動意識，制定明確的ESG目標(biāo)和愿景，確保全體員工理解和認(rèn)同，并將其納入公司的核心價值觀和戰(zhàn)略規(guī)劃中，提高企業(yè)對ESG內(nèi)部審計的重視程度。持續(xù)構(gòu)建ESG文化基調(diào)，加強(qiáng)對內(nèi)部ESG管理的培訓(xùn)和教育，讓員工了解ESG的重要性、影響以及相關(guān)政策、標(biāo)準(zhǔn)和實踐[3]。培訓(xùn)采用內(nèi)部培訓(xùn)課程、外部資源和專家講座等形式，旨在提高企業(yè)ESG管理能力，促進(jìn)ESG內(nèi)部審計的政策和工作落地實施。加強(qiáng)對ESG履行情況的回顧、考核和責(zé)任追究，明確ESG的責(zé)任分工和監(jiān)督機(jī)制，確保相關(guān)責(zé)任人負(fù)責(zé)落實和監(jiān)督ESG策略和目標(biāo)的實施。設(shè)立相關(guān)部門或委員會來協(xié)調(diào)和監(jiān)督ESG事務(wù)，將ESG具體管理活動納入內(nèi)部審計體系中，對各環(huán)節(jié)開展內(nèi)部審計控制。

(二)設(shè)定ESG審計重點關(guān)注事項

基于內(nèi)部審計對企業(yè)實際業(yè)務(wù)及管理現(xiàn)狀的洞察，在持續(xù)關(guān)注ESG發(fā)展趨勢的基礎(chǔ)上，對ESG報告披露內(nèi)容及適用指標(biāo)提出優(yōu)化建議，促進(jìn)ESG報告內(nèi)容及指標(biāo)數(shù)據(jù)更加契合企業(yè)發(fā)展階段，真實準(zhǔn)確地反映企業(yè)ESG管理水平[4]。結(jié)合當(dāng)前國內(nèi)外主流ESG評價指標(biāo)體系，基于企業(yè)特點，研究設(shè)定企業(yè)ESG審計重點關(guān)注事項，對各項量化指標(biāo)的計算方式及權(quán)重配置進(jìn)行明確。針對環(huán)境維度，可以結(jié)合碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)，重點關(guān)注構(gòu)建低碳排放、綠色轉(zhuǎn)型等事項；針對社會責(zé)任維度，可重點關(guān)注企業(yè)在社會公益、鄉(xiāng)村振興、優(yōu)化營商環(huán)境等方面的貢獻(xiàn)及量化指標(biāo)；針對公司治理維度，可結(jié)合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，重點關(guān)注經(jīng)營治理結(jié)構(gòu)是否合理等內(nèi)容。

(三)發(fā)展以ESG戰(zhàn)略為導(dǎo)向的內(nèi)部審計

隨著內(nèi)部審計的不斷發(fā)展，當(dāng)前企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的很多風(fēng)險已經(jīng)可以通過風(fēng)險評估模型進(jìn)行事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督，但仍有許多問題無法僅依靠風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計來解決。因此，為了應(yīng)對以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計無法發(fā)現(xiàn)的問題，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的內(nèi)部審計也隨之出現(xiàn)。企業(yè)要充分發(fā)揮內(nèi)部審計在ESG中的作用，需要發(fā)展以ESG戰(zhàn)略為導(dǎo)向的內(nèi)部審計?；谄髽I(yè)自身的ESG管理現(xiàn)狀，從ESG戰(zhàn)略目標(biāo)的角度出發(fā)，通過內(nèi)部審計對企業(yè)的ESG戰(zhàn)略進(jìn)行監(jiān)督和預(yù)評價，確保企業(yè)ESG戰(zhàn)略的制定、實施和評價的有效性，保障企業(yè)ESG戰(zhàn)略的順利實施。同時，提高內(nèi)部審計在公司中的地位，提升ESG內(nèi)部審計在審計工作中的重要性，確保內(nèi)部審計在實施ESG審計時的獨(dú)立性和客觀性。最后，通過對ESG戰(zhàn)略開展內(nèi)部審計，可以為企業(yè)管理層和各部門提供關(guān)于ESG具體事項和實施方法的意見，避免領(lǐng)導(dǎo)層在決策和管理上的盲目性，為各執(zhí)行部門提供一定的操作性參考，對實現(xiàn)公司ESG戰(zhàn)略目標(biāo)具有積極作用。

(四)完善ESG審計監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)應(yīng)持續(xù)關(guān)注ESG發(fā)展趨勢、國內(nèi)外法律法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)管要求等，建立完善ESG內(nèi)部審計監(jiān)督制度，對ESG審計三個維度的制度銜接與劃分進(jìn)行關(guān)注，避免出現(xiàn)審計監(jiān)督空白，構(gòu)建規(guī)范可行的審計監(jiān)督制度要求。在ESG內(nèi)部審計過程中，注重對企業(yè)核心層級、重點區(qū)域開展審計檢查，及時堵塞治理漏洞，持續(xù)提升企業(yè)ESG管控成效。從企業(yè)發(fā)展實際出發(fā)，建立健全ESG內(nèi)部審計管理機(jī)構(gòu)、ESG治理委員會或相應(yīng)協(xié)調(diào)機(jī)制，明確對應(yīng)角色、權(quán)責(zé)和報告路徑，健全ESG內(nèi)審議題的審議與決策機(jī)制，是實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。

(五)構(gòu)建ESG數(shù)據(jù)庫和理論庫

為提高ESG評價得分、向外傳遞積極信號從而擴(kuò)大責(zé)任品牌知名度與影響力，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，利用云計算、大數(shù)據(jù)等科技手段構(gòu)建適合自身發(fā)展的ESG基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并經(jīng)過整理、分析、集中處理等一系列復(fù)雜過程整合形成標(biāo)準(zhǔn)化的ESG數(shù)據(jù)庫，為規(guī)范的ESG信息披露做好準(zhǔn)備。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自覺遵守相關(guān)監(jiān)管部門制定的規(guī)章制度，自覺且及時披露真實、客觀、全面的ESG信息，并不斷擴(kuò)大ESG披露范圍，提高ESG披露水準(zhǔn)。審計人員需要不斷學(xué)習(xí)最新審計知識，關(guān)注國際上與ESG相關(guān)的最新審計準(zhǔn)則，不斷更新頭腦中的審計理論庫，從而在實踐中持續(xù)提高自身的專業(yè)勝任能力。