【摘 要】 照磨官審計(jì)是研究元、明兩代審計(jì)史的重要內(nèi)容，但由于史料缺乏，學(xué)術(shù)界至今對(duì)其研究極少，沒(méi)有引起足夠的重視。照磨一詞最早出現(xiàn)于《金史》卷55《職官一》，原意為照刷磨勘戶部計(jì)賬文書，具有內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)。元代開(kāi)始在中央中書省、六部、宣政院、宣徽院及地方行省、諸路總管府等設(shè)照磨所或照磨官，主要職掌磨勘錢谷出納之事。明代繼承元制，仍在中央戶部、刑部、工部、都察院等，地方布政司、府及軍隊(duì)各都督府設(shè)照磨一官，以“閱案牘、察謬誤為職”。照磨為八九品小官，但負(fù)責(zé)本官府文書的審核與糾錯(cuò)，其主要是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，秩卑而任重，在元明兩朝內(nèi)部審計(jì)中發(fā)揮了重要作用。

【關(guān)鍵詞】 照磨； 元朝； 明朝； 審計(jì)史； 內(nèi)部審計(jì)

【中圖分類號(hào)】 F239 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2024）16-0057-04

一、引言

由于照磨在元明清是最底層的八九品官員，不受人重視，因此有關(guān)其記載在史籍中極其簡(jiǎn)略罕見(jiàn)。據(jù)筆者目前所見(jiàn)，元明清三朝均設(shè)有照磨官，但至今未見(jiàn)到清代有關(guān)照磨官的較詳細(xì)史料。初步推斷，清朝設(shè)有照磨官，但不像元明兩朝那樣發(fā)揮應(yīng)有的作用。筆者認(rèn)為，照磨官審計(jì)在元明兩朝發(fā)揮了重要的內(nèi)部審計(jì)作用，是元明兩朝審計(jì)史中不可或缺的，必須引起學(xué)界的重視。因此，本文就元明兩朝照磨官審計(jì)做一初步簡(jiǎn)要考述，以期引起研究審計(jì)史同仁的關(guān)注，對(duì)此進(jìn)行較深入的研究。

二、元朝照磨官審計(jì)

查閱文淵閣四庫(kù)全書電子版①，“照磨”一詞最早出現(xiàn)于元朝脫脫主編的《金史》卷55《職官一》戶部條。金朝戶部之下設(shè)尚書侍郎、郎中、員外郎等官職?！袄芍卸拢砸砸粏T掌戶籍、物力、婚姻、繼嗣、田宅、財(cái)業(yè)、鹽鐵、酒曲、香茶、礬錫、丹粉、坑治、榷場(chǎng)、市易等事，一員掌度支、國(guó)用、俸祿、恩賜、錢帛、寶貨、貢賦、租稅、府庫(kù)、倉(cāng)廩、積貯、權(quán)衡、度量、法式、給授職田、拘收官物并照磨計(jì)賬等事?！盵1]貞元四年（公元1156年）設(shè)勾當(dāng)官，“專提控支納、管勾勘覆、經(jīng)歷交鈔及香、茶、鹽引、照磨文賬等事。”[2]可見(jiàn)，勾當(dāng)官為戶部?jī)?nèi)部審計(jì)官。這兩處“照磨”均出現(xiàn)在戶部，還不是作為職官的名詞，而是作為動(dòng)詞，其義可釋為照刷磨勘，就如以上引文中對(duì)計(jì)賬、文賬進(jìn)行仔細(xì)的審查稽核，如同前代所常用的枸校、勾考、勾覆、勾檢等。換言之，也就是現(xiàn)在所說(shuō)的審計(jì)。

照磨官最早出現(xiàn)于元朝，目前筆者掌握的根據(jù)主要有兩個(gè)方面：一是如上文所引，查閱《文淵閣四庫(kù)全書》電子版，金朝出現(xiàn)“照磨”這個(gè)詞只有兩條，均不是指這一職官名稱。而最早出現(xiàn)這職官名稱的，則是元世祖至元壬辰，即至元二十九年（公元1292年）。元代集賢大學(xué)士、中書左丞許有壬《至正集》卷43《御史臺(tái)照磨題名記》載：“厥初無(wú)照磨官，至元壬辰，臺(tái)臣以贓入既夥，出納無(wú)適，爰始奏設(shè)。又慮員之冗也，乃以其職冠承發(fā)管勾兼獄丞之上，遂為定制焉……愚惟照磨兼承發(fā)獄丞，一人而三職也。獨(dú)稱照磨者，舉其概也?！边@里很明確地告訴我們：元朝起初沒(méi)有照磨這一職官，到了元世祖至元壬辰年，即至元二十九年（公元1292年），因?yàn)橛放_(tái)所沒(méi)收的贓款數(shù)量增多，出納不符合規(guī)定，所以上奏皇帝批準(zhǔn)，才開(kāi)始設(shè)置照磨這一職官。當(dāng)時(shí)為了防止官員設(shè)置太多，照磨與承發(fā)管勾、獄丞三種職官僅一人兼任。二是《至正集》的這一記載，某些方面從元代理學(xué)家鄭玉《師山集》卷3《送鄭照磨之南安序》記載中可得到印證：“照磨初名提控案牘，行省版授，后改兼照磨承發(fā)架閣，乃命于朝，列第九品?！睆摹罢漳コ趺峥匕笭笨芍?，元朝初無(wú)照磨這一職官，其是由提控案牘一官改名而來(lái)。“后改兼照磨承發(fā)架閣”，即與承發(fā)架閣職官合并，僅兩職相并。因獄丞不是每一官府都有，只有御史臺(tái)監(jiān)察機(jī)關(guān)或刑部等司法機(jī)關(guān)才設(shè)，所以一般官府設(shè)照磨一官，僅兼承發(fā)架閣，即稽核審查文書與檔案保管兩職由一人兼任。因此，筆者認(rèn)為歷史上照磨一官最早在元朝世祖至元二十九年（公元1292年）開(kāi)始設(shè)置，主要職掌稽核審查文書（主要為錢谷計(jì)賬），并對(duì)文書檔案進(jìn)行保管，如中書省照磨官“掌磨勘左右司錢谷出納，營(yíng)繕料例，凡數(shù)計(jì)、文牘、簿籍之事”[2]，主要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。

元朝上自中央中書省、六部、宣政院、宣徽院等，下至地方行中書省、諸路總管府等均設(shè)有照磨一官，而且像戶部這樣主管全國(guó)財(cái)政的機(jī)構(gòu)，其下屬大部分部門也設(shè)有照磨一官。照磨官的職掌主要是磨勘錢谷出納之事。如中書省照磨官“掌磨勘左右司錢谷出納，營(yíng)繕料例，凡數(shù)計(jì)、文牘、簿籍之事?！盵2]吏、戶、禮三部照磨所掌“三部錢谷計(jì)賬之事”[2]。照磨官還有其他職掌，如兼管案牘、刑獄等事。元代照磨官的品秩很低，以八品或九品官充任。而且人員配備也少，如一個(gè)龐大的中書省，僅設(shè)照磨一人，典吏八人。左三部照磨所也僅照磨一人，典吏八人。其他機(jī)構(gòu)更少，僅設(shè)照磨一人，沒(méi)有什么其他屬吏，有的照磨官甚至由提控案牘兼任。但是，照磨官的監(jiān)督作用不可低估，如鄭玉在《師山集》卷3《送鄭照磨之南安序》中所云：“照磨初名提控案牘，行省版授，后改兼照磨承發(fā)架閣，乃命于朝，列第九品。今銓曹以員多，雖正從八品，皆借注為之，又兼領(lǐng)對(duì)同承發(fā)檢舉勾銷，與夫圖籍之所藏，案牘之所庋，別有印章，其位視經(jīng)歷、知事雖在下，而事加繁劇焉。令甲：凡在外諸司署牘，皆自下而上，故一路之事，必自照磨始。照磨以為可，則署而呈之府，然后行之州縣；照磨以為不可，則格不得行。故一郡之休戚，眾務(wù)之得失，在于照磨一署之頃。照磨署之當(dāng)，則一郡蒙其福；照磨署之不當(dāng)，則一郡受其害矣。照磨之職，可不謂重且劇哉！”[3]

元代照磨官品秩很低，故史籍中有關(guān)其審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的記載極少。茲舉二例以窺一斑。許有壬《至正集》卷43《御史臺(tái)照磨題名記》云：“愚惟照磨兼承發(fā)獄丞，一人而三職也。獨(dú)稱照磨者，舉其概也。金谷則欲燭照磨研，厲其隱失也；簿書則欲久近有稽，出入無(wú)格也；囹圄則欲大而無(wú)抑無(wú)庾，小而無(wú)淹也。”顯而易見(jiàn)，照磨一人身兼三種職能，其首要職能仍是“燭照磨研”金谷出入，也就是說(shuō)對(duì)錢糧收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。黃■《文獻(xiàn)集》卷8上《江浙行中書省左右司都事劉君墓志銘》載“（劉濟(jì)）選授江南浙西道管勾承發(fā)架閣兼照磨，以照磨劾其使貪縱不法，事聞，使坐斥去?！睆拇藯l記載可知，照磨官在照磨錢谷出納中發(fā)現(xiàn)某官經(jīng)濟(jì)上違法亂紀(jì)行為可以糾劾，但似乎沒(méi)有處理權(quán)，只能呈報(bào)上級(jí)對(duì)其實(shí)行處罰，這就是“事聞，使坐斥去”。

三、明朝照磨官審計(jì)

明朝繼承元制，在中央戶部、刑部、都察院，地方布政司、按察司及府下置照磨所，設(shè)官照磨，秩正八至從九品，以所隸官衙之高下而別其官秩，負(fù)責(zé)照刷磨勘文書計(jì)賬之事。據(jù)《明史》卷72《職官一》記載，如明朝在戶部設(shè)照磨所，照磨一人，正八品，負(fù)責(zé)“稽文書出入之?dāng)?shù)而程督之”。刑部亦設(shè)照磨所，照磨一人，正八品；工部置照磨一人。戶部管財(cái)政收支，工部管工程建筑，都是經(jīng)手錢糧較多的部門，照磨“稽文書出入之?dāng)?shù)而程督之”，其實(shí)主要就是在進(jìn)行錢糧收支的審計(jì)監(jiān)督。明朝都察院是全國(guó)最高監(jiān)審合一機(jī)構(gòu)，其屬下的照磨所照磨官協(xié)助都御史或御史們照刷磨勘文書，其實(shí)主要也是在進(jìn)行錢糧簿書的審計(jì)。

明朝地方各省承宣布政使司設(shè)照磨所，照磨一人，從八品；提刑按察使司也設(shè)照磨所，照磨一人，正九品。府設(shè)照磨所，照磨一人，從九品。照磨“受發(fā)上下文移，磨勘六房宗卷”[4]，其中磨勘戶房、工房宗卷，其大部分就是審計(jì)錢糧簿籍宗卷。

明朝在軍事機(jī)構(gòu)內(nèi)部也設(shè)照磨官，如各都督府設(shè)照磨一人，正九品，其對(duì)軍隊(duì)文書的稽核就包含有許多軍餉，軍事物資、人員馬匹數(shù)量的審計(jì)。

明朝照磨官與元朝相似，雖是八九品秩的低級(jí)別官吏，但是其在官僚機(jī)構(gòu)中的地位不容小覷，不僅監(jiān)督著各種官府文書的來(lái)往，如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，可以拒絕接收或發(fā)送，而且某種情況下甚至有一定的決定權(quán)。照磨官品秩低，正史記載極少，但查閱歷代文集，卻還能發(fā)現(xiàn)吉光片羽，以窺一斑。如明初重臣王直在《抑庵文后集》卷13《送羅儀范照磨詩(shī)序》中就指出：“照磨官九品，于僚為卑，然一郡之文移必由之，非止閱成案而已，其勢(shì)可以軒輊于一時(shí)。昔之任此而裕其妻子者多矣，然卒享之與否，予不能盡知也。”[5]王直在此一語(yǔ)中的地指出照磨官秩卑有權(quán)的特點(diǎn)。明初大臣梁潛在《送蕭照磨之任高州府序》中指出：“照磨、檢校以通稽一郡之政事，綜核簿書，勾考纖悉，其職若易，而任尤要。秩雖卑，而權(quán)未嘗輕。茍非明于法而審于治體者，未易以居也?！盵6]梁潛在此不僅也認(rèn)為照磨官秩卑權(quán)未嘗輕，而且還認(rèn)為其職負(fù)責(zé)“綜核簿書、勾考纖悉”，事關(guān)技術(shù)性、政策性較強(qiáng)的財(cái)會(huì)、審計(jì)工作，如果對(duì)法律、財(cái)會(huì)不是很通曉的人，是不宜任此職的。

明嘉靖年間官員兼學(xué)者李舜臣則對(duì)都察院屬下照磨所的工作特征做了總結(jié)：“稽于諸司諸路之來(lái)，務(wù)于至纖至隱之察者，照磨所所有事也?！盵7]由此可見(jiàn)，明朝都察院照磨官所稽核的各種文書范圍十分廣泛，包括中央政府各部門和全國(guó)地方各路，而且查核得非常細(xì)致，即使很小不易察覺(jué)的細(xì)節(jié)也要稽核。

值得注意的是，照磨雖是八九品的最底層官員，但在元明兩朝卻受到官僚高層的重視，多數(shù)是像王直、梁潛那樣的重臣或大臣。一般來(lái)說(shuō)，這樣位高權(quán)重的重臣、大臣是不屑給八九品的最底層官員寫序文的，而且他們?cè)谛蛭闹型€對(duì)這些照磨官員寄予厚望。如明初重臣王直在《送羅儀范照磨詩(shī)序》中勉勵(lì)羅儀范說(shuō)：“為是官茍持志不變，而盡其心于義所當(dāng)為，則其所立必有過(guò)人者。凡怙侈滅義之人，皆有愧于儀范也?！盵5]明初大臣梁潛在《送蕭照磨之任高州府序》中也說(shuō)，“茍非明于法而審于治體者，未易以居（照磨之職）也”。但是，“夫積宏偉之見(jiàn)者，所負(fù)也高；所負(fù)之高，則見(jiàn)之行事者，必有以過(guò)乎人。而（蕭）子敬毅然剛介，蓄其所欲弛張之意，沛然如河決下流，莫之可遏，則夫心志思慮之發(fā)，其可茍焉？以自放政治乖違之機(jī)，其可忽焉而不察哉？所謂明于法而審于治體者，子敬固當(dāng)勉焉而深致其意也?！盵6]

明朝重視照磨官的內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)作用，往往選拔一些德才兼?zhèn)涞娜瞬艙?dān)任照磨官，所以涌現(xiàn)出一些優(yōu)秀的照磨官。如明朝重臣楊士奇《東里集》卷6《送羅照磨致仕序》中就稱贊羅儀范擔(dān)任肇慶府照磨期間，“廉潔而端靜，愷悌而寬厚……所至不私取民一芥，民知儀范長(zhǎng)者，皆■其令如父之令，其所集事恒先諸邑……至官三年，計(jì)其跋涉山 ，沖冒瘴毒之日，恒什八九，而坐廨宇治職事之日，殆十一二”。明初大臣金幼孜在《金文靖集》卷9《臺(tái)州府知府王仲智墓表》中也贊揚(yáng)：“大藩照磨，秩卑而任重。君（王仲智）勤于其政，介持弗阿，以賢能著聲，上官莫不推許之?！?/p>

照磨雖為八九品秩的小官，由于其所處之職“任重”，所以如照磨任用得人，在其職能發(fā)揮應(yīng)有的作用，對(duì)該任職官府能起到不小的正面影響。如謝良翰“除建寧府照磨，建寧遠(yuǎn)郡，為吏者多怠忽，案牘不能無(wú)謬誤者。君至，日夜磨勘，皆駁而正之，府中肅然敬憚焉”[8]。又如張友讓為福建憲臺(tái)照磨，“初至，見(jiàn)政有是非，輒公眾言其不可或不從，必反復(fù)辯論，至窮極而后已，故藩臬大臣為之更令改度以從政者甚多。凡有所為，必審思而后行之，曰：‘得無(wú)不可張照磨意乎？’然敬而忌之，每遇事有難理，輒以委焉”[9]。謝良翰、張友讓兩人能夠秉公執(zhí)法，勤勤勉勉、一絲不茍于稽查審核往來(lái)文書，使當(dāng)時(shí)在其任職的范圍內(nèi)維護(hù)了官場(chǎng)的認(rèn)真負(fù)責(zé)之風(fēng)，很好地發(fā)揮了照磨監(jiān)督審計(jì)的職能。

明代重科舉制度，如在科舉中中進(jìn)士，一般進(jìn)入科道官的可能性很大?？频拦僖话銥槠咂坊驈钠咂饭?，雖然品秩不高，但由于距離最高權(quán)力中心——皇帝很近，因此，仕途廣闊，遷升快捷。如明人葉盛在《水東日記》卷29《六科舊僚題名》中記載了正統(tǒng)、景泰6年間他在兵科任職中同僚102人的遷轉(zhuǎn)情況，其中得到遷升者占84.5％，遷升5—8級(jí)，進(jìn)入四品以上大僚的占總數(shù)的63％。這雖然只是6年的情況，但大體可以反映明代科道官遷升之速。與此相反，明代照磨官由于大部分是未取得功名的士人，擔(dān)任照磨官以后由于離權(quán)力中心——皇帝甚遠(yuǎn)，因此也比較難以晉升。如上引羅儀范在廣東肇慶府任照磨官，明代時(shí)廣東仍屬邊遠(yuǎn)蠻荒地區(qū)，所以即使廉潔愛(ài)民，勤勤懇懇、任勞任怨做好本職工作，但得不到晉升，最后仍然以照磨官身份退休。又如張友讓在福建憲臺(tái)任照磨官，堅(jiān)持原則，秉公辦事，很出色地發(fā)揮了照磨官應(yīng)有的作用，但由于為人“抗直”敢言，使憲臺(tái)上下“敬而忌之”，所以也得不到晉升，最后仍以照磨官身份告老歸鄉(xiāng)。有些照磨官幸運(yùn)者得到升遷，但比較罕見(jiàn)，即使得到升遷，也很有限。如謝良翰任福建建寧府照磨，“日夜磨勘”糾正案牘謬誤，最后晉升為御史，從八九品升遷到七品。比較幸運(yùn)者如王仲智，任照磨官時(shí)“勤于其政”“以賢能著聲”，得到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的贊賞，“上官莫不推許之”，最后官至臺(tái)州知府四品。

四、結(jié)論

綜上所述，照磨一詞最早出現(xiàn)于元代脫脫等撰寫的《金史·職官一》戶部條，其意為照刷磨勘計(jì)賬、文賬，換言之，其最初的含義就是審計(jì)中的查賬、比較分析等工作。從元朝世祖至元二十九年（公元1292年）開(kāi)始，設(shè)置照磨一官，取代了唐代勾檢制度中從中央到地方各級(jí)官府中兼職的勾檢官，負(fù)責(zé)對(duì)一般文書，其中最主要的是對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支賬籍簿書的照刷磨勘。照磨稽查審核的文書主要有三大類，即財(cái)經(jīng)、行政和刑獄，其中最主要的是財(cái)經(jīng)類。如照磨在元代“金谷則欲燭照磨研，厲其隱失也”，明朝繼承了元代這一制度，照磨“所職者，磨算簿籍已耳”[10]。元明兩朝照磨一官的特點(diǎn)是“秩卑而任重”：照磨通常為八九品，屬于品秩最低的官員之一，但是責(zé)任較重大，負(fù)責(zé)所在官府文書、計(jì)賬的“磨勘”“駁正”。元代“照磨以為可，則署而呈之府，然后行之州縣；照磨以為不可，則格不得行”[3]。明代“一郡之文移必由之（照磨），非止閱成案而已，其勢(shì)可以軒輊于一時(shí)”[5]。

元明兩朝從中央到地方官府中照磨官對(duì)財(cái)經(jīng)文書的照刷磨勘實(shí)際上發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的作用，使各官府財(cái)經(jīng)文書通過(guò)照磨“閱案牘、察謬誤”而“駁而正之”[11]。因此，照磨雖然作為一個(gè)品秩最低的小官，但其作用不可小覷。正如元人鄭玉在《師山集》卷3《送鄭照磨之南安序》中所云：元代“一郡之休戚，眾務(wù)之得失，在于照磨一署之頃。照磨署之當(dāng)，故一郡蒙其福；照磨署之不當(dāng)，則一郡受其害矣。照磨之職，可不謂重且劇哉！”事實(shí)證明，如果照磨一官選任得當(dāng)，的確會(huì)對(duì)本任職官府和民眾帶來(lái)不小的積極影響。如明代張友讓為福建憲臺(tái)照磨，“見(jiàn)政有是非，輒公眾言其不可或不從”，以致使“藩臬大臣為之更令改度以從政者甚多”[9]。不言而喻，使福建憲臺(tái)避免了不少?zèng)Q策上的失誤。又如羅儀范為廣東肇慶府照磨，“不私取民一芥”，這不就是使“一郡蒙其?！盵9]嗎？

唐代建立了比較全面系統(tǒng)的勾檢制度，大致可分為兩個(gè)最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)的系統(tǒng)：其一是尚書省左右丞、左右司郎中、員外郎所在的官府，其二是刑部之下的比部，下轄從中央到地方各級(jí)官府中的相同兼職勾檢官，分別執(zhí)行著不同的勾檢職能。尚書左右丞、左右司郎中、員外郎主要是勾檢官府中一般事務(wù)與文書，當(dāng)然其中也包含勾檢財(cái)政財(cái)務(wù)收支的稽失；比部則專門勾覆中央至地方各級(jí)官府的財(cái)政財(cái)務(wù)收支。宋代元豐改制之前，國(guó)家實(shí)行中央中書省管行政、三司管財(cái)政、樞密院管軍事，地方路級(jí)設(shè)監(jiān)司（轉(zhuǎn)運(yùn)司、提刑司、提舉常平司），府州設(shè)知府（知州）、通判，縣設(shè)縣令體制，使唐代的勾檢制度發(fā)生了變化。但是元豐改制后，宋朝又基本上恢復(fù)了唐朝的三省六部制，刑部之下的比部審計(jì)也隨之恢復(fù)，其雖然與唐代不盡相同，但從總體上來(lái)說(shuō)，唐宋還是屬于同一個(gè)體制的。元明清時(shí)期由于取消了刑部之下比部審計(jì)，將大部分審計(jì)職能歸入監(jiān)察機(jī)關(guān)（元代御史臺(tái)、明清都察院），實(shí)行監(jiān)審合一體制，使唐宋中央至地方審計(jì)體制發(fā)生了較大變化，其中變化之一就是出現(xiàn)了照磨一官，負(fù)責(zé)“閱案牘、察謬誤”[11]，其中主要是“磨算簿籍”[10]，即進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。

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［9］ 李時(shí)勉.古廉文集卷6送張照磨歸鄉(xiāng)序［M］//影印文淵閣四庫(kù)全書.臺(tái)北：臺(tái)灣商務(wù)印書館，1986.

［10］ 鄒元標(biāo).愿學(xué)集卷5下覺(jué)軒記［M］//影印文淵閣四庫(kù)全書.臺(tái)北：臺(tái)灣商務(wù)印書館，1986.

［11］ 王直.抑庵文集卷5贈(zèng)陳照磨序，抑庵文集后集卷30御史謝良翰墓志銘［M］//影印文淵閣四庫(kù)全書.臺(tái)北：臺(tái)灣商務(wù)印書館，1986.