【摘 要】 研究型審計突出“調(diào)查研究”特色，而早年阮嘯仙在領導審計隊伍開展審計工作的過程中，恰恰高度重視調(diào)查研究。文章從歷史的視角，認為基于調(diào)查研究這一特色，阮嘯仙是中國共產(chǎn)黨早期研究型審計的開創(chuàng)者。綜觀阮嘯仙熱愛研究的經(jīng)歷，他從小勤奮鉆研，關注經(jīng)濟。后來，到中央蘇區(qū)從事審計工作，“調(diào)查研究”是他開展工作的基本范式。在審計管理上，他以充分調(diào)研為基礎，重建審計機構，開展審計法治，制定“六不準”紀律。在審計實踐中，他深入調(diào)查審計實情，扎實研究總結，充分發(fā)揮審計效能，有效遏制了貪污浪費。

【關鍵詞】 阮嘯仙； 研究型審計； 早期歷史； 調(diào)查研究； 管理實踐

【中圖分類號】 F239.4 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2024）16-0049-08

一、引言

研究型審計重在“以研究的精神、研究的態(tài)度、研究的思維與方法開展審計工作?！盵1]作為一種思維模式和工作理念，研究型審計由審計署駐南京特派辦于2009年正式提出，其最突出的特點就是重視調(diào)查研究，有學者指出：“研究型審計是指在工作實踐中加強調(diào)查研究?！盵2] 其實，早在新民主主義革命時期，中國共產(chǎn)黨領導審計事業(yè)的重要領導人阮嘯仙，就已經(jīng)廣泛采用了調(diào)查研究的方式開展審計，用實際行動踐行了研究型審計的理念。無論是在管理審計，組織創(chuàng)建審計制度，還是在開展審計工作的實踐過程中，阮嘯仙都非常重視調(diào)查研究。他根據(jù)社會實際形勢，深入調(diào)查被審計單位具體情況，扎實研究審計方法，及時總結審計經(jīng)驗，發(fā)揮審計效能，從而有效遏制了當時的貪污浪費，使蘇維埃政府成為“空前廉潔”的典范?？梢哉f，從調(diào)查研究的視角來看，阮嘯仙是中國共產(chǎn)黨早期研究型審計的開創(chuàng)者。但目前這方面的研究尚有不足，本文試圖做一點粗淺的探討。

二、人生閱歷：熱愛研究，關注經(jīng)濟

阮嘯仙是中國共產(chǎn)黨早期卓越的審計領導人，是中國共產(chǎn)黨“審計工作的創(chuàng)始人”，他之所以重視審計工作中的調(diào)查研究，并將其作為推進審計法治建設、開展審計工作的重要方式，實踐中取得較好審計成效，都離不開他的人生閱歷和思想引領。因此，本文從追溯阮嘯仙的人生閱歷出發(fā)，探討他對調(diào)查研究的心路歷程，考證他對經(jīng)濟重要性認識的思想淵源。

（一）阮嘯仙一生熱愛科研

縱觀人生閱歷，阮嘯仙堪稱一位研究型或?qū)W者型領導。他6歲開始接受私塾教育，精通四書五經(jīng)。據(jù)記載，阮嘯仙“總是手不釋卷，勤學苦讀，晚上看書直到深夜仍不睡覺?！盵3]244“由于阮嘯仙勤奮刻苦，善于鉆研，學業(yè)成績經(jīng)常名列前茅，深得教員阮益三的喜愛?！盵4]5興趣是最好的老師，勤奮鉆研、遇事愛思考的習慣和品格，為阮嘯仙后來形成調(diào)查研究式的辦事風格奠定了基礎。事實證明，阮嘯仙是一位熱愛研究的人，也是一位學者型領導。在他短暫的人生履歷中，卻有著非常豐富的研究經(jīng)歷。無論在什么崗位，他都以研究的態(tài)度去對待身邊的事。在此，選取兩件事為代表，展示阮嘯仙在調(diào)查研究方面的經(jīng)歷。

其一，廣泛調(diào)研，領導農(nóng)運。1922年，阮嘯仙大學畢業(yè)后投身工人運動，曾領導過廣東早期農(nóng)民運動。革命期間，他無時無刻不在研究，研究顯示：“阮嘯仙不僅研究廣東的農(nóng)民運動，對湖南、廣西、湖北、四川、山西、陜西等省份的農(nóng)民運動以及外國的經(jīng)驗材料也進行了深入研究。他撰寫的《中國農(nóng)民運動》一書是第一次國內(nèi)革命戰(zhàn)爭時期中國共產(chǎn)黨領導農(nóng)民運動的經(jīng)驗總結，是指導當時農(nóng)民運動的重要文獻，得到毛澤東的充分肯定，并把它列為第六屆農(nóng)講所學員的必讀教材?！盵5]可以認為：正是基于熱愛研究的特質(zhì)，使得年輕的阮嘯仙在農(nóng)民運動的理論和實踐領域取得了不凡的成就。并且，這種成就也堅定了阮嘯仙在后來的工作崗位上繼續(xù)秉持調(diào)查研究式工作風格的決心。

其二，業(yè)余調(diào)研，了解蘇區(qū)。阮嘯仙自1929年從莫斯科回國，至1933年到蘇區(qū)的4年時間里，除了革命工作，他的業(yè)余就是做調(diào)查和研究。他深入蘇區(qū)，開展實地走訪調(diào)查，研究解決蘇區(qū)經(jīng)濟問題的辦法。在這段時間里，“阮嘯仙集中研究中國蘇維埃問題，撰寫發(fā)表文章，全面分析了大革命失敗后中國的政治、經(jīng)濟形勢，對建立紅色革命政權的必要性、重要性和可能性以及斗爭的中心策略等重大問題進行了具體的闡述……”[4]63他的研究結論，為中國共產(chǎn)黨革命理論的形成與發(fā)展做出了貢獻，也為他在1933年秋冬之后的蘇區(qū)審計工作中繼續(xù)走“調(diào)查研究”之路，積累了豐富經(jīng)驗，提供了成功典范。

簡言之，阮嘯仙從讀私塾開始就勤學苦讀，熱愛觀察，善于思考，具有科研潛質(zhì)。走上工作崗位后，在領導工人運動和開展革命的過程中，他始終以研究的態(tài)度、調(diào)查的方式對待每一項任務，取得較好成就，足見阮嘯仙一生熱愛科研。

（二）阮嘯仙從小關注經(jīng)濟

阮嘯仙自小家庭條件不好，讓他早早地意識到財政經(jīng)濟在日常生活中的重要性。據(jù)考證，“阮嘯仙自小就品嘗了生活的苦澀和艱辛?！盵4]4因交不起學費而輟學四年的阮嘯仙，對財政困境有了感性的認知和刻骨銘心的記憶。“隨著年齡的增長，他慢慢地懂得了家庭經(jīng)濟困難的苦衷?！瓏[仙眼看家庭生活困難，債臺高筑、債主臨門無情逼債的事實，幼小的心靈受到了強烈的刺激。”[3]245曾因家里經(jīng)濟條件差，為供阮嘯仙及弟妹們讀書，阮嘯仙的父親就向同村阮云楷家借錢，而一時無法償還，多次請求寬限，卻遭到阮云楷的威逼和挖苦。當時，阮嘯仙就在現(xiàn)場，他深感父親的無奈，痛恨有錢人的勢利和短視。這種親身經(jīng)歷，促使年幼的阮嘯仙認識到了財政經(jīng)濟的重要價值。

與此同時，面對內(nèi)憂外患的社會環(huán)境，阮嘯仙開始逐漸思考國家政治和社會經(jīng)濟等方面的問題。隨著歲月的推移，他越來越感到困惑，試圖通過研究，去尋找中國政治經(jīng)濟的出路。于是，他親身實踐，觀察中國社會的現(xiàn)狀，探索國家經(jīng)濟的未來。認識是理性的產(chǎn)物，它將指導人的行為實踐。有了對經(jīng)濟重要性的理解和認識，阮嘯仙在后來的工作生活中愛崗敬業(yè)、盡心盡責。他關注國家利益，認真對待審計工作，展現(xiàn)領導才華。同時，阮嘯仙的表現(xiàn)也獲得大眾的廣泛認可。在1927年召開的中共五大上，阮嘯仙被選為中央監(jiān)察委員會候補委員；1928年的中共六大上，阮嘯仙被選為中央審計委員會委員、中央審查委員會委員。從此，阮嘯仙開始與審計“結緣”，并且成為“研究型審計”的開路先鋒。

（三）阮嘯仙受毛澤東影響

阮嘯仙善于調(diào)查研究的工作風格，某種程度上受到了毛澤東的影響。眾所周知，毛澤東非常重視調(diào)查研究，寫了很多考察報告。阮嘯仙與毛澤東年齡相差不大，志向一致，交往較多。到達蘇區(qū)后，阮嘯仙又在毛澤東身邊工作，直接受毛澤東的啟發(fā)。除了業(yè)余調(diào)研蘇區(qū)革命，阮嘯仙對蘇區(qū)的第一場正式考察，就是毛澤東安排的。史料記載：“根據(jù)毛澤東的提議，阮嘯仙對中央蘇區(qū)經(jīng)濟狀況進行了調(diào)查研究?！盵6]141經(jīng)過連續(xù)多日的調(diào)研走訪，阮嘯仙了解到：“蘇區(qū)日常必需品極度匱乏，廣大軍民的生活仍然異常困難?！盵6]142調(diào)研回來后，阮嘯仙反復思考，認真研究改變蘇區(qū)經(jīng)濟狀況的辦法。然后，阮嘯仙將自己的想法向毛澤東做了匯報。他認為：“要確保蘇區(qū)黨政機關和軍隊的供給，必須千方百計發(fā)展蘇區(qū)經(jīng)濟，想方設法增加蘇維埃政府的財政收入！”[6]143這是一個非常好的建議，得到了毛澤東的賞識和肯定，更加堅定了阮嘯仙審計調(diào)研的決心。

在毛澤東的影響下，身處蘇區(qū)的阮嘯仙更加注重調(diào)查，認真思考和研究。阮嘯仙認為，在審計工作中發(fā)現(xiàn)問題，絕不是偶然發(fā)生的，其背后一定有原因，需要挖掘和探討。所以，沒有特殊情況，阮嘯仙一定會帶隊親臨審計單位的現(xiàn)場，開展審計調(diào)查工作。并且，在他上任蘇區(qū)審計委員會之初，就為外出調(diào)研特制了一只口袋，用于帶干糧、手電、記事簿等物件。有時候即使他生病了，也決不落下?！耙淮?，阮嘯仙帶領工作人員審查中央互濟總會財務部長的貪污賬目時，因幾天幾夜熬夜，累得吐起血來。同志們勸他休息，他不當一回事，用手帕抹抹嘴，涼開水漱漱口，又繼續(xù)開展工作?！盵4]89功夫不負有心人，經(jīng)過細致的調(diào)查與分析，“阮嘯仙發(fā)現(xiàn)：從揭發(fā)出來的問題看，許多問題與一些部門的領導干部不懂經(jīng)濟、官僚主義有很大關系?！盵6]153甚至有更深層次的問題潛伏著。就這樣，阮嘯仙“通過審計線索，與中央工農(nóng)檢察部密切配合，嚴厲查處了一批貪污腐敗分子”[6]152，極大地發(fā)揮了審計作為“反腐利器”的作用。在審計中央政府的過程中，阮嘯仙與其他審計人員發(fā)現(xiàn)一種現(xiàn)象，那就是機關人員過多，經(jīng)費支出過大。接著，阮嘯仙向中央執(zhí)行委員會報告了此情況，以引起中央領導層的重視。不久，“中央政府立即裁減了一百多名工作人員，這樣既節(jié)省了開支，又提高了工作效率?！盵6]153這表明：基于調(diào)研，阮嘯仙所提的審計建議科學合理，對政府領導層決策起到了積極作用，實質(zhì)性地推動了中央機關人事改革。

由于審計工作成績突出，20世紀30年代前后，而立之年的阮嘯仙已成為經(jīng)濟監(jiān)督領域的重要成員。1929年，阮嘯仙擔任中共中央審計處處長，負責監(jiān)督審查中國共產(chǎn)黨的經(jīng)濟工作。1934年，他升任中央審計委員會主任，負責中央蘇區(qū)經(jīng)濟審查，確保中央蘇區(qū)經(jīng)濟建設和紅色政權的鞏固。學者評價“阮嘯仙是黨內(nèi)不可多得的審計人才?！盵7]的確，這些成績的取得，一個很重要的原因，歸功于阮嘯仙的調(diào)查研究工作風格。有人說：“阮嘯仙是中國共產(chǎn)黨大興社會實際調(diào)查研究的開創(chuàng)者之一。”[8]而“調(diào)查研究”恰是當下倡導的研究型審計的重要工作范式，從這個意義上，可以肯定阮嘯仙是中國共產(chǎn)黨早期研究型審計的開創(chuàng)者。

三、審計管理：摸清實情，打好基礎

審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，作為審計管理者的阮嘯仙，面臨諸多考驗。20世紀30年代，中國共產(chǎn)黨領導的早期審計工作處在“白手起家”階段，當時既沒有專職權威的審計機構歸口管理審計工作，也沒有專門的審計法律指導審計工作，更沒有專門的紀律規(guī)范約束審計人員，審計工作如何真正取得實效，乃是“當務之急”。針對這些問題，阮嘯仙通過“調(diào)研+建議”的方式，一一落實，完成以下基本建設。

（一）了解蘇區(qū)經(jīng)濟狀況，重建審計機構

前文已述，1933年11月，阮嘯仙到達蘇區(qū)工作，一如既往地沿用研究型的工作方式。據(jù)記載：“到達瑞金的當天，阮嘯仙就立即投入到緊張的調(diào)查研究工作中去。幾天下來，令人喜中帶憂的蘇區(qū)經(jīng)濟工作狀況，陸續(xù)匯集到阮嘯仙的筆記本里?！盵4]76也就是說，在走訪調(diào)研過程中，阮嘯仙認真做筆記，不放過一絲細節(jié)。我們知道，審計的終極目標是監(jiān)督經(jīng)濟的正常運行和發(fā)展，所以在阮嘯仙看來，審計之前，必須了解蘇區(qū)經(jīng)濟狀況，便于后來的科學決策。

剛剛到達蘇區(qū)的阮嘯仙，就立即展開了調(diào)研工作，不僅思路清晰，而且進展順利。但是，“隨著調(diào)查的不斷深入，一些情況也令阮嘯仙深感不安?！盵4]77此時，無論是外部環(huán)境，還是內(nèi)部經(jīng)濟狀況，蘇區(qū)的經(jīng)濟運行都出現(xiàn)了較為嚴重的問題。研究表明，隨著調(diào)查的不斷深入，阮嘯仙發(fā)現(xiàn)，中央人民委員會頒布的《財政部暫行組織綱要》設立的財經(jīng)審計機構形同虛設，財經(jīng)審計工作開展不經(jīng)常，致使蘇區(qū)財經(jīng)管理較為混亂。[9]對此，阮嘯仙進行了認真分析和細致研究，提出了一套治理蘇區(qū)財經(jīng)混亂狀況的方案，并將具體情況及時向毛澤東作了詳細匯報，該方案得到了毛澤東的肯定和支持。

更為重要的是，阮嘯仙的本次調(diào)研為蘇區(qū)重建審計機構提供了專業(yè)論證和建設性說明。1934年2月，第二次全國蘇維埃代表大會決定成立中央審計委員會，恰是阮嘯仙在本次充分調(diào)研的基礎上，給蘇維?！岸蟆彼峤坏慕ㄗh而設立的。有關蘇維?！岸蟆钡馁Y料記載：“大會接受了他關于建立健全中央審計委員會的建議?！盵4]78會后，鑒于阮嘯仙對該機構職責的深刻理解和理論貢獻，他被中央執(zhí)行委員會第一次會議選為中央審計委員會主任。

雖然該中央審計委員會屬于重建的審計機構，但它是中國共產(chǎn)黨建黨以來最具權威的專門審計機構，所發(fā)揮的作用也是明顯的，這與阮嘯仙的貢獻是分不開的。審計機構重建之后，“標志著審計監(jiān)督從‘財審合一’回到‘財審分離’的模式?！盵10]也就是將審計工作從財務部獨立出來，無疑增加了審計的獨立性和權威性，由于審計機關代表政府依法獨立行使審計監(jiān)督權。1933年9月，中央人民委員會雖然組建了審計委員會，但是該委員會的成員皆為兼職，且沒有專門機構協(xié)助，所以該委員會難以有效發(fā)揮監(jiān)督作用。而蘇區(qū)中央審計委員會是當時黨領導下最高的審計機構，專司審計職能，加上阮嘯仙的得力領導，發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督的作用自不必說。

簡言之，有了專門、權威的審計機構，審計工作才能真正發(fā)揮監(jiān)督經(jīng)濟的效能。緊接著，阮嘯仙籌劃成立地方審計委員會分會，組織招募審計工作人員。針對這些事務，阮嘯仙仍是堅持調(diào)研在先，然后確定各地審計委員會分會的設立，最終形成了蘇區(qū)中央和地方組織嚴密配合的審計機構體系。阮嘯仙親自率領工作人員，一邊開展調(diào)查研究，一邊開展具體的審計工作。

（二）調(diào)研走訪專業(yè)人士，開展審計法治

1934年2月，阮嘯仙上任審計委員會主任后的第一件事，就是主張審計工作需要建章立制。其實，該項工作早在1933年冬天就已經(jīng)啟動。當時，阮嘯仙在蘇區(qū)的調(diào)研，就已經(jīng)涵蓋審計制度方面。他認為“審計工作應從各級蘇維埃政府領導機關開始，通過財務審查，促進建章立制，規(guī)范收支行為，遏制腐敗現(xiàn)象。”[6]151只有通過立法授權特定的機構及其賦予審計職權，定好審計范圍、審計程序等，才能根本制約浪費行為，遏制貪腐現(xiàn)象。于是，阮嘯仙依然從調(diào)研入手，拜訪業(yè)界資深專家，然后進行審計立法，開展制度建設。

為了建立審計制度，阮嘯仙廣泛征求財經(jīng)、法律等領域?qū)I(yè)人士的意見，“他先后拜訪了人民委員會主席張聞天以及高自立、吳亮平等主管財經(jīng)領導，走訪了財政部、國民經(jīng)濟部、內(nèi)務部、工農(nóng)檢察部、裁判部以及國家部分企業(yè)負責人，進行廣泛深入的調(diào)查研究。”[6]147張聞天、高自立、吳亮平等都有豐富的人生閱歷和財經(jīng)管理經(jīng)驗，特別是高自立還是當時蘇區(qū)的工農(nóng)檢察委員和審計委員，充分聽取他們對審計立法的意見，廣泛吸納資深專家的建議，確保立法的必要性、可行性和科學性，可謂益處多多。值得一提的是，“阮嘯仙數(shù)次專程拜訪了對法律法規(guī)有深厚造詣、時任司法部部長、被稱為‘蘇區(qū)紅色法律專家’的梁柏臺?！盵6]147由于立法畢竟是專業(yè)性很強的領域，梁柏臺恰是當時的法律專家，起草了蘇維埃憲法大綱、憲法草案、政府組織法等一系列法令，任職過臨時最高法庭檢察長，兼任審計委員會委員，具有豐富的立法、司法和審計管理經(jīng)驗，所以阮嘯仙專程拜訪他，請求他對審計立法進行指導并提出建議，是非常明智的選擇。

因此，繼那次調(diào)研之后，阮嘯仙向蘇維埃“二大”的建議，除了設立審計機構，還有一個重要的內(nèi)容，就是建立審計制度。經(jīng)過調(diào)研，阮嘯仙覺得應該建立嚴格的審計制度，才能有效遏制貪腐現(xiàn)象，杜絕財政浪費。就這樣，在充分調(diào)研的基礎上，阮嘯仙組織起草《中華蘇維埃共和國中央政府執(zhí)行委員會審計條例》（簡稱《審計條例》）。據(jù)載，那次“會議期間，阮嘯仙向大會匯報了他調(diào)查研究的成果，提出了建立健全人民審計制度的建議，引起大會重視?！盵5] 不久，《審計條例》獲得中央執(zhí)行委員會審查通過，由毛澤東簽發(fā)頒行。可見，審計法制的構建，也是阮嘯仙調(diào)查研究的成果。

然而，徒法不足以自行。在《審計條例》出臺之后，阮嘯仙注重審計執(zhí)法，強調(diào)依法審計。他不僅要求中央機關、地方政府及人民軍隊均設置審計委員會或稽查員，而且組織審計人員開展審計制度的學習，“要求每個審計人員逐章逐條把有關法規(guī)弄通弄懂，依法審計，嚴格執(zhí)行?！盵4]81原因是蘇區(qū)之前的執(zhí)法狀況不好，很多人不了解相關的財政規(guī)范，以致財經(jīng)狀況混亂，這也是阮嘯仙通過調(diào)研得出結論——重構審計機構、制定審計制度的根源。史料記載，在當時的調(diào)研過程中，阮嘯仙隨即告知隨行調(diào)研的人員說：“必須盡快改變蘇區(qū)財經(jīng)混亂狀況！”[6]143在阮嘯仙看來，扭轉(zhuǎn)蘇區(qū)財政是確保革命取得成功的前提和關鍵。

簡言之，通過調(diào)研，阮嘯仙認識到：不僅要做好審計立法，更要加強審計執(zhí)法，只有形成良好的審計法治狀態(tài)，才能根本扭轉(zhuǎn)蘇區(qū)財政由亂到順，實現(xiàn)經(jīng)濟增長，保障人民生活和支援革命的目的。

（三）“六不準”紀律的制定，也是基于調(diào)研的結果

加大審計執(zhí)法力度，關鍵在人，也就是要鍛造一支作風過硬的審計人才隊伍。繼中央審計委員會成立之后，地方政府機關以及紅軍內(nèi)部的審計委員會分會都已設置，且均配有審計員或稽查員。作為管理者的阮嘯仙，深知審計人員素質(zhì)對審計事業(yè)的重要性，他高度重視審計人員的選拔和素質(zhì)培養(yǎng)，“為挑選好審計人員，尤其是審核員，阮嘯仙花費了很大精力，提出了人選的嚴格要求?！盵4]81對于上崗人員，阮嘯仙要求更加嚴格，其中關鍵的一點是遵守職業(yè)紀律規(guī)范。

在這一背景下，1934年3月上旬，針對審計人員的職業(yè)紀律，阮嘯仙制定了著名的“六不準”，即“不準偏聽偏信；不準弄虛作假；不準漏查和做不精確統(tǒng)計；不準徇私用情；不準吃館子或吃公飯，外出審查一律自帶干糧；不準收受被審人員任何物品?！盵4]81在蘇區(qū)，這六條紀律被廣泛遵守，的確起到了很好的警示作用，杜絕了很多不良行為的發(fā)生。研究表明：“為確保審計結果的客觀公正，阮嘯仙在廣泛調(diào)研基礎上，親自制定了審計人員‘六不準’的工作紀律?！盵9]無疑，成為當今審計人員職業(yè)道德準則前身的“六不準”，也是阮嘯仙長期調(diào)研的結果。不能不說，調(diào)研不僅成就了阮嘯仙的革命事業(yè)和審計工作，也促成了中國共產(chǎn)黨審計職業(yè)紀律的發(fā)展。

一方面，“六不準”的形式來自于調(diào)研所見。阮嘯仙到蘇區(qū)后不久，在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)：蘇區(qū)政府正在積極倡導節(jié)儉運動，并為此發(fā)布了“六項節(jié)省規(guī)約”，即“每人每天節(jié)約一個銅板；不進館子，不吃小食；節(jié)省辦公費30%；各部門建立一個節(jié)省箱；伙食單位再建一個菜園；建立節(jié)省突擊隊?！盵11]還有中央工農(nóng)檢察部關于檢舉貪污浪費的“指示”也是六點：“一是要提高對于貪污浪費的警覺性；二是貪污浪費常常不能分開；三是發(fā)動群眾反對貪污浪費；四是要注意許多機關部門的貪污浪費；五是要根據(jù)中央政府新頒布的懲治貪污浪費法令從嚴治罪；六是要組織審查委員會審查貪污浪費?！盵12]從形式上看，六是個好數(shù)字，六項措施簡潔明了，易于宣傳推廣和落實。或許受到這些規(guī)范的啟發(fā)，阮嘯仙想到審計人員的職業(yè)操守問題，也想為審計人員制定六點紀律規(guī)范，于是就擬定了“六不準”。

另一方面，從“六不準”的內(nèi)容也受到調(diào)研啟發(fā)。阮嘯仙在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)：經(jīng)濟犯罪往往與個人工作性質(zhì)有關。經(jīng)過認真考察，他發(fā)現(xiàn)當時蘇區(qū)貪污違紀行為中有一種現(xiàn)象，就是與金錢財物打交道的人涉嫌經(jīng)濟犯罪較多。如中央造幣廠、印刷廠以及軍委印刷所“這三個工廠貪污的人都是會計科長，貪污的方式大體相同，主要是以少報多，多開工人的賬。”[13]這里的“以少報多，多開工人的賬”就是財會人員利用職務之便，弄虛作假，達到獲取錢財?shù)哪康?。又如“興國縣糧食調(diào)劑局分局長黎章連、會計肖以梧，將公家的米賣去二擔一斗四升，得洋二十一元四角，并未收入賬內(nèi)……”“瑞金互濟會財務部長朱宗英，他把群眾募捐來慰勞紅軍救濟困難群眾的款子，拿去亂花……”[14]這些鮮活的案例告訴阮嘯仙，作為審計人員，往往也是懂得會計技能的會計師，如果弄虛作假，將帶來審計的失效和無效，甚至損失國家和集體利益，所以，既要通過審計杜絕被審單位的弄虛作假現(xiàn)象，也要防止審計人員自身的違規(guī)作假行為。因此，在審計人員管理上，阮嘯仙將“弄虛作假”作為一條重要戒律予以通告，作為“六不準”之一，要求審計人員必須遵守這條職業(yè)紀律。

當然，還要防止其他違紀違規(guī)事件發(fā)生。作為審計的會計師，除了不做假賬，必須自覺規(guī)范地約束個人職業(yè)行為，秉持對審計工作負責的態(tài)度，公正客觀地評判財務活動的真實性和效益性，對審計過程中遇到的不確定因素，做出全面、經(jīng)驗、科學的推測和判斷，不能偏聽偏信，更不能漏查賬目或不精準統(tǒng)計，而導致統(tǒng)計失誤。此外，參與審計工作的會計師，更需要正確處理自己與被審計單位的關系。如果審計人員接受了被審單位的吃請或者物品，那么審計結果的公正公平自然難以保證。因此，審計人員應拒絕接受被審單位吃館子或吃公飯，以及禁止收受任何物品等?？梢哉f，在調(diào)研中親眼目睹的社會現(xiàn)象，促使阮嘯仙堅定了制約審計人員的決心，于是，“六不準”紀律問世了，并要求每個審計人員牢記在心，堅決貫徹執(zhí)行。

概言之，阮嘯仙到達蘇區(qū)，開創(chuàng)了中國共產(chǎn)黨研究型審計的先河。他廣泛開展社會經(jīng)濟狀況的調(diào)查，了解審計機構、審計制度等諸多情況，然后結合理論進一步研究，得出富有見地的建議結論，在審計機構的健全、審計法治的完善以及審計人員紀律的規(guī)范性等方面做出了突出貢獻。

四、審計實踐：細致調(diào)查，深入總結

阮嘯仙“在對蘇區(qū)形勢深入分析和廣泛調(diào)查的基礎上，領導開展了對中央、省、縣蘇維埃政府這些領導機關和國家企業(yè)的審計。”[15]盡管阮嘯仙非審計科班出身，當時的審計工具和技術也很有限，但是，在每一個審計項目中，阮嘯仙都要帶領員工親臨審計一線，認真開展調(diào)查，仔細摸清實情，研究審計的具體方法。由于基礎準備工作扎實，他們總是能夠較快地查出問題，挽回損失。更為可貴的是，阮嘯仙在審完每一個項目之后，都要做進一步深入的總結工作，肯定成績，挖掘問題背后的根源，汲取教訓，做到防患未然。毫無疑問，阮嘯仙的這些做法具有研究型審計的特質(zhì)，而他“所開展的審計工作，就是今天審計事業(yè)的源頭?！盵16]由此推斷：阮嘯仙為中國共產(chǎn)黨研究型審計的開創(chuàng)者。

（一）深入調(diào)查分析，為蘇區(qū)開源節(jié)流

蘇區(qū)審計委員會成立后，阮嘯仙依然從調(diào)研出發(fā)，深入了解被審計單位的實際情況，在此基礎上開展扎實的審查和評價。畢竟審計是對經(jīng)濟和財政運行的效率及合法性進行監(jiān)督的活動，因此，按照審計的工作性質(zhì)和特點，在審計之前，必須對被審計對象所處的經(jīng)濟環(huán)境及其內(nèi)部管理等情況，進行深入細致的了解和掌握。當年的阮嘯仙就是這樣做的，根據(jù)史料記載：“他率領中審委會的同志深入各單位進行實地調(diào)查，悉心研究，全面掌握基本情況?！顕[仙率領審計委員會的全體同志，從事著極其艱苦的工作，調(diào)查研究，夜以繼日，嘔心瀝血地致力于中華蘇維埃審計工作?！盵17]諸如此類關于阮嘯仙在審計工作中重視調(diào)研的描述，多次出現(xiàn)在史料當中。無不表明，阮嘯仙始終關注審計過程中的調(diào)查分析與慎重研究，以得出公正準確的審計結論。

學界評價：“阮嘯仙領導的審計委員會，為增加蘇維埃政府的財政經(jīng)濟收入，從各方面節(jié)約開支，保證黨政機關和軍隊的供給，從事著極為艱苦的工作?！盵3]284這種評價準確到位。因為當時的蘇區(qū)處在土地革命戰(zhàn)爭時期，經(jīng)濟遭受敵人的嚴密封鎖，蘇區(qū)“中央審計委員會的審計工作，是緊緊圍繞黨領導下的蘇區(qū)經(jīng)濟建設和反‘圍剿’軍事斗爭來開展的?！盵18]38一方面，蘇區(qū)人民和軍隊需要大量的物資供給；另一方面，還要應對敵軍的圍追堵截。因此，蘇區(qū)的財政經(jīng)濟壓力巨大。根據(jù)調(diào)查研究，阮嘯仙認為開源和節(jié)流是符合蘇區(qū)實際的發(fā)展經(jīng)濟的兩條出路。開源就是增加財政收入，盤活經(jīng)濟；節(jié)流就是節(jié)省物資，減少支出。無疑，審計工作應服務于開源和節(jié)流兩大宗旨，以審查促進財政經(jīng)濟的增加，推進節(jié)省運動的發(fā)展。

于是，自1934年2月中下旬開始，阮嘯仙帶領同事們對中央蘇區(qū)及地方的財政預算、收支等情況進行了連續(xù)審計。其作用很明顯，根據(jù)當年3月份的審計報告記載：“據(jù)確實調(diào)查所得，短短時間，一般地說，各部門的工作方法改善了，工作的情緒比前緊張了，勞動紀律提高了?！盵19]反過來，阮嘯仙親自率隊到現(xiàn)場開展審計，實際上是對蘇區(qū)財政狀況進一步的了解，為他后來的深入研究，特別是當時經(jīng)濟政策的制定以及審計政策的調(diào)整，收集整理了一手資料。當年3月份的審計報告開篇就寫到：“為開展節(jié)省運動，健全與建立會計制度，我們首先檢查中央各部，先由總務廳召集各部工作人員組織突擊隊相互到各部查閱賬目，號召節(jié)省運動，并幫助編制預算決算……”[19]。據(jù)此可知，審計“節(jié)省運動”事項的同時，也在幫助被審計單位建立健全制度?？梢姡顕[仙的調(diào)查研究對各項工作及審計自身的作用都是積極和肯定的。

（二）通過實地調(diào)查，抓住審計工作重點

1930年5月，毛澤東指出：“沒有調(diào)查，就沒有發(fā)言權……調(diào)查就是解決問題。”[20]109對此觀點，與毛澤東志趣相投的阮嘯仙高度認同，“他率領中央審計委員會的同志深入調(diào)查，悉心研究，在掌握大量情況的基礎上，強調(diào)在諸多問題上應該首先解決主要矛盾?！盵21]也就是通過實地調(diào)查，在掌握實際情況的背景下，抓住審計工作的重點，做到事半功倍。前文已提，阮嘯仙于1933年冬到達蘇區(qū)，面臨復雜的工作環(huán)境和眾多的審計工作難題，他決定以調(diào)研打開工作局面，并將開源節(jié)流作為審計的宗旨和重心。所以“他認為，審計工作應善于抓住重點，行政單位抓節(jié)支問題，企業(yè)單位抓增收問題?！盵4]83這是就單位性質(zhì)而言的，而行政單位自身不產(chǎn)生直接經(jīng)濟效益，得盡量節(jié)約開支，這是審計工作所要達到的主要目的。

但是，行政單位很多，阮嘯仙認為應該從中央機關入手，重點審計中央機關的節(jié)支情況，因為中央機關要起表率作用。于是，“1934年3月底，阮嘯仙帶著一班人來到中央機關這個‘重點單位’，著重審查中央機關預算開支這個‘重點問題’。通過審查中央總務廳……等中央各部3月份的預算賬目，發(fā)現(xiàn)存在不少問題?！盵17]這些問題都呈現(xiàn)在審計報告里，而報告的結論也都來自于調(diào)查實踐。例如3月份的兩份審計報告中，一份對中央政府預算審計的報告指出：“各部首長對于預算決算制度，還未有提到與整個蘇維埃政策的重要性來注視這一工作?！谠敿殞徍藭r，會計科長算不出這么多人來，總務處長又說那么多，部長說實在沒有這么多，即此可見一斑。一般地說，預算決算行政首長是很少過問的，最多是過一過目而已?！盵19]另一份對中央印刷、造幣、郵政、糧食、貿(mào)易等五家國有企業(yè)的審計報告提到：“廠長局長不了解實際情形，提不出具體的辦法，反使節(jié)省運動和提高勞動紀律變成空喊口號。”[22]顯然，阮嘯仙在領導審計委員會開展審計過程中，抓住中央機關和企業(yè)作為審計的重點，通過調(diào)查相關領導人的工作表現(xiàn)，得出行政負責人不重視單位事務的結論，這是財政問題存在的關鍵，也是審計發(fā)現(xiàn)的重要線索，為整頓干部作風、杜絕腐敗提供了事實依據(jù)。

總之，在蘇區(qū)審計工作中，阮嘯仙從調(diào)查研究出發(fā)，著眼于增收和節(jié)支這兩個關鍵點，直插審計現(xiàn)場，仔細審視被審單位和人員，抓住重點單位——政府機關以及重點人員——行政首長，通過預決算審計、節(jié)約績效審計等重點工作，最終查出問題，并分析成因，給出改革建議，完成審計任務。因此，在阮嘯仙那里，只有調(diào)查研究，才能抓住審計重點，更好地完成審計工作。

（三）扎實研究總結，發(fā)揮審計效能

在審計工作中，阮嘯仙不僅注重審計之前及審計之中的調(diào)研，而且關注審計之后的研究總結。有學者認為，“阮嘯仙十分注重審計策略，講究工作方法。”[21]這些策略和方法，很多來自于他對社會形勢和審計實踐的研究與總結。阮嘯仙通過長期的社會實踐和前后五年的審計工作，逐漸摸索到了審計工作的規(guī)律。那就是深入現(xiàn)場開展調(diào)查，注重審計之后的研究總結，挖掘?qū)彸鰡栴}背后的深層次根源，以便更好發(fā)揮審計職業(yè)的效能。

研究表明：“在審計實踐中，阮嘯仙極力主張‘公開審計’，要求中央審計委員會對行政、企業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行審計后，要形成書面報告，在肯定成績的同時，指出存在的問題，并針對不同情況提出可行性建議。報告寫好后，還要將它張貼在該單位醒目之處，供大家審查監(jiān)督。”[16]特別是在某一個時段或者針對某一類被審單位的審計結束之后，需要舉行一次規(guī)模比較大的總結，其總結報告必須在開展深入研究之后才能形成。并且，總結報告形成之后要刊發(fā)在當時的權威報紙《紅色中華》上，以求產(chǎn)生較大的警示作用或示范影響。

目前，有據(jù)可查的是1934年3月至9月，阮嘯仙在短暫的蘇區(qū)中央審計委員會主任任職期間，先后有八份審計報告問世，名稱幾乎都帶“總結”字樣（參見表1）。其中，在《紅色中華》（1934年3月17日）刊登的《中央審計委員會審查三月份中央政府預算的總結》[19]，實際上是針對當時審計活動，在系統(tǒng)研究后對外發(fā)布的審計結果，由此開啟了審計公告的先河。學者評價“這份審計總結有數(shù)據(jù)，有分析，既擺成績，又揭問題，并且指出今后努力的方向，堪稱當今國家審計報告的先聲”[23]，較好地發(fā)揮了審計的經(jīng)濟和社會效能。

值得關注的是，當時的審計報告不僅研究了審計對象本身的問題，而且總結了階段性或同類項目審計工作的成功經(jīng)驗。例如1934年3月31日的《紅色中華》刊發(fā)此類文章，涉及到前文所提的中央審計委員會對中央印刷廠等五家國有企業(yè)的審計總結，指出共同存在的缺點為：“上列諸廠局，一般的缺點是不明了本身在蘇維埃經(jīng)濟上的性質(zhì)和作用，不知道也不考察產(chǎn)品的成本，不知計算盈虧，有錢就用，沒錢向國家主管機關要。”[22]這種公開批評的力度和影響都是比較大的。而1934年4月14日的《紅色中華》報道“節(jié)省運動的經(jīng)驗”時，指出了五大經(jīng)驗：即深入動員、注意大小之處、節(jié)省與勞動紀律的互動、群眾的密切監(jiān)督、款項直接上交國家金庫。這些經(jīng)驗為眾多單位提供開展節(jié)省運動的思路和辦法，示范效應較為明顯?，F(xiàn)今的研究型審計也恰有這方面的要求，即審計后，全面梳理總結審計情況，在提交審計報告的同時，至少要完成一篇綜合分析報告[24]。不僅增加了審計工作的透明度，而且促進了審計管理的規(guī)范化。也就是說，今天的研究型審計，也極力倡導審計后的研究總結，以順應審計高質(zhì)量發(fā)展的現(xiàn)實需求，可以說，這與當年阮嘯仙的主張一脈相承。

有人認為：“阮嘯仙同志在審計工作中，能深入群眾、深入調(diào)查研究，積極發(fā)現(xiàn)問題，認真加以處理，并能從正反兩個方面進行系統(tǒng)的總結，透過復雜現(xiàn)象，提煉出有指導全局意義的理論……”[25]無疑，通過認真調(diào)研，細致總結，對開拓工作的新局面意義深遠。也正因為阮嘯仙這種勤于調(diào)研、善于思考的品格和實踐經(jīng)歷成就了阮嘯仙的審計事業(yè)，使“他最終成為經(jīng)濟管理方面的專家，成為人民政府的第一任審計官、人民審計制度的奠基人?！盵25]由此可見，在中國共產(chǎn)黨審計事業(yè)的發(fā)展歷程中，阮嘯仙是研究型審計的開創(chuàng)者。

五、結語

調(diào)查研究作為研究型審計的重要特征和工作模式，早在中國共產(chǎn)黨領導下蘇區(qū)審計領導人阮嘯仙那里，就已得到體現(xiàn)，也是阮嘯仙審計思想的重要特色。阮嘯仙從小勤奮鉆研，關注經(jīng)濟，成年后擅長調(diào)研，在蘇區(qū)，他始終踐行研究型工作理念，以調(diào)查研究的范式開展蘇區(qū)的審計管理與審計實踐，助力蘇區(qū)的經(jīng)濟監(jiān)督，使蘇區(qū)獲得了“廉潔政府”的美譽。今天我們所倡導的研究型審計，某種意義上，汲取了阮嘯仙的調(diào)查研究式審計理念，也是中國共產(chǎn)黨早期審計系統(tǒng)的群眾路線、實事求是等優(yōu)良作風的當代傳承。習近平總書記多次提到大興調(diào)查研究之風，貫徹黨的群眾路線。當下的我們無論身處何崗，都要腳踏實地，深入基層和現(xiàn)場，認真開展調(diào)查研究，發(fā)現(xiàn)問題的癥結所在，拿出解決問題的科學方案。

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