摘要：面對日益復(fù)雜的稅收環(huán)境和嚴(yán)峻的稅務(wù)稽查壓力，內(nèi)部稅務(wù)審計在提高稅收遵從度、維護國家稅收權(quán)益等方面發(fā)揮著日益重要的作用。內(nèi)部稅務(wù)審計通過對企業(yè)財務(wù)報表和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的查驗分析，及時揭示企業(yè)在賬務(wù)處理、納稅申報等環(huán)節(jié)存在的錯漏風(fēng)險，推動相關(guān)業(yè)務(wù)流程優(yōu)化再造，切實降低企業(yè)稅務(wù)違法風(fēng)險，提高稅收管理效能。本文擬在梳理內(nèi)部稅務(wù)審計相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，剖析企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計面臨的困境，探討強化內(nèi)部稅務(wù)審計、提升稅務(wù)風(fēng)險管控的路徑，以期為推進稅務(wù)治理體系和治理能力現(xiàn)代化、助力企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展貢獻綿薄之力。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)審計;內(nèi)部審計;企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險

中圖分類號：F812.42；F275；F239.4文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1673-2596（2024）09-0027-04

隨著“放管服”改革的縱深推進，稅收營商環(huán)境持續(xù)優(yōu)化，但與此同時，稅務(wù)稽查力度也在不斷加大。2023年政府工作報告明確指出，要進一步優(yōu)化稅費服務(wù)，深化稅收征管改革，推進稅務(wù)監(jiān)管數(shù)字化、智能化，嚴(yán)厲打擊偷稅騙稅等違法行為。在“嚴(yán)密的法制、嚴(yán)格的監(jiān)管、嚴(yán)肅的處罰”的背景下，如何既能依法納稅、遵從合規(guī)，又能降低稅收風(fēng)險、提升價值創(chuàng)造，成為擺在廣大企業(yè)面前的一道重要課題。

一、內(nèi)部稅務(wù)審計在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控中的重要作用

（一）提高稅收遵從度，規(guī)避稅務(wù)違法風(fēng)險

稅收遵從是企業(yè)經(jīng)營管理的基本要求。然而在實踐中，由于稅收政策的復(fù)雜性、多變性，加之部分企業(yè)內(nèi)控機制不完善，經(jīng)營管理較為粗放，導(dǎo)致企業(yè)在日常涉稅業(yè)務(wù)處理中存在諸多疏漏和風(fēng)險隱患。內(nèi)部稅務(wù)審計通過對財務(wù)數(shù)據(jù)的查驗、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的穿透分析，可以及時揭示企業(yè)在賬務(wù)處理、發(fā)票管理、納稅申報等環(huán)節(jié)存在的錯漏風(fēng)險，督促相關(guān)部門予以更正完善，進而從源頭上提高企業(yè)稅收遵從度[1]。同時，內(nèi)部稅務(wù)審計通過評估企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理狀況，查找內(nèi)部控制和風(fēng)險防范機制的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地提出優(yōu)化建議，推動企業(yè)建立健全稅收風(fēng)險防控體系，將稅務(wù)合規(guī)意識滲透到經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)，切實降低稅務(wù)違法風(fēng)險。

（二）優(yōu)化稅收業(yè)務(wù)流程，提升企業(yè)稅收管理效能

隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大、跨區(qū)域經(jīng)營日益頻繁，企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，對內(nèi)部稅收管理工作提出了更高要求。稅收籌劃、稅款繳納、涉稅數(shù)據(jù)管理、稅收優(yōu)惠適用等一系列稅收業(yè)務(wù)，涉及財務(wù)、業(yè)務(wù)、法務(wù)等多個部門，需要通過標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)流程規(guī)范協(xié)同運作。內(nèi)部稅務(wù)審計以風(fēng)險為導(dǎo)向，對稅收業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵控制節(jié)點和風(fēng)險點進行梳理，評估業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)的系統(tǒng)性、規(guī)范性，查找流程中可能存在的數(shù)據(jù)失真、內(nèi)控缺失等問題隱患，為優(yōu)化再造稅收業(yè)務(wù)流程、提高稅收管理效率提供切實依據(jù)[2]。通過流程優(yōu)化，企業(yè)各涉稅業(yè)務(wù)部門的權(quán)責(zé)邊界更加清晰，協(xié)同配合更加順暢，進而實現(xiàn)稅收管理與日常經(jīng)營的深度融合，有效提升稅收管理效能。

（三）識別潛在稅務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)稅收籌劃與風(fēng)險防范并重

內(nèi)部稅務(wù)審計不僅要揭示企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的稅務(wù)問題，更要關(guān)注潛在的稅務(wù)風(fēng)險隱患。審計人員通過對企業(yè)財務(wù)報表、會計賬簿、合同協(xié)議、業(yè)務(wù)單據(jù)等資料的考查核實，運用大數(shù)據(jù)分析等現(xiàn)代審計技術(shù)，多角度識別影響企業(yè)稅基、稅率、納稅時間的風(fēng)險因素，評估企業(yè)各項稅收優(yōu)惠政策適用的合規(guī)性，揭示企業(yè)稅收籌劃方案的合理性，以期最大限度降低企業(yè)整體稅負(fù)，在風(fēng)險可控的前提下實現(xiàn)稅收利益最大化[3]。同時，內(nèi)部稅務(wù)審計以獨立、客觀的視角審視企業(yè)的稅收籌劃行為，針對過度稅收籌劃、違規(guī)避稅等問題提出警示，督促企業(yè)在稅收籌劃時始終堅守依法納稅底線，將稅收籌劃和風(fēng)險防范并重，更好地維護企業(yè)稅務(wù)安全[4]。

二、企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計存在的主要困境

（一）內(nèi)部稅務(wù)審計的地位作用認(rèn)識不足，配置資源不到位

當(dāng)前，不少企業(yè)對內(nèi)部稅務(wù)審計工作的重要性認(rèn)識不足。管理層受野重經(jīng)營、輕管理冶思想的影響，過于強調(diào)業(yè)績指標(biāo)，忽視了稅務(wù)合規(guī)建設(shè)，沒有真正將內(nèi)部稅務(wù)審計提升到促進依法經(jīng)營、提高風(fēng)險管控的戰(zhàn)略高度。在人力物力等資源配置上，內(nèi)部稅務(wù)審計部門常常得不到應(yīng)有的重視。審計人員數(shù)量不足，專業(yè)結(jié)構(gòu)失衡，知識更新不及時，業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提高。內(nèi)部稅務(wù)審計經(jīng)費保障不到位，信息化建設(shè)滯后，大數(shù)據(jù)、云計算等現(xiàn)代審計技術(shù)應(yīng)用不充分，審計效率和質(zhì)量堪憂[5]。內(nèi)部稅務(wù)審計的獨立性、權(quán)威性不夠，配套的績效考核和責(zé)任追究機制不健全，審計發(fā)現(xiàn)問題整改不徹底，制約了內(nèi)部稅務(wù)審計功能的有效發(fā)揮。

（二）內(nèi)部稅務(wù)審計流于形式，方法手段創(chuàng)新不足

目前，不少企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計流于野走過場冶，重要性不高，審計方式不夠科學(xué)規(guī)范。審前調(diào)查不充分，審計目標(biāo)設(shè)定不明確，重要審計事項和關(guān)鍵稅務(wù)風(fēng)險點把握不準(zhǔn)，審計程序執(zhí)行不到位。審計方式單一，以賬表核對為主，事后查錯為多，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)性的分析、前瞻性的風(fēng)險評估不夠，難以準(zhǔn)確評價納稅申報的真實性、完整性。審計方法和技術(shù)創(chuàng)新不足，對大數(shù)據(jù)審計、非財務(wù)信息分析等現(xiàn)代審計方法運用不充分，對企業(yè)全域經(jīng)營數(shù)據(jù)的歸集、分析、挖掘能力不足。審計工作底稿編制不規(guī)范，審計證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性有待提高。審計報告內(nèi)容空泛，對涉稅業(yè)務(wù)優(yōu)化、風(fēng)險防控的建設(shè)性意見不多，審計整改不徹底，審計工作的影響力、實效性大打折扣[6]。

（三）稅收政策把握不準(zhǔn)，內(nèi)外部協(xié)同機制不健全

稅收政策調(diào)整頻繁，政策口徑不統(tǒng)一，企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策的及時性、準(zhǔn)確性把握不夠，尤其是在野營改增冶、金稅三期系統(tǒng)升級等重大稅制改革中，部分企業(yè)對新稅制的適應(yīng)不充分。對稅收政策的領(lǐng)會不深、把握不準(zhǔn)、執(zhí)行不力，容易造成多繳稅或漏繳稅，引發(fā)稅務(wù)稽查風(fēng)險。審計人員的稅收專業(yè)素質(zhì)不高，對企業(yè)所得稅、增值稅等重要稅種的稅基、稅率、計稅方法掌握不牢，尤其是在復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易定價、轉(zhuǎn)讓定價等方面，專業(yè)判斷不足，給企業(yè)稅務(wù)合規(guī)帶來隱患[7]。內(nèi)部稅務(wù)審計與會計、業(yè)務(wù)、法務(wù)等部門信息共享不暢，協(xié)同配合機制缺失，對生產(chǎn)經(jīng)營中的重大涉稅事項缺乏聯(lián)動應(yīng)對，難以形成合力。內(nèi)部稅務(wù)審計與外部稅務(wù)機關(guān)的信息對接機制不完善，未能充分利用外部稅務(wù)機關(guān)的信息資源優(yōu)勢，實現(xiàn)野互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)冶的精準(zhǔn)治理、協(xié)同共治。

三、加強企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計的對策建議

（一）提升內(nèi)部稅務(wù)審計的戰(zhàn)略定位，夯實資源基礎(chǔ)

1.轉(zhuǎn)變理念，將內(nèi)部稅務(wù)審計提升到戰(zhàn)略高度

企業(yè)管理層要充分認(rèn)識加強內(nèi)部稅務(wù)審計是提高依法納稅水平、防范稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)在要求，是推進企業(yè)治理現(xiàn)代化、提升價值創(chuàng)造能力的客觀需要。要將內(nèi)部稅務(wù)審計定位為企業(yè)內(nèi)控體系的重要組成，納入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和頂層設(shè)計，明確審計部門在稅務(wù)風(fēng)險管控中的職責(zé)定位，賦予內(nèi)部稅務(wù)審計必要的權(quán)限和地位，確保內(nèi)部稅務(wù)審計工作的獨立性、權(quán)威性[8]。

2.優(yōu)化機構(gòu)設(shè)置，加強內(nèi)部稅務(wù)審計隊伍建設(shè)

合理設(shè)置內(nèi)部稅務(wù)審計部門，明確崗位職責(zé)和匯報路徑，保證內(nèi)部稅務(wù)審計工作與其他業(yè)務(wù)部門分離，直接向企業(yè)管理層或?qū)徲嬑瘑T會報告。建立與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度相適應(yīng)的內(nèi)部稅務(wù)審計人員配備標(biāo)準(zhǔn)，選聘稅收專業(yè)素質(zhì)高、職業(yè)道德好、實踐經(jīng)驗豐富的復(fù)合型人才。定期開展審計人員繼續(xù)教育和專項培訓(xùn)，突出稅收政策、稅務(wù)風(fēng)險防控、數(shù)據(jù)分析等專業(yè)知識技能訓(xùn)練，持續(xù)提升內(nèi)部稅務(wù)審計隊伍專業(yè)化水平[9]。

3.強化經(jīng)費保障，加大內(nèi)部稅務(wù)審計信息化投入

按照企業(yè)經(jīng)營規(guī)模和審計范圍，合理測算內(nèi)部稅務(wù)審計工作所需經(jīng)費，將審計人員經(jīng)費支出、專項審計調(diào)查、信息系統(tǒng)開發(fā)維護等納入企業(yè)財務(wù)預(yù)算。加快內(nèi)部稅務(wù)審計信息化建設(shè)步伐，積極引進內(nèi)部稅務(wù)審計管理系統(tǒng)，推動大數(shù)據(jù)分析、電子審計、在線審計等信息技術(shù)與內(nèi)部稅務(wù)審計的深度融合，全面提升內(nèi)部稅務(wù)審計的信息化水平。

4.完善激勵約束機制，調(diào)動內(nèi)部稅務(wù)審計積極性

建立健全與內(nèi)部稅務(wù)審計工作相配套的考核評價體系和責(zé)任追究制度，將審計工作質(zhì)量、審計發(fā)現(xiàn)問題整改落實情況作為考核的重要內(nèi)容。對審計工作成效突出的部門和個人給予表彰獎勵，對失職瀆職的依紀(jì)依規(guī)追究責(zé)任，推動形成積極履職、擔(dān)當(dāng)作為的內(nèi)部稅務(wù)審計工作氛圍。

（二）創(chuàng)新內(nèi)部稅務(wù)審計理念方法，提升稅務(wù)風(fēng)險管控實效

1.突出稅務(wù)風(fēng)險導(dǎo)向，優(yōu)化內(nèi)部稅務(wù)審計計劃

圍繞稅基管理、稅收優(yōu)惠、發(fā)票管理、同期資料準(zhǔn)備等稅務(wù)合規(guī)重點領(lǐng)域和關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價、重組并購等稅務(wù)風(fēng)險易發(fā)多發(fā)領(lǐng)域，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、商業(yè)模式和經(jīng)營特點，制定內(nèi)部稅務(wù)審計計劃。綜合運用事前評估、事中控制、事后審計等方式，建立內(nèi)部稅務(wù)審計項目庫，實現(xiàn)內(nèi)部稅務(wù)審計全過程管理，提高內(nèi)部稅務(wù)審計的針對性、有效性。2.創(chuàng)新內(nèi)部稅務(wù)審計理念，拓展審計廣度深度

從傳統(tǒng)的“以賬稅審核為主”轉(zhuǎn)向“以實質(zhì)性分析為主”，從事后查錯糾偏為主轉(zhuǎn)向事前風(fēng)險預(yù)警為主，實現(xiàn)由被動應(yīng)對向主動防控的轉(zhuǎn)變。在評估財務(wù)報表數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，廣泛收集評估業(yè)務(wù)合同、法律文書、重大經(jīng)營決策等非財務(wù)信息，深入分析企業(yè)交易實質(zhì)和商業(yè)目的，準(zhǔn)確評估稅務(wù)處理的合規(guī)性。加強對新業(yè)務(wù)、新模式的稅務(wù)風(fēng)險分析，對稅務(wù)違法違規(guī)風(fēng)險高的領(lǐng)域?qū)嵤┲攸c審計，不斷拓寬內(nèi)部稅務(wù)審計的廣度和深度。

3.豐富內(nèi)部稅務(wù)審計手段，提高審計自動化智能化水平

積極運用大數(shù)據(jù)分析、電子審計等現(xiàn)代信息技術(shù)，建設(shè)內(nèi)部稅務(wù)審計信息管理平臺，實現(xiàn)數(shù)據(jù)采集、分析、應(yīng)用的自動化、集成化。充分利用稅務(wù)機關(guān)提供的納稅服務(wù)和風(fēng)險提示平臺，獲取行業(yè)對標(biāo)數(shù)據(jù)，優(yōu)化內(nèi)部稅務(wù)審計程序。運用計算機輔助審計工具，圍繞增值稅、企業(yè)所得稅等重點稅種開展內(nèi)部稅務(wù)審計。加強稅務(wù)風(fēng)險管控數(shù)據(jù)模型、知識圖譜的研發(fā)應(yīng)用，增強內(nèi)部稅務(wù)審計的預(yù)測性、前瞻性，實現(xiàn)從海量數(shù)據(jù)中精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險線索、評估稅務(wù)風(fēng)險等級。

4.規(guī)范內(nèi)部稅務(wù)審計工作流程，提高審計報告質(zhì)量

制定內(nèi)部稅務(wù)審計工作規(guī)程，明確內(nèi)部稅務(wù)審計計劃、實施、報告、整改等環(huán)節(jié)的工作要求和操作規(guī)范。強化審計證據(jù)收集的規(guī)范性和充分性，提高審計工作底稿的標(biāo)準(zhǔn)化水平。改進內(nèi)部稅務(wù)審計報告編制質(zhì)量，增強內(nèi)部稅務(wù)審計報告的針對性、可讀性、說服力。加強內(nèi)部稅務(wù)審計結(jié)果運用，建立審計發(fā)現(xiàn)問題整改機制，跟蹤整改落實情況，確保內(nèi)部稅務(wù)審計發(fā)現(xiàn)的重大涉稅問題及時有效整改到位。

（三）強化稅企互動，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險協(xié)同共治格局

1.加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通互動，及時掌握稅收政策動向

與主管稅務(wù)機關(guān)建立定期會商機制，及時了解稅收政策法規(guī)的最新變化，提高對政策“真意”的理解把握能力。加強與稅務(wù)機關(guān)的涉稅信息化系統(tǒng)對接，積極參與“金稅三期”等信息化改革，不斷優(yōu)化內(nèi)部稅務(wù)管理系統(tǒng)。針對企業(yè)重大的涉稅事項，主動征求稅務(wù)機關(guān)意見，聽取稅收專家建議，力爭在稅務(wù)處理上與政策規(guī)定保持一致，降低稅務(wù)稽查風(fēng)險。

2.建立健全企業(yè)內(nèi)部的涉稅業(yè)務(wù)協(xié)同機制

加強內(nèi)部稅務(wù)審計部門與財務(wù)、業(yè)務(wù)、法務(wù)等部門的協(xié)調(diào)聯(lián)動，建立健全各部門的稅務(wù)管理職責(zé)和協(xié)同配合機制。建立涉稅信息共享平臺，確保銷售、采購等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的交易信息、合同資料及時傳遞到財務(wù)、稅務(wù)部門。加強內(nèi)部稅務(wù)審計與內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的融合，將內(nèi)部稅務(wù)審計嵌入企業(yè)內(nèi)部控制體系，納入企業(yè)全面風(fēng)險管理范疇，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部涉稅業(yè)務(wù)全流程動態(tài)管控。

3.加快內(nèi)部稅務(wù)審計信息化建設(shè)，提升稅務(wù)風(fēng)險管控智能化水平

加大內(nèi)部稅務(wù)審計信息化投入，開發(fā)與企業(yè)經(jīng)營管理特點相適應(yīng)的內(nèi)部稅務(wù)審計管理系統(tǒng)，實現(xiàn)與財務(wù)核算、業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對接、信息共享。運用大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)，建立企業(yè)內(nèi)部一體化稅務(wù)風(fēng)險管理平臺，嵌入稅務(wù)風(fēng)險畫像、稅負(fù)監(jiān)測、風(fēng)險預(yù)警等模型，對企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、各子公司的稅務(wù)風(fēng)險進行實時評估預(yù)警，提高稅務(wù)風(fēng)險防范的自動化、智能化水平[10]。積極參與社會征信體系建設(shè)，與外部稅務(wù)機關(guān)風(fēng)險管理平臺進行數(shù)據(jù)交換共享，實現(xiàn)行業(yè)內(nèi)涉稅風(fēng)險信息互聯(lián)互通，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)外協(xié)同共治的新格局。

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（責(zé)任編輯徐陽）

Strategies of Internal Tax Audit in Mitigating Corporate Tax Risks

LIU Cuiping

（Changsha Vocational and Technical College of Commerce and Tourism，Changsha 410116，China）

Abstract：In the face of an increasingly complex tax environment and the severepressure of tax inspec-tions，internal tax audits are playing an increasingly important role in enhancing tax compliance and safe-guarding the national tax revenue.Through the inspection and analysis of corporate financial statements and economic activities，internal tax audits can promptly reveal risks and errors in accounting treatment and tax declarations，and promote the optimization and reconstruction of related business processes，thereby effectively reducing the risk of corporate tax violations and improving the efficiency of tax management.This paper，on the basis of sorting out the relevant theories of internal tax audits，analyzes the difficulties faced by corporate internal tax audits and discusses the pathways to strengthen internal tax audits and en-hance tax risk control.The aim is to contribute to the modernization of the tax governance system and capabilities，and to assist enterprises in achieving high-quality development.

Keywords：Tax Audit；Internal Audit；Corporate Tax Risk