摘要：在人工智能時代，AI機器人的廣泛應(yīng)用在大幅提高社會生產(chǎn)效率的同時，也帶來就業(yè)率下降、政府財政收入降低等現(xiàn)實問題。為滿足稅收公平和公共福祉的要求，AI機器人征稅已成為國際社會普遍關(guān)注的問題。由于現(xiàn)階段AI機器人的法律定義不明，使AI機器人征稅面臨納稅主體不適格、征稅法律性質(zhì)不明確、課征方式不合理、稅收監(jiān)管不系統(tǒng)等法律困境。對此，應(yīng)在逐步辨明AI機器人的法律定義的基礎(chǔ)上，優(yōu)化稅收征收、監(jiān)管體系，以平衡科技發(fā)展與社會福祉。

關(guān)鍵詞：AI機器人稅；人工智能；征稅

中圖分類號：F830

DOI：10.13784/j.cnki.22-1299/d.2024.05.004

一、問題的提出

21世紀以來，伴隨計算機、人工智能（ Artificial Intelligence，AI） 和機器人技術(shù)的迅猛發(fā)展，一場自動化革命正呈現(xiàn)席卷全球之勢。人工智能技術(shù)的飛速發(fā)展促使人類與機器的關(guān)系更為緊密，相互影響也隨之加深。亞洲作為全世界最大的工業(yè)機器人市場，據(jù)統(tǒng)計 ，2021年亞洲占全球新部署機器人總量（35.45萬臺）的73%。[1]AI機器人正越來越多地在工廠、家庭和辦公環(huán)境中執(zhí)行以前由人類完成的任務(wù)。由中國電子學(xué)會組織編寫的《中國機器人產(chǎn)業(yè)發(fā)展報告（2022年）》提出，預(yù)計2024年全球機器人市場規(guī)模有望突破650億美元，其中工業(yè)機器人、服務(wù)型機器人、特種機器人將得到更廣泛地應(yīng)用?！吨袊鴻C器人技術(shù)與產(chǎn)業(yè)發(fā)展報告（2023年）》顯示，當前全球機器人產(chǎn)業(yè)仍保持增長態(tài)勢，汽車和電子行業(yè)仍是機器人應(yīng)用程度最高的領(lǐng)域，人形機器人發(fā)展迅速。AI機器人的發(fā)展與廣泛應(yīng)用已呈現(xiàn)全球化特征，這不僅極大地解放了社會生產(chǎn)力，同時也給現(xiàn)行稅收制度帶來變革與沖擊。人工智能技術(shù)的應(yīng)用能夠助力征稅流程簡化，促進智慧稅務(wù)的建設(shè)，提高征稅監(jiān)管效率，同時也對人類社會的就業(yè)市場產(chǎn)生較大沖擊。生產(chǎn)效率高但成本低的AI機器人一旦廣泛應(yīng)用于勞動力市場，勢必會擠占人類的就業(yè)空間，造成大量人群失業(yè)。當前國際社會大多數(shù)國家的稅收是以勞動力為基礎(chǔ)的所得稅、社會保障稅為主要來源，一旦大量工人被AI機器人所替代，現(xiàn)行國家稅收系統(tǒng)又無法適用于機器人，將不可避免地造成國家財政收入的降低，這一問題已引發(fā)國際社會的廣泛關(guān)注?；诖吮尘?，AI機器人征稅問題逐漸產(chǎn)生并在一些國家（如韓國、美國）展開探索與實踐。

二、AI機器人征稅的必要性與正當性

當前，國際社會對是否征收AI機器人稅存在較大爭議，爭議的核心問題是如何保證科技創(chuàng)新與財富合理分配的平衡，如何實現(xiàn)AI機器人征稅積極影響的最大化。不可否認，伴隨人工智能的發(fā)展，向AI機器人征稅已經(jīng)具備經(jīng)濟層面的必要性與法律層面的正當性，這給學(xué)界展開有關(guān)AI機器人征稅的系統(tǒng)性研究提供了基礎(chǔ)。

●AI機器人征稅的經(jīng)濟必要性

伴隨AI技術(shù)的發(fā)展，AI機器人的使用正呈現(xiàn)規(guī)模擴大的趨勢，這對社會經(jīng)濟特別是勞動力市場產(chǎn)生巨大影響。AI機器人的廣泛使用會取代勞動力，造成失業(yè)率的上升和勞動力收入的下降，以勞動力為基礎(chǔ)的政府所得稅收入也會隨之下降。從社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展角度，向AI機器人征稅有助于緩解機器人廣泛使用后造成的現(xiàn)實挑戰(zhàn)，在彌補國家稅收來源的基礎(chǔ)上給予公民合理的社會保障。從稅收合理性角度，AI機器人征稅的公平與中立可以通過利益原則來證明。[2]無論是直接向AI機器人征稅還是間接向AI機器人的所有者、使用者征稅，基礎(chǔ)都是建立在AI機器人應(yīng)用后的價值性和獲利性上。在間接征稅方式中，AI機器人可以被視為公共產(chǎn)品，其所有者或使用者被視作公共產(chǎn)品或服務(wù)的消費者，需要為其通過AI機器人的獲利承擔(dān)納稅義務(wù)。

●AI機器人征稅的法律正當性

AI機器人征稅廣受爭議的原因之一在于該類型稅產(chǎn)生于數(shù)字經(jīng)濟背景，且作為新稅種引入將面臨法律層面的復(fù)雜難題。但以稅法基本原則審視AI機器人稅，其仍具備存在的正當性。稅法中的稅收公平原則為AI機器人征稅的正當性提供了理論基礎(chǔ)。稅法的稅收公平原則要求社會公眾均需按照自身財產(chǎn)和能力承擔(dān)相應(yīng)的稅收責(zé)任，[3]這一原則在AI機器人征稅領(lǐng)域表現(xiàn)為無論是普通企業(yè)還是AI企業(yè)，都應(yīng)承擔(dān)同等的納稅義務(wù)。當前多數(shù)國家對AI技術(shù)企業(yè)持鼓勵態(tài)度，采取減稅或免稅的形式促進AI技術(shù)發(fā)展。[4]但伴隨AI產(chǎn)品的廣泛應(yīng)用，稅收減免的優(yōu)惠政策可能會加大社會貧富差距，使得AI企業(yè)在獲得巨額收入的同時未承擔(dān)與之相當?shù)纳鐣?zé)任，從這一角度考慮征收AI機器人稅具有正當性。從稅收分配的角度，對于AI機器人應(yīng)用造成的失業(yè)率升高、國家財政縮減的情形可以通過向AI機器人征稅進行彌補，通過征收AI機器人稅的方式增加國家財政收入，通過支持失業(yè)群體培訓(xùn)、再就業(yè)等財政再分配方式，彌補該群體的損失，滿足社會需求。

征收AI機器人稅是人工智能時代社會的內(nèi)在需求，通過AI機器人稅的財政再分配可以緩解AI機器人廣泛應(yīng)用對人類社會造成的沖擊，有助于在一定程度上解決AI技術(shù)引發(fā)的社會問題。此外，AI機器人稅還可支持更多公共服務(wù)與福利項目，例如教育、醫(yī)療以及社會保障等方面。但考慮到數(shù)字經(jīng)濟背景下企業(yè)之間的顯著差異，針對AI機器人稅需對應(yīng)設(shè)置更為科學(xué)的稅收標準，督促AI企業(yè)積極承擔(dān)社會責(zé)任，實現(xiàn)稅收公平。

三、AI機器人征稅面臨的法律困境

●AI機器人征稅存在主體不適格問題

AI機器人征稅的法律爭議焦點在于AI機器人的法律主體定位不明，這將引發(fā)一個更深層次的問題，即AI機器人是否可以成為納稅主體。《中華人民共和國稅收征收管理法》第四條規(guī)定：“法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務(wù)的單位和個人為納稅人?！比魧I機器人作為納稅主體，顯然與當下稅法規(guī)定的納稅人范圍不符。從科技倫理角度考慮，如果賦予AI機器人“擬制自然人”的法律地位，直接要求AI機器人承擔(dān)納稅義務(wù)，無疑會引起廣泛的道德倫理質(zhì)疑。AI機器人納稅存在主體不適格的現(xiàn)實問題給當前稅收制度帶來挑戰(zhàn)，解決方式有二。一是改變當前的稅收制度，將AI機器人納入納稅主體范圍，同時承擔(dān)稅制改革后的倫理挑戰(zhàn)。二是以間接方式向AI機器人征稅。韓國作為全球唯一一個對機器人征稅的國家，就是采用間接征稅方式，將AI企業(yè)的稅收抵免率下調(diào)了2個百分點，[4]從而使自動化行業(yè)的稅額相應(yīng)增加。

●AI機器人稅的法律性質(zhì)不明確

在“征何種稅”這一問題上，AI機器人稅面臨法律性質(zhì)不明的問題，導(dǎo)致無法展開針對AI機器人稅收制度的具體設(shè)計，無法進行科學(xué)的稅種定位。對于AI機器人應(yīng)征何種稅問題，需要結(jié)合AI機器人的法律主體地位進行考量。如上文所述，AI機器人目前尚不宜作為獨立納稅人，但可采取間接征稅的方式進行征稅，諸如征收AI機器人使用稅、企業(yè)所得稅和消費稅等稅種。在所得稅的具體征收中，需要對機器人所替代的勞動收入賦予一定價值，再按企業(yè)所得稅稅率對機器人替代的人工報酬進行課稅，相應(yīng)稅金由企業(yè)主繳納。而消費稅的征收涉及將機器人相關(guān)活動納入服務(wù)稅或增值稅的稅基中，按高稅率對機器人的生產(chǎn)額外征收消費稅，從而擴大兩種稅的征收范圍。

若采取間接征稅的方式，征收AI機器人稅的實質(zhì)是對機器人的所有者或使用者征稅，其法律性質(zhì)屬于征收資本利得稅，此方式具有一定的可操作性，可有效平衡科技創(chuàng)新與財富合理分配的關(guān)系?，F(xiàn)階段，AI機器人稅的研究應(yīng)重點關(guān)注間接征收方式中的具體課征方法。

●AI機器人稅的課征方式欠缺合理性與可行性

在“如何征稅”這一問題上，除了上文提及的對AI機器人間接征收消費稅、增值稅的稅種設(shè)計外，就具體稅收標準目前尚鮮有研究成果，究其根源在于關(guān)于AI機器人的法律主體地位尚未達成共識，AI機器人分類不明，導(dǎo)致征稅標準難以界定。能否采取統(tǒng)一標準進行AI機器人征稅，即無論何種用途的AI機器人，其所有者或使用者均按照同一稅率繳稅，以規(guī)避AI機器人分類征稅的難題。有學(xué)者認為這種方式容易產(chǎn)生經(jīng)濟扭曲的效果，無法發(fā)揮稅收對收入再分配的調(diào)節(jié)作用。[5]

不可否認，現(xiàn)階段向AI機器人征稅確實存在法律困境與現(xiàn)實挑戰(zhàn)。反對者的觀點基于當下的現(xiàn)實背景，在稅收語境下對AI機器人進行法律主體定位確實存在困難，但任何新興事物的出現(xiàn)與發(fā)展都會面臨與舊有制度不匹配的困難，不能以困境為由而否定新制度存續(xù)的可能，而應(yīng)以客觀的方式分析AI機器人征稅的可行性。

四、AI機器人征稅法律困境之破解

AI機器人征稅的法律困境來源于AI機器人的法律主體定位不明，明確AI機器人的法律主體地位是破解其法律困境的邏輯起點。法律定義的明確有利于回應(yīng)AI機器人征稅的“三大問題”：確定AI機器人稅的法律性質(zhì)；從稅制設(shè)計的角度對AI機器人進行科學(xué)分類；分階段分類別向AI機器人征收相應(yīng)稅額。

●從稅收角度明確AI機器人的法律

在社會的普遍認知中，機器人總被冠以AI（Artificial Intelligence）的色彩，這導(dǎo)致AI和機器人的概念并非涇渭分明，需要進行甄別與厘清。AI與機器人具有緊密聯(lián)系。通說認為，AI是一種模擬人類智能的技術(shù)和應(yīng)用領(lǐng)域，利用計算機科學(xué)和相關(guān)技術(shù)研究開發(fā)的一種智能系統(tǒng)。[6]當前AI的發(fā)展逐漸向模擬人腦運作能力的方向進行，并廣泛應(yīng)用于機器人的設(shè)計中。因此，機器人通常被認為是受到AI支配的機器。近年來，相關(guān)國際組織和一些國家（地區(qū)）的學(xué)者也嘗試對AI機器人進行定義。例如，國際標準化組織（ISO）曾發(fā)布有關(guān)機器人和機器人設(shè)備的標準ISO8373：2012，根據(jù)ISO的認證標準，機器人是指可以在兩個或者多個軸系上編程、具有一定程度自主性、能夠移動并執(zhí)行預(yù)先設(shè)定任務(wù)的制動設(shè)備。國際機器人聯(lián)合會（IFR）采納ISO關(guān)于機器人的定義。[2]2021年歐盟委員會提出了第一份監(jiān)管人工智能的法案——《人工智能條例》。《人工智能條例》遵循人工智能高級別專家組（HLEG）的意見，認為人工智能（AI）是指使用一種或多種技術(shù)和方法開發(fā)的軟件，并且對于給定的一組人類定義的目標，可以產(chǎn)生影響其交互環(huán)境的內(nèi)容、預(yù)測、建議或決策等輸出。這一定義確定了AI的重要屬性即“軟件”、計算機程序，明確了AI的基本特征為聽從人的指令、智能化和自主性。

由此可知，AI與機器人的關(guān)系密切，本文認為AI與機器人均是指具有智能化、自主性的制動設(shè)備（物理實體）。AI機器人的關(guān)鍵因素在于人工智能技術(shù)（AI）的參與使機器人具有自主性和智能性。

以法律監(jiān)管為指引，為滿足稅收目的，可以找尋AI機器人定義的新路徑。目前能夠確定的是需要被納入稅法監(jiān)管的是AI機器人，以及AI機器人的自主性特征。為此，可通過以下兩個路徑對AI機器人進行定義。

路徑一是基于AI機器人的使用領(lǐng)域?qū)ζ溥M行分類定義。科學(xué)清晰的AI機器人分類是征稅的第一步，考慮機器人具有“自主性”“智能性”特征，以緩解“失業(yè)負擔(dān)、增加國家財政收入”目的為指引，對AI機器人的稅收分類應(yīng)體現(xiàn)出鮮明的行業(yè)特征。由于不同行業(yè)對勞動力的需求量、對自動化程度的要求差異化巨大，因此不同行業(yè)的AI機器人應(yīng)用數(shù)量和使用程度存在顯著差異，以行業(yè)為劃分標準可以便利機器人應(yīng)用效能的綜合評估，以此為依據(jù)對不同行業(yè)的AI機器人設(shè)置不同稅率。具體而言，分類方式可以AI機器人使用領(lǐng)域為標準細化機器人分類，例如生產(chǎn)機器人、農(nóng)業(yè)機器人、醫(yī)療機器人、采礦機器人、環(huán)境監(jiān)測機器人等。[6]針對可能存在多個使用領(lǐng)域的機器人，可根據(jù)機器人的實際用途進行歸類，針對不同領(lǐng)域機器人設(shè)計不同的納稅標準。

路徑二是基于AI機器人的智能化程度對其進行定義。AI機器人的自主程度往往依附人工智能技術(shù)的應(yīng)用，且與其所替代的勞動力數(shù)量呈正相關(guān)。為符合稅收目標，可以機器人的智能化程度對其進行分類定義，以“人類”的干預(yù)程度為標準，也符合國際社會共同提倡的“有意義的人類控制”[7]理念。具體而言，AI機器人的類別依據(jù)人類的參與程度至少可分為兩種類型：一是低自主性的AI機器人，此類機器人需要依附人類進行操作，從機器人的啟動到機器人的具體行動都需要人類的指導(dǎo)；二是高自主性的AI機器人，即只需要人類進行程序設(shè)計就可自主完成系列任務(wù)，包括模擬人腦、聽懂人類指令，在醫(yī)療、生產(chǎn)等不同領(lǐng)域持續(xù)性完成同一任務(wù)或不同指令的機器人。這一定義標準有助于突出AI機器人對人類勞動帶來沖擊這一現(xiàn)實問題，為AI機器人征稅提供正當性與科學(xué)性支撐。有學(xué)者認為，在當前的法律體系中，機器人通常被認為是在人類控制下完成重復(fù)性任務(wù)或行為。[8]但如果機器人的自主性逐漸提升，能夠?qū)ν话l(fā)事件作出正確反應(yīng)，就會產(chǎn)生不同的定義。因此，以“智能性”“自主性”為標準對AI機器人進行更加鮮明的分類定義，有助于回應(yīng)AI機器人技術(shù)發(fā)展而帶來的法律不適配問題。

當前，AI機器人稅已經(jīng)被學(xué)界廣泛討論，但何為AI機器人稅仍然沒有形成共識，主要存在廣義、狹義兩種定義方式。狹義的AI機器人稅考慮了賦予AI機器人“獨立人格”后可能引發(fā)的倫理問題，排除了對AI機器人直接征稅的方式。廣義的AI機器人稅則包括對AI機器人本身征稅以及向AI機器人的生產(chǎn)者、銷售者、使用者等主體進行征稅兩種形式?；诂F(xiàn)階段AI機器人的發(fā)展現(xiàn)狀以及確認AI機器人為納稅主體后可能引發(fā)的倫理風(fēng)險，采納狹義的定義方式比較穩(wěn)妥。AI機器人稅的產(chǎn)生來自人工智能時代機器人廣泛應(yīng)用后帶來的負面效應(yīng)，納稅的重點不在于AI機器人，而是AI機器人的生產(chǎn)商、銷售商、使用者等主體，其征稅邏輯是應(yīng)向機器人的實際收益者進行征稅，因此，AI機器人稅的法律性質(zhì)屬于資本利得稅，有關(guān)稅制設(shè)計也應(yīng)以狹義的AI機器人稅概念為基礎(chǔ)，關(guān)注間接征稅方式的研究。

●甄別AI機器人征稅的稅制設(shè)計模式

一是通過估算AI機器人工資征收所得稅。由于AI機器人的使用代替了人類工作崗位，對機器人取代人類工作崗位工資進行估算后征收所得稅不失為一種路徑。[9]但這一路徑在實踐中也面臨諸多難題。第一，現(xiàn)實中AI機器人的工作無法準確對標人類工作。目前除了在少數(shù)生產(chǎn)領(lǐng)域應(yīng)用自動化機器人外，并不存在機器人大規(guī)模替代人類勞動力的現(xiàn)象，且傳統(tǒng)需要人力加工的行業(yè)多已進行產(chǎn)業(yè)升級，具體升級手段除機器人的大規(guī)模應(yīng)用外，還可能伴隨公司治理和產(chǎn)業(yè)整合，因此，雖然可能存在人類工作崗位在產(chǎn)業(yè)升級后的滅失，但無法在人類工作崗位與AI機器人的應(yīng)用之間進行一一對應(yīng)的準確對標。在此情形下，如果按照一個機器人替代一個人類勞動力的計算方法，其所得稅的稅收基數(shù)將明顯少于實際情況。第二，無法有效規(guī)避“雙重征稅”問題。這一課征方式極易導(dǎo)致對于同一企業(yè)雙重征稅的后果，即在向企業(yè)征收AI機器人稅后，再針對企業(yè)的實際收入進行二次征稅，在實際征收企業(yè)所得稅時如何精準排除已繳納的機器人稅部分成為關(guān)鍵問題。

因此，就生產(chǎn)領(lǐng)域機器人而言，對AI機器人代替人類的工資估算應(yīng)以AI機器人對企業(yè)創(chuàng)造的價值為基數(shù)，以此征收其所得稅更為合理，具體可根據(jù)企業(yè)呈報的自動化生產(chǎn)比例、產(chǎn)業(yè)升級前后的企業(yè)收入額對比等數(shù)據(jù)進行估算。當企業(yè)再次繳納所得稅時，對于機器人生產(chǎn)價值部分應(yīng)予扣除，避免發(fā)生“雙重征稅”。這一處理方式也存在AI機器人創(chuàng)收價值額的數(shù)據(jù)主要來源于企業(yè)公開申報，在實踐層面該數(shù)據(jù)的客觀性和真實性容易存疑，如何保障數(shù)據(jù)的真實客觀性，如何激勵企業(yè)進行正向的信息披露也將成為議題。

二是征收機器人財產(chǎn)稅。財產(chǎn)稅是指對自然人或法人占有或支配的財產(chǎn)課征的一類稅收。對AI機器人征收財產(chǎn)稅實際上是對AI機器人的所有者或使用者進行征稅，這是AI機器人稅采用間接稅收方式的一個直觀表現(xiàn)。此種方式較“估算工資”的征稅法更具有可操作性，既可以按照統(tǒng)一的稅率進行課征，也可進行差異化征收。未來，伴隨AI機器人的廣泛應(yīng)用，其財產(chǎn)稅的稅率按照不同領(lǐng)域或不同種類的機器人進行差異性設(shè)計將成為趨勢。例如，針對自主性程度較高的AI機器人的所有者或使用者征收較高稅率的財產(chǎn)稅，或根據(jù)機器人生產(chǎn)規(guī)模的大小對AI機器人生產(chǎn)企業(yè)進行差異化征稅。對AI機器人征收財產(chǎn)稅的方式直接排除了給予機器人法律人格的可能性，側(cè)重機器人的財產(chǎn)屬性及其對經(jīng)濟的影響力。

三是對自動化企業(yè)進行征稅。對自動化企業(yè)進行征稅是以行業(yè)為標準，僅對使用AI自動化機器人而非人類進行生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)征收自動化稅。[2]在具體的稅制設(shè)計中，稅收數(shù)額可以根據(jù)AI機器人使用所產(chǎn)生的生產(chǎn)要素進行衡量。對自動化企業(yè)進行征稅的前提是評估某一企業(yè)是否達到自動化標準。目前，完全依靠自動化機器進行運行的企業(yè)并不存在。在此情況下，可考慮率先確定自動化企業(yè)的標準，按照自動化程度（機器生產(chǎn)的規(guī)模、機器人的使用量等）進行稅率的區(qū)分性設(shè)置。征收自動化稅和估算工資征稅的對象都是企業(yè)，與估算工資征稅的方法存在實際落實困難的情形類似，當前階段向自動化企業(yè)征稅也容易因?qū)ψ詣踊髽I(yè)的概念不明而造成征稅對象的泛濫，無法規(guī)避實際操作的復(fù)雜性難題。

四是取消或減少AI企業(yè)的稅收優(yōu)惠。在征收AI機器人所有稅、使用稅存在操作難點的情況下，采取取消或減少AI企業(yè)稅收優(yōu)惠的間接征收方式較為可行。韓國在面臨較高失業(yè)率的情況下開始限制對自動化企業(yè)的稅收優(yōu)惠和福利，較其《限制特別稅收法案》（RTAS）中規(guī)定的3%-7%的稅收優(yōu)惠下降了兩個百分點。[4]這一稅收方式可以通過減少對自動化企業(yè)的激勵舉措，調(diào)整企業(yè)廣泛使用機器人代替人工的發(fā)展傾向。針對自動化企業(yè)的投資激勵應(yīng)如何減少需要確定一個標準，若已存在有關(guān)發(fā)展AI機器人的稅收激勵舉措，可直接采取減少稅收優(yōu)惠的方式進行，具體標準可由政府統(tǒng)一設(shè)定，或按照企業(yè)的自動化程度、自動化收入額進行差異性設(shè)置。針對不存在自動化稅收激勵舉措的國家（地區(qū)），可繼續(xù)保持收緊激勵的態(tài)度。綜合來看，該舉措可實施性較強，未對原有稅制構(gòu)成挑戰(zhàn)，是現(xiàn)階段最有可能推廣實行的機器人征稅方式。

綜上，當前較為可行的幾種機器人征稅方式除了“間接征稅”外，在實踐層面均存在難以解決的操作性困境。AI機器人征稅方式的取舍取決于AI機器人的發(fā)展使用程度與現(xiàn)實影響的綜合考量，AI機器人稅收的稅制設(shè)計應(yīng)保持中立態(tài)度，在探索具體設(shè)計可行性的基礎(chǔ)上參考現(xiàn)行稅收制度進行選擇。

五、AI機器人征稅在中國的可行性

國際機器人聯(lián)合會數(shù)據(jù)顯示，2012-2021年中國市場工業(yè)機器人消費量由2.6萬臺快速增長至27.1萬臺，累計增長9.4倍，年均增長30%。中國工業(yè)機器人消費量占全球總量的比重已超50%，2022年我國工業(yè)機器人產(chǎn)量達44.3萬臺。隨著醫(yī)療、養(yǎng)老、教育等行業(yè)智能化需求的持續(xù)釋放，服務(wù)型機器人產(chǎn)業(yè)規(guī)模也在快速擴張，[10]2022年我國服務(wù)機器人產(chǎn)量達645.8萬套。2023年1月18日，中國工信部、教育部等十七部門聯(lián)合印發(fā)的《“機器人+”應(yīng)用行動實施方案》提出，到2025年，制造業(yè)機器人密度較2020年實現(xiàn)翻番，服務(wù)機器人、特種機器人行業(yè)應(yīng)用深度和廣度顯著提升，機器人促進經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展的能力明顯增強。從中國機器人發(fā)展前景來看，我國政府高度支持科技創(chuàng)新，以科技創(chuàng)新推動經(jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展，對AI機器人的應(yīng)用也制定了更高的普及標準。短期來看，中國針對AI機器人仍以鼓勵發(fā)展為主。但是，從長遠來看，伴隨人工智能技術(shù)的廣泛應(yīng)用，AI機器人的使用可能普及，不可避免造成失業(yè)率上升等現(xiàn)實問題。針對機器人廣泛使用可能帶來的風(fēng)險應(yīng)提前展開研究，探索AI機器人納稅的可行路徑，以法治思維指導(dǎo)稅收制度的創(chuàng)新與完善。未來AI機器人征稅的發(fā)展方向應(yīng)以“分層分級分類”的管理方法為指引，按照機器人的智能程度和應(yīng)用領(lǐng)域?qū)ζ溥M行精細劃分，在具體的稅制設(shè)計上貫徹稅收公平原則的要求，首要探索機器人稅的間接征稅方式，兼顧好企業(yè)利益與人民福利。在間接征稅的過程中還應(yīng)以“稅收中性”理念為核心，在保護人類自身利益和保持科技創(chuàng)新能力方面達到平衡。

基金項目

文化和旅游部委托2023年度中央黨校校級自籌課題《健全文化和旅游市場體系，推進治理體系和治理能力現(xiàn)代化》研究成果。

參考文獻

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作者簡介

王智韜，中共中央黨校2022級博士研究生。研究方向：經(jīng)濟法。

張學(xué)博，中共中央黨校（國家行政學(xué)院）政治和法律教研部民商經(jīng)濟法室副主任，教授。研究方向：經(jīng)濟法；財稅法。

責(zé)任編輯 李冬梅