■劉書明

“減稅降費”是新時代我國稅費優(yōu)惠政策的主要措施，包括“稅收減免”和“降低費用”兩方面的內容，前者指減免納稅人的負擔，主要涉及增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅等稅種，后者指降低企業(yè)或個人的費用負擔，主要涉及行政事業(yè)性收費、政府性基金收入和社會保險基金繳費。從政策屬性看，減稅降費是積極財政政策的重要內容，兼具需求管理和供給管理雙重屬性，既有利于擴大總需求，也有利于增加總供給。從微觀層面看，減稅降費有利于穩(wěn)定市場預期、提振市場信心、激發(fā)市場活力。從宏觀層面看，減稅降費有利于穩(wěn)定經濟增長，促進產業(yè)結構升級，推動高質量發(fā)展。從結構性減稅降費到普惠性減稅降費，新時代我國減稅降費政策隨著經濟社會發(fā)展形勢變化適時調整完善，在應對各類風險、促進國民經濟持續(xù)健康發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用。

一、實施減稅降費政策的主要原因

新時代我國實施降稅降費政策，既有國內原因，也有國外原因，是適應經濟發(fā)展新常態(tài)、有效應對國內外各種挑戰(zhàn)的主動選擇。從國內來看，一是推動供給側結構性改革。供給側結構性改革是適應和引領經濟發(fā)展新常態(tài)的重大創(chuàng)新，重點任務是推進“三去一降一補”五大任務，目標是改善供給體系，增強經濟增長動力。通過減稅降費可以降低企業(yè)生產經營成本，有利于企業(yè)提高供給質量和效率，進而推動供給側結構性改革。二是貫徹新發(fā)展理念。以創(chuàng)新、協(xié)調、綠色、開放、共享為主要內容的新發(fā)展理念，是新時代我國發(fā)展壯大的必由之路。新發(fā)展理念意味著在促進經濟發(fā)展的同時要更加注重環(huán)境保護，積極引導企業(yè)技術創(chuàng)新和綠色低碳發(fā)展。實施減稅降費政策，有利于促進企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新和綠色發(fā)展。三是推動經濟高質量發(fā)展。高質量發(fā)展是全面建設社會主義現代化國家的首要任務，意味著更為關注經濟增長的質量與效益。減稅降費政策加快建設現代化經濟體系，著力提高全要素生產率，激發(fā)高質量發(fā)展活力。四是新冠疫情的沖擊和影響。2020 年初爆發(fā)的新冠疫情，對我國經濟社會發(fā)展造成嚴重沖擊和影響，經濟發(fā)展面臨需求收縮、供給沖擊、預期轉弱三重壓力。為了幫助企業(yè)紓困解難，盡可能減少疫情的沖擊和影響，我國實施包括大規(guī)模減稅降費在內的積極財政政策。從國際原因來看，全球經濟增長緩慢，世界其他國家的減稅政策及其引發(fā)國際間的稅收競爭，中美貿易摩擦等都是促成我國采取減稅降費政策的主要原因。

二、新時代我國減稅降費政策演變

我國實質意義上的減稅始于2004 年的增值稅轉型試點，擴大增值稅抵扣范圍，由生產型增值稅向消費型增值稅過渡試點，邁出了實質性減稅降費的關鍵一步。此后，經歷了以結構性減稅、普惠性減稅降費等為主要特點的發(fā)展演變過程，體現出明顯的階段性特征。

（一）2008-2012 年：以調節(jié)需求為主的結構性減稅政策

2008 年中央經濟工作會議首次提出“結構性減稅”。所謂結構性減稅是指在保持宏觀稅負總體穩(wěn)定的前提下，減稅主要限定在某一行業(yè)或地區(qū)，在稅負上“有減有增”。這一時期的減稅主要包括增值稅轉型改革，以及提高個稅基本費用扣除標準和調整稅率。

推進增值稅轉型改革。2008 年12 月19 日，財政部、國家稅務總局出臺的《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》規(guī)定，自2009 年1 月1 日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉型改革。主要減稅措施是：增值稅一般納稅人購進或者自制固定資產發(fā)生的進項稅額，可根據有關規(guī)定，從銷項稅額中抵扣。當年減少增值稅收入約1200 億元，增減相抵后減輕企業(yè)稅負共約1233 億元。

調整個稅減除費用標準和稅率。自2008 年3 月1 日起，將個人所得稅的工資、薪金所得減除費用標準從每月1600元提高到每月2000 元。2011 年9 月1 日起，工資、薪金所得的減除費用標準由2000元上調至3500元，同時對工資、薪金所得稅率的級次級距由5%-45%的九級累進稅率調整為3%-45%的七級累進稅率，取消15%和40%兩檔稅率；個人儲蓄存款產生的利息暫免征個稅。

取消行政事業(yè)性收費。為落實中央關于擴大內需、促進經濟平穩(wěn)較快增長的決策部署，行政事業(yè)性收費方面也進行了重大改革。自2009 年1 月1 日起，全國取消和停止征收100 項行政事業(yè)性收費，這是我國第一次批量取消行政事業(yè)性收費項目。

這一時期的減稅降費以擴大需求為政策目標，主要在于對需求總量的調節(jié)，供給調節(jié)則是輔助性的。通過減稅降費擴大企業(yè)投資需求，同時增加居民消費需求，促進經濟持續(xù)增長。

（二）2012-2016 年：以調節(jié)供給為主的結構性減稅政策

2012 年我國GDP 增速開始逐漸回落，經濟增長進入新常態(tài)，經濟增長階段發(fā)生根本性的變化。經濟新常態(tài)主要特征在于：一是經濟增長從高速增長轉為中高速增長；二是經濟結構不斷優(yōu)化升級，第三產業(yè)消費需求提升，居民收入占比上升；三是從要素驅動、投資驅動轉向創(chuàng)新驅動。這一時期，經濟增速下降、產能過剩等問題，表面上看是周期性的問題，實際上是由于供給體系難以適應消費需求的變化導致的結構性問題，需要從供給側探尋經濟發(fā)展的新路徑。

開展“營改增”試點。為解決營業(yè)稅存在的重復征稅問題，進一步完善增值稅稅制，2012 年1 月從上海開始，在交通運輸業(yè)（不含鐵路運輸）和部分現代服務業(yè)實施了“1+6”行業(yè)營改增試點；同年8 月，營改增試點范圍擴大至北京、天津等8 省市。2013 年8 月起，將“1+6”行業(yè)營改增試點推廣到全國，并將廣播影視服務納入試點范圍。隨著營改增試點的推進，納稅人購進增值稅應稅勞務與服務的進項稅額納入增值稅的抵扣范圍。2014 年1 月起，將鐵路運輸和郵政業(yè)納入試點；同年6 月將電信業(yè)納入營改增試點。2014 年10 月起，增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3 萬元（季度銷售額不超過9 萬元）的，免征增值稅。

鴇鳥肅肅地扇著雙翅，停落在櫟樹枝。 王家的事沒了沒完，稷黍全不能種植。 父母靠什么維持？遙遠的蒼天呀！何時才能休止？

全面推行“營改增”。2016 年5 月1 日起，全面推行營改增，將建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)納入增值稅征稅范圍，實現了增值稅對貨物、服務的全覆蓋。全面推行營改增后，對營改增行業(yè)的增值稅征收率統(tǒng)一規(guī)定為3%、5%。將不動產進項稅額納入抵扣范圍，增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務、銷售服務、無形資產月銷售額不超過3 萬元（按季納稅季度銷售額不超過9 萬元）的，均可享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

這一時期的減稅以提高供給質量為政策目標，主要在于對供給的調節(jié)，需求調節(jié)是輔助性的。通過減稅降費推動產業(yè)結構優(yōu)化升級，提升供給質量和效率，有力地推動了供給側結構性改革。

（三）2016-2020 年：調節(jié)需求和供給并重的普惠性減稅政策

隨著經濟發(fā)展進入新常態(tài)，國家推行以“三去一降一補”為主要任務的供給側結構性改革?！敖党杀尽毙枰獙嵭休^大規(guī)模的減稅降費。不同于之前的結構性減稅，“降成本”需要全面降低稅收成本，這意味著需要實施普惠性減稅；此外，由于收費加重企業(yè)成產成本，因此需要減稅與降費同步推進。2016 全面推開營改增后，2017 年的中央經濟工作會議中，提出要實施更加積極有效的財政政策，加大減稅降費力度，切實降低企業(yè)稅費負擔。

深化增值稅改革。一是簡并、降低增值稅稅率。將增值稅稅率由四檔減至三檔，同時加大對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度。2018 年5 月起，將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%下降至16%，將交通運輸、建筑等行業(yè)及農產品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。2019 年4 月起，分別降至13%和9%。2019 年1 月起，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10 萬元（按季納稅的未超過30 萬元）的，免征增值稅。2020 年3 月，為支持疫情防控，對增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入減按1%征收率征收增值稅。二是擴大抵扣范圍、加大抵扣力度。2019 年4 月起，將國內旅客運輸服務的進項稅額納入抵扣范圍，納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額由分兩年抵扣改為一次性抵扣，允許生產、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應納稅額。

推行增值稅留抵退稅。我國增值稅實行多檔稅率，進項和銷項適用稅率可能不同，當銷項適用稅率低于進項適用稅率時，就會形成留抵稅額。近年來，隨著制造業(yè)轉型升級，高科技企業(yè)加大研發(fā)投入和設備更新升級，使得留抵稅額積累較多。2018 年國家開始在先進制造業(yè)、現代服務業(yè)以及電網企業(yè)試行增量留抵退稅改革。2019 年4 月1日起，試行全行業(yè)增值稅期末留抵退稅制度，并加大先進制造業(yè)退稅力度。2021 年進一步擴大先進制造業(yè)留抵退稅范圍。

推進個人所得稅綜合改革。2019 年1 月1 日起實施新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》，簡并所得項目，確定綜合所得范圍，建立綜合與分類相結合的征稅模式；完善扣除模式，綜合所得減除費用標準提高至每月5000 元，新增子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人六項專項附加扣除，優(yōu)化稅率結構，照顧中低收入群體，最大限度釋放減稅紅利。

加大降費力度。加大清理規(guī)范行政事業(yè)性收費、政府性收費和經營服務性收費的力度，實施進一步減輕企業(yè)社會保險繳費負擔等舉措，主要包括下調城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險的單位繳費比例，調整繳納社會保險費用基數口徑，階段性降低失業(yè)保險和工傷保險費率等多種降費措施。

這一時期的減稅降費政策，堅持需求和供給調節(jié)并舉，減稅與降費同步推進，通過普惠性的減稅降費，不僅擴大了社會需求，也提高了有效供給，推動技術創(chuàng)新和產業(yè)升級，有力地促進經濟高質量發(fā)展。

（四）2020 年至今：應對疫情及經濟全面恢復時期的組合式的減稅降費

增值稅加計抵減。實施先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策，支持先進制造業(yè)高質量發(fā)展；對小規(guī)模納稅人增值稅予以減免，提高小規(guī)模納稅人增值稅起征點，對公共交通運輸、餐飲住宿、旅游娛樂等服務業(yè)免征增值稅。

完善增值稅留底退稅制度。對留抵稅額提前實行退稅，允許制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納部分稅費。2022 年大規(guī)模留抵退稅重點支持制造業(yè)等行業(yè)，按月全額退還增量留抵稅額的政策從先進制造業(yè)擴展到到科學研究和技術服務業(yè)等6 個行業(yè)企業(yè)，重點支持小微企業(yè)，所有符合條件的小微企業(yè)實行普遍留抵退稅。

企業(yè)所得稅研發(fā)費用加計扣除。2023 年，國家將符合條件的企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高至100%，并作為一項制度性安排長期實施。在此基礎上，將集成電路和工業(yè)母機行業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高至120%。

小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠。2022 年1 月1 日至2024 年12月31 日對小型微利企業(yè)年應納稅所得額超過100 萬元但不超過300 萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

新增個人所得稅專項附加扣除。2022 年新增3 歲以下嬰幼兒照護專項附加扣除。自2022 年1 月1 日起，納稅人照護3 歲以下嬰幼兒子女的相關支出，按照每個嬰幼兒每月1000 元的標準定額扣除。2023 年1 月起，3 歲以下嬰幼兒照護專項附加扣除標準提高至每月2000 元。

緩交社會保險保費。除增值稅和個人所得稅外，延長階段性失業(yè)保險和工傷保險的政策實施時間，對特困行業(yè)實行階段性緩繳養(yǎng)老保險費政策。針對中小微企業(yè)、大型企業(yè)以及困難企業(yè)推出“免”“減”“緩”等具體優(yōu)惠性措施，減免企業(yè)為職工繳納的社會保險比例。同時，出臺了一系列與抗疫相關的應急式減稅舉措。

這一時期的組合式的減稅降費政策，在政策安排上，階段性措施與制度性規(guī)定有效配合，以“組合式”為主要特點的普惠性降稅降費政策舉措更具有針對性，促進積極的財政政策適度加力、提質增效，在有效應對新冠疫情和促進國民經濟持續(xù)向好等方面發(fā)揮了重要作用。

三、新時代我國減稅降費政策的主要成效

（一）減輕企業(yè)稅費負擔，優(yōu)化市場營商環(huán)境

減稅降費通過降低增值稅稅率、提高起征點、實施留抵退稅、降低社保費率等多種方式，減輕企業(yè)稅費負擔，增加企業(yè)可支配現金流，降低生產經營成本，從而推動企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。首先，通過降低增值稅稅率、擴大抵扣范圍、提高起征點等方式，減輕對企業(yè)資金的占用，增加了企業(yè)的可支配收入，促使企業(yè)改善運營狀態(tài)，優(yōu)化資金結構，增強企業(yè)的盈利能力，提高抗風險能力；其次，隨著增值稅稅率的降低，企業(yè)所承擔的與之相關的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加同樣有所下降，形成了企業(yè)減負的聯動效應，為企業(yè)創(chuàng)造了更加公開、透明、便捷的市場環(huán)境，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)造活力，鼓勵企業(yè)發(fā)展壯大，吸引更多國內外投資者進入我國市場，推動經濟高質量發(fā)展；最后，通過降低社保費率等措施，減輕了企業(yè)在用工、用地等方面的成本負擔，提升了企業(yè)的生產效率，在外部環(huán)境不確定性上升的情況下，緩解了企業(yè)面臨的資金壓力和經營風險，增強其市場競爭力，實現企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（二）激發(fā)市場主體活力，有利于貫徹新發(fā)展理念

減稅降費持續(xù)加大對科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠力度，逐步形成覆蓋企業(yè)成長和創(chuàng)新全生命周期的稅收政策支持體系，特別是通過企業(yè)研發(fā)費用加計扣除等稅收優(yōu)惠政策，有力支持經營主體實現創(chuàng)新創(chuàng)造。一方面，提高加計扣除比例，擴大受益主體范圍，使企業(yè)的研發(fā)成本在一定程度上得到補償，提高了企業(yè)研發(fā)投入的回報率，激發(fā)企業(yè)將更多的資金和資源用于增加研發(fā)人員的數量、提升研發(fā)設備的水平等創(chuàng)新研發(fā)活動，加大科技創(chuàng)新力度，提高自主創(chuàng)新能力。加大企業(yè)研發(fā)支持力度，加速了科技成果的產出，激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)新活力，促進創(chuàng)新驅動發(fā)展，推動產業(yè)鏈、價值鏈向高端攀升，為深化供給側結構性改革、實現高質量發(fā)展提供有力支撐。另一方面，企業(yè)在研發(fā)投入上享受同等的稅收優(yōu)惠，降低了市場競爭中的不公平因素，有助于營造一個公平競爭的市場環(huán)境，促使企業(yè)加大研發(fā)投入，推動技術創(chuàng)新和產業(yè)升級，提高產業(yè)整體素質和競爭力，激發(fā)市場主體活力，為經濟發(fā)展注入新動力。

（三）支持供給側結構性改革，促進經濟高質量發(fā)展

減稅降費從供給和需求兩端協(xié)同發(fā)力，實現其在更高水平上的良性循環(huán)，深化供給側結構性改革，實現高質量發(fā)展。從供給側看，加大清理規(guī)范行政事業(yè)性收費、政府性收費和經營服務性收費的力度，嚴厲查處強制攤派、征收過頭稅等舉措能夠有效降低企業(yè)經營成本和制度性交易成本，減輕企業(yè)稅費負擔，增加企業(yè)現金流，合理調整生產要素投入，實現資源的優(yōu)化配置，為新興產業(yè)和高技術產業(yè)提供更多資金和空間，推動企業(yè)高質量發(fā)展。同時，減稅降費引導企業(yè)更加注重長期發(fā)展，優(yōu)化投資結構，加快產業(yè)結構升級，提高供給質量和效率，實現產業(yè)結構優(yōu)化升級，從而推動供給側結構性改革向縱深發(fā)展。從需求側看，實施個人所得稅改革，提高綜合所得扣費用減除準并優(yōu)化稅率級距、增加專項附加扣除等措施有效減輕中低收入者的稅負壓力，增強消費者的實際購買力，促進消費增長和升級，進而拉動內需，形成供需良性互動，促進經濟高質量發(fā)展。

（四）有效應對經濟下行壓力，助力國民經濟回升向好

在全球經濟增速放緩，國內周期性問題與結構性矛盾疊加，經濟下行壓力持續(xù)加大的復雜局面下，我國實施的更大規(guī)模減稅降費有力對沖了經濟下行壓力，為保持經濟運行在合理區(qū)間提供了重要支撐。實施新的組合式稅費政策，減稅與退稅并舉，增強市場主體活力，營造要素自由流動、公平競爭的市場環(huán)境。增值稅加計抵減政策、留抵退稅制度等改革暢通和完善了增值稅抵扣機制，降低了企業(yè)財務風險和制度性交易成本。針對中小微企業(yè)出臺的減免稅和延緩征稅、延長階段性社保繳費等政策緩解了企業(yè)現金流壓力，進一步激發(fā)企業(yè)發(fā)展動力。個人所得稅專項附加扣除的調整，減輕了居民稅收負擔，刺激消費需求進而推動經濟增長。短期性稅費減緩可迅速減輕企業(yè)和個人的負擔，刺激經濟增長活力，緩解經濟衰退壓力，并快速回應市場變化，穩(wěn)定市場預期；長期性減稅降費為市場提供更加明確的政策信號，增強市場信心和穩(wěn)定性，促進經濟平穩(wěn)持續(xù)增長。二者的結合強化了逆周期與跨周期的宏觀調控作用，減少了經濟波動，有效防范化解風險，發(fā)揮了穩(wěn)增長與防風險的雙重功能,助力經濟持續(xù)回升向好。

（五）助力財稅體制改革，提升財稅治理能力

新時代減稅降費政策推動了新一輪財稅體制改革，提升了稅收治理體系和治理能力現代化水平。首先，減稅政策的實施需要更加精細化的管理和更有力度的監(jiān)管，防止偷稅漏稅逃稅的發(fā)生，確保稅收的公平性和公正性，這要求財稅部門提高治理能力，通過更加先進的技術手段和管理方式，提高稅收征管效率，提升財稅治理的透明度和公信力，確保相關政策的有效實施。其次，減稅降費政策需要與其他的財稅政策相協(xié)調，形成一個更加公平、透明、有效的稅收體系，這將推動了財稅體制改革，對財稅治理能力提出了新的更高的要求。最后，貫徹落實“要謀劃新一輪財稅體制改革”，深化稅收征管體制改革勢在必行。稅務部門持續(xù)推進稅收信息化、智能化建設，加快建設智慧稅務，構建優(yōu)化高效統(tǒng)一的稅費征管體系，推動財稅治理的現代化，提升財稅治理的能力和水平。

作為積極財政政策的重要內容，減稅降費政策的實施在減輕企業(yè)稅費負擔、優(yōu)化產業(yè)結構、促進經濟穩(wěn)定增長等方面發(fā)揮了重要作用。立足新發(fā)展階段，貫徹新發(fā)展理念，構建新發(fā)展格局，未來需要兼顧短期與長期、效率與公平，進一步延續(xù)、優(yōu)化、完善減稅降費政策，重點支持科技創(chuàng)新和制造業(yè)發(fā)展，在強化稅收中性、穩(wěn)定宏觀稅負、增強財政可持續(xù)、助力現代化產業(yè)體系建設等方面持續(xù)發(fā)力，以稅費優(yōu)惠政策持續(xù)激發(fā)高質量發(fā)展的活力。■