摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著極為關(guān)鍵的意義，也是幫助企業(yè)貫徹和履行社會(huì)責(zé)任的重要手段。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部實(shí)際負(fù)責(zé)審計(jì)工作的人員來(lái)說(shuō)，其需要在貫徹執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中，全方位考慮多方面因素所能帶來(lái)的影響，特別是在社會(huì)責(zé)任、環(huán)境以及企業(yè)治理方面，就企業(yè)是否存在違規(guī)操作行為實(shí)施判斷。而除了這些內(nèi)容之外，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本身就是一項(xiàng)充斥著風(fēng)險(xiǎn)和安全隱患的工作，一旦審計(jì)人員在實(shí)際開(kāi)展工作的過(guò)程中存在審計(jì)程序不當(dāng)、使用虛假信息的情況，必然會(huì)影響到審計(jì)結(jié)果的合理性。鑒于此，文章以“企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)成因及防范”為研究對(duì)象，首先探究了企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因，然后從多個(gè)角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行論述。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；原因剖析；風(fēng)險(xiǎn)防范；審計(jì)管理

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)，包括遵守稅法規(guī)定，按時(shí)足額繳納稅款；合理使用和保護(hù)資源，遵守市場(chǎng)規(guī)則，維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境；履行與員工、供應(yīng)商和客戶(hù)等相關(guān)方簽訂的經(jīng)濟(jì)合同；實(shí)現(xiàn)盈利并為股東創(chuàng)造回報(bào)等。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不僅關(guān)乎其自身經(jīng)濟(jì)效益，還涉及社會(huì)發(fā)展、可持續(xù)性經(jīng)營(yíng)以及企業(yè)社會(huì)責(zé)任等方面。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是企業(yè)用以落實(shí)社會(huì)責(zé)任的重要手段，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，其不僅需要關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也要關(guān)注自身在社會(huì)公益、環(huán)境保護(hù)以及員工福利等方面的表現(xiàn)。

一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)及成因分析

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能涉及財(cái)務(wù)造假風(fēng)險(xiǎn)（包括虛報(bào)收入、操縱成本、資產(chǎn)負(fù)債表不真實(shí)等，從而誤導(dǎo)利益相關(guān)方）、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（涉及逃避稅款、偷漏稅行為，如錯(cuò)誤申報(bào)稅務(wù)信息或違規(guī)避稅操作等）、合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)（涉及違反法律法規(guī)、違約行為，可能導(dǎo)致罰款、訴訟等問(wèn)題）、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)（包括內(nèi)部控制缺陷、監(jiān)管不力等，容易導(dǎo)致資金流失、財(cái)務(wù)混亂）、審計(jì)師獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)（審計(jì)師與被審計(jì)公司關(guān)系過(guò)于密切，可能影響審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性）、信息披露風(fēng)險(xiǎn)（企業(yè)未能充分披露重要信息，隱瞞對(duì)投資者有價(jià)值的信息，存在誤導(dǎo)投資者的風(fēng)險(xiǎn)）等。對(duì)于企業(yè)而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因主要來(lái)自?xún)蓚€(gè)方面，可以簡(jiǎn)單概括為企業(yè)外部和內(nèi)部原因，其中前者主要是指社會(huì)環(huán)境因素，后者則主要來(lái)自企業(yè)內(nèi)部制度、體系、人員構(gòu)成等方面。

（一）社會(huì)環(huán)境原因

在企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)容易受到社會(huì)環(huán)境方面因素的影響而出現(xiàn)。畢竟社會(huì)層面的變化，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任出現(xiàn)變化，會(huì)影響到相關(guān)從業(yè)者對(duì)審計(jì)事務(wù)的最終判斷以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終結(jié)果。

社會(huì)環(huán)境的變化會(huì)引發(fā)國(guó)家政策以及相關(guān)機(jī)制的調(diào)整，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)管理決策造成影響，也會(huì)對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)和形象造成影響，波及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

社會(huì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，很多企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任及發(fā)展壓力也在與日俱增。此時(shí)作為審計(jì)人員需要關(guān)注內(nèi)部業(yè)務(wù)開(kāi)展和管理措施是否合規(guī)，所以其無(wú)論在審計(jì)內(nèi)容的選擇還是在方法的使用上，都面臨不小的壓力。

（二）企業(yè)內(nèi)部原因

企業(yè)內(nèi)部導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因來(lái)自多個(gè)方面，比如審計(jì)工作所用的方法落后于時(shí)代、缺乏先進(jìn)性，審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足、現(xiàn)有的審計(jì)管理體制不夠全面、企業(yè)以往對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分不夠清晰等。后續(xù)企業(yè)也需要針對(duì)這些問(wèn)題采取定向措施，予以解決。

企業(yè)現(xiàn)階段所采用的審計(jì)理念和辦法都相對(duì)陳舊，嚴(yán)重落后于時(shí)代，不僅影響到審計(jì)工作開(kāi)展的效率、審計(jì)結(jié)果的合理性，更會(huì)影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部的權(quán)威性。

企業(yè)內(nèi)部實(shí)際負(fù)責(zé)審計(jì)工作的人員，其自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)存在明顯不足。部分審計(jì)人員在實(shí)際開(kāi)展工作的過(guò)程中即便面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患，也無(wú)法在第一時(shí)間進(jìn)行預(yù)判、采取措施，影響最終產(chǎn)生的審計(jì)結(jié)果。

企業(yè)現(xiàn)階段所運(yùn)行的審計(jì)管理制度不夠完善，存在漏洞。目前部分企業(yè)的審計(jì)部門(mén)在審計(jì)人才補(bǔ)充、崗位設(shè)置方面不夠嚴(yán)謹(jǐn)，這些問(wèn)題的存在會(huì)直接影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施效果，再加上審計(jì)部門(mén)內(nèi)部人員配置上存在的不足，企業(yè)缺少完善的培訓(xùn)管理體系，很有可能導(dǎo)致后續(xù)企業(yè)在推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中發(fā)生嚴(yán)重的偏差，波及審計(jì)的最終結(jié)果以及質(zhì)量。

企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分本就不夠清晰。很多企業(yè)之所以在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中會(huì)面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)，主要是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任劃分不精準(zhǔn)，企業(yè)會(huì)面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)、損失。從內(nèi)容的角度來(lái)分析，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本身會(huì)涉及多個(gè)維度，包括但不局限在企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理和財(cái)務(wù)、稅務(wù)等傳統(tǒng)內(nèi)容。如果這些維度的責(zé)任界定不夠清晰，企業(yè)內(nèi)部很有可能出現(xiàn)審計(jì)人員判斷失誤的情況，無(wú)法全方位評(píng)估企業(yè)實(shí)際對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履約情況。

企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)審計(jì)工作的人員，其職業(yè)素養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)能力都有待提升。就目前很多企業(yè)實(shí)際狀況來(lái)看，其需要具備豐富的經(jīng)驗(yàn)和持續(xù)學(xué)習(xí)、團(tuán)隊(duì)合作能力，倘若其作為審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)始終得不到提升，長(zhǎng)此以往會(huì)影響到企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，也會(huì)影響到企業(yè)對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效評(píng)估和科學(xué)管理。所以無(wú)論是企業(yè)內(nèi)部特設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)抑或?qū)ｉT(mén)的審計(jì)工作者都要清晰地意識(shí)到這一問(wèn)題，后續(xù)更需要通過(guò)積極的管理和培訓(xùn)，不斷提高從業(yè)者的審計(jì)能力與職業(yè)素養(yǎng)，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量以及效率。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問(wèn)題

總體來(lái)看，很多企業(yè)在推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中，表現(xiàn)出一定的問(wèn)題和不足，影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施效果。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分不清晰

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍較廣，責(zé)任界定可能模糊不清，使得審計(jì)工作難以明確界定和評(píng)估。

（二）審計(jì)理念、方法較為陳舊

部分企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏專(zhuān)業(yè)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，無(wú)法準(zhǔn)確評(píng)估企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，影響審計(jì)質(zhì)量；存在企業(yè)或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)缺乏誠(chéng)信、主觀偏頗等問(wèn)題，可能會(huì)影響審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性。

（三）沒(méi)有考慮到企業(yè)所面臨的環(huán)境狀況和內(nèi)部條件

企業(yè)內(nèi)外部信息披露不對(duì)稱(chēng)會(huì)影響審計(jì)師獲取全面信息的能力，從而影響審計(jì)結(jié)果的客觀性和準(zhǔn)確性。缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)原則往往導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的主觀性和不穩(wěn)定性；企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任涉及大量數(shù)據(jù)，其中部分?jǐn)?shù)據(jù)可能難以驗(yàn)證和核實(shí)真實(shí)性，影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（四）實(shí)際負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作人員缺少危機(jī)意識(shí)

對(duì)于經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)等外部環(huán)境的變化缺乏敏感性，不重視外部因素對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的影響；對(duì)可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)未能充分認(rèn)識(shí)和預(yù)防，沒(méi)有建立健全的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制；對(duì)審計(jì)的核心目標(biāo)缺乏清晰認(rèn)識(shí)，可能只是形式主義地完成審計(jì)程序而非真正關(guān)注審計(jì)結(jié)果；不善于主動(dòng)獲取企業(yè)內(nèi)外部信息，對(duì)企業(yè)情況了解不夠全面，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論可能存在盲點(diǎn)；面對(duì)突發(fā)事件或潛在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)反應(yīng)遲鈍，缺乏緊急處理和危機(jī)公關(guān)的能力；不關(guān)注新技術(shù)、法規(guī)等方面的更新，導(dǎo)致審計(jì)方法和理念滯后，無(wú)法適應(yīng)快速變化的審計(jì)需求。

（五）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體制存在缺失

這些問(wèn)題和表現(xiàn)可能會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效果和質(zhì)量下降，無(wú)法很好地幫助企業(yè)改善經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。比如缺乏足夠的審計(jì)資源，包括人力、財(cái)力和技術(shù)支持，導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法充分展開(kāi)；高層管理層對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，未能給予充分支持和關(guān)注；缺乏明確的審計(jì)目標(biāo)和范圍，審計(jì)工作缺乏有效指導(dǎo)，容易偏離實(shí)際需求；缺乏規(guī)范的審計(jì)制度和流程，缺乏明確的審計(jì)職責(zé)分工和程序指引；受到外部干擾或壓力影響，無(wú)法獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)工作，審計(jì)結(jié)果可能受到影響；缺乏企業(yè)內(nèi)部信息共享機(jī)制，審計(jì)人員難以獲取所需信息，影響審計(jì)工作的順利進(jìn)行；審計(jì)人員缺乏專(zhuān)業(yè)技能和知識(shí)，未能滿(mǎn)足審計(jì)要求，影響審計(jì)工作的質(zhì)量；缺乏獨(dú)立監(jiān)督機(jī)制，審計(jì)工作可能存在潛在的失誤或不當(dāng)行為，影響審計(jì)結(jié)果的可信度。

（六）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)有待提升

審計(jì)中對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估不足，可能會(huì)忽略某些潛在的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不全面。

不能準(zhǔn)確鑒別和辨認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)告中的錯(cuò)誤、遺漏或異常情況，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論不夠可靠；對(duì)于企業(yè)業(yè)務(wù)模型、運(yùn)營(yíng)流程和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的理解不夠深入，難以全面把握審計(jì)對(duì)象；在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，可能無(wú)法正確選擇和應(yīng)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法和技術(shù)，影響審計(jì)效果；缺乏對(duì)大量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的技能，無(wú)法發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題或異常情況；無(wú)法保持獨(dú)立思考和獨(dú)立判斷，容易受到主觀偏見(jiàn)或外部壓力的影響；在編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告或與其他部門(mén)溝通時(shí)，表達(dá)能力不佳，難以清晰傳達(dá)審計(jì)結(jié)果和建議；對(duì)新的審計(jì)準(zhǔn)則、法規(guī)或技術(shù)進(jìn)展了解不夠及時(shí)，審計(jì)知識(shí)更新滯后；缺乏主動(dòng)學(xué)習(xí)的習(xí)慣或積極提升專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的意愿，無(wú)法跟上審計(jì)領(lǐng)域的最新發(fā)展。

三、應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理與控制策略

于企業(yè)而言，防范企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)其的管理是一項(xiàng)十分復(fù)雜的命題，其需要完善和優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)有的審計(jì)體制、增加審計(jì)人員的數(shù)量，通過(guò)培訓(xùn)為其提供更多的發(fā)展機(jī)遇，增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)代化以及先進(jìn)的審計(jì)辦法的使用，提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)，更重要的是，要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行清晰的劃分和明確的說(shuō)明。針對(duì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因，需要從外部手段和內(nèi)部措施兩個(gè)角度來(lái)予以應(yīng)對(duì)。其中外部需要加強(qiáng)企業(yè)對(duì)環(huán)境及行業(yè)背景的動(dòng)態(tài)評(píng)估，內(nèi)部則需要完善和優(yōu)化審計(jì)體系。

（一）清晰劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員而言，其有必要結(jié)合自身的實(shí)際情況，關(guān)注經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍，結(jié)合審計(jì)對(duì)象的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，確定具體的審計(jì)標(biāo)的，確保審計(jì)內(nèi)容的完整性。而且為了有效規(guī)避和控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)也需要對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施更加細(xì)致的劃分，避免審計(jì)人員在實(shí)際參與工作的過(guò)程中出現(xiàn)失誤性的判斷。

第一，圍繞企業(yè)內(nèi)部控制制度以及決策流程，對(duì)不按照決策流程所致的失誤和損失進(jìn)行嚴(yán)格把握，對(duì)集體責(zé)任和個(gè)體責(zé)任進(jìn)行清晰區(qū)分。

第二，基于企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)展和實(shí)施過(guò)程，充分考慮不同工作人員、管理者以及領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策所能發(fā)揮的作用，對(duì)其從前持有的責(zé)任和當(dāng)下持有的責(zé)任進(jìn)行清晰劃分。

第三，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任涉及多個(gè)方面的任務(wù)和內(nèi)容，比如企業(yè)的資金管理、稅務(wù)管理以及合同管理等，對(duì)于企業(yè)而言，其有必要針對(duì)這些內(nèi)容實(shí)施更進(jìn)一步的劃分，保證所有的審計(jì)人員在實(shí)際參與工作的過(guò)程中都能明確自身的責(zé)任歸屬，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的順利開(kāi)展。

第四，企業(yè)需要對(duì)內(nèi)部構(gòu)建一套完整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理系統(tǒng)，目的在于就企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任執(zhí)行、分工和管理等進(jìn)行規(guī)范引導(dǎo)，提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理的水平和質(zhì)量，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

第五，將執(zhí)行責(zé)任、決策責(zé)任，主觀責(zé)任和客觀責(zé)任，直接責(zé)任和間接責(zé)任進(jìn)行明確的區(qū)分，結(jié)合以往審計(jì)工作推進(jìn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，進(jìn)一步明確不同責(zé)任所屬的范圍，對(duì)各自的邊界點(diǎn)作出準(zhǔn)確界定。

（二）更新審計(jì)理念以及方法

企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作者以及審計(jì)部門(mén)需要做到因時(shí)、因地革新審計(jì)辦法，真正意義上做到企業(yè)審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的有效融合，讓企業(yè)自身的發(fā)展融入整個(gè)社會(huì)與時(shí)代的洪流當(dāng)中，分享機(jī)遇，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作提供有序的引導(dǎo)。同時(shí)需要及時(shí)調(diào)整和轉(zhuǎn)變落后的、傳統(tǒng)的審計(jì)思維理念，真正意義上做到與時(shí)俱進(jìn)。

第一，企業(yè)需要根據(jù)審計(jì)對(duì)象的權(quán)責(zé)情況，確定具體的審計(jì)內(nèi)容。由于不同地區(qū)、部門(mén)的管理者具體的權(quán)責(zé)存在差別，對(duì)其所進(jìn)行的審計(jì)內(nèi)容，自然也會(huì)不同，必須秉承具體問(wèn)題具體分析的基本原則。

第二，審計(jì)人員必須密切關(guān)注審計(jì)理念以及方法應(yīng)用的變化情況，而不是單純關(guān)注內(nèi)容本身，由此確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)現(xiàn)過(guò)程的先進(jìn)性，審計(jì)流程的順利進(jìn)行，不斷提高審計(jì)結(jié)果的正確性以及可靠性，也確保方法使用的契合性。

第三，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶有強(qiáng)烈的時(shí)代性特征，所以在審計(jì)內(nèi)容的呈現(xiàn)方面，必然具有動(dòng)態(tài)性，不可能也不應(yīng)該一成不變。其需要體現(xiàn)不同時(shí)期企業(yè)的發(fā)展建設(shè)需要作出相應(yīng)的調(diào)整和變革，并將其作為非常重要的審計(jì)內(nèi)容予以貫徹落實(shí)。

第四，企業(yè)需要對(duì)新技術(shù)、新工具加強(qiáng)使用，借助其推動(dòng)審計(jì)人員更好地完成審計(jì)任務(wù)。比如企業(yè)可以使用云計(jì)算、大數(shù)據(jù)技術(shù)等，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)前期汲取數(shù)據(jù)的合理性、全面性以及客觀性，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀況分析的及時(shí)性和效率，保障審計(jì)最終成果的科學(xué)性，也夯實(shí)其在企業(yè)當(dāng)中的影響力和權(quán)威性。

（三）做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所面臨的外部環(huán)境因素及內(nèi)部條件分析

為了最大限度地減少外部環(huán)境及其他因素對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作造成的影響、帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)隱患，其必須加強(qiáng)對(duì)外部環(huán)境以及行業(yè)背景的動(dòng)態(tài)評(píng)估。企業(yè)需要建立并持續(xù)完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的指標(biāo)體系，搭建審計(jì)信息平臺(tái)并對(duì)其進(jìn)行合理使用，及時(shí)將審計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)錄入到平臺(tái)當(dāng)中，確保審計(jì)人員在后續(xù)可以結(jié)合平臺(tái)運(yùn)作的流程和規(guī)范，自動(dòng)化地開(kāi)啟審計(jì)工作，提升內(nèi)部審計(jì)的效率和品質(zhì)，盡可能減少人為因素在其中產(chǎn)生的負(fù)面影響以及干擾因素，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)格管理與控制。

（四）提升從業(yè)者的風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)意識(shí)

重視對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，是保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量、維護(hù)審計(jì)聲譽(yù)，推動(dòng)審計(jì)工作在企業(yè)內(nèi)部貫徹落實(shí)的重要之舉，倘若因?yàn)榍捌诤鲆曔@一過(guò)程中有可能存在的風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致出現(xiàn)審計(jì)失敗，無(wú)法及時(shí)揭示企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中存在的違規(guī)行為，甚至對(duì)于一些足以影響企業(yè)存亡的重大事件也不能及時(shí)作出預(yù)警，由此不僅會(huì)產(chǎn)生一定程度的不良社會(huì)影響，甚至有損企業(yè)形象，影響其可持續(xù)發(fā)展。事實(shí)證明，只有企業(yè)對(duì)內(nèi)樹(shù)立完備的風(fēng)險(xiǎn)管理及控制觀念，確保最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免出現(xiàn)審計(jì)失敗。

第一，企業(yè)需要通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)的方式，提高審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)能力，提高其應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的水平。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作而言，風(fēng)險(xiǎn)的存在帶有客觀性，但是其并非完全隱蔽、無(wú)法識(shí)別，相關(guān)從業(yè)人員必須加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的汲取、案例經(jīng)驗(yàn)的積累，尤其需要高度關(guān)注與企業(yè)所處行業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因子及行業(yè)政策導(dǎo)向。

第二，為了顯著提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任水平，審計(jì)人員需要加強(qiáng)對(duì)于自身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)，及時(shí)識(shí)別內(nèi)部可能存在的安全隱患和其他風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)之策。企業(yè)需要結(jié)合自身的實(shí)際情況以及所處的行業(yè)，針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容、審計(jì)對(duì)象設(shè)置不同的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，在前期進(jìn)行培訓(xùn)引導(dǎo)的過(guò)程中，就讓審計(jì)人員了解和識(shí)別這些內(nèi)容，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)意識(shí)。

（五）完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系的建設(shè)

完善和優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)有的審計(jì)體制，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中因?yàn)楸Ｕ喜蛔闼碌膯?wèn)題，進(jìn)行必要的彌補(bǔ)。

第一，企業(yè)必須就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行明確。在具體明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍時(shí)，可以從以下角度進(jìn)行確認(rèn)：作為審計(jì)對(duì)象，其究竟應(yīng)該履行哪些責(zé)任，哪些事情在其權(quán)責(zé)范圍之內(nèi)；作為審計(jì)對(duì)象最后完成了哪些工作，具體履行了哪些職責(zé)和要求，是否有未盡的義務(wù)以及沒(méi)有履行的職責(zé)和使命；審計(jì)對(duì)象在貫徹落實(shí)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)過(guò)程中，是否有做到嚴(yán)格按照法律法規(guī)進(jìn)行操作；審計(jì)對(duì)象通過(guò)責(zé)任的履行，是否已經(jīng)收獲了預(yù)期的效益；是否引發(fā)了其他的不良后果導(dǎo)致企業(yè)遇到損失和危機(jī)。比如，企業(yè)的審計(jì)對(duì)象具體涉及生態(tài)文明建設(shè)的項(xiàng)目，那么后續(xù)具體經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)推進(jìn)的過(guò)程中，自然會(huì)將包括資金使用、項(xiàng)目建設(shè)管理作為審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。

第二，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性。舉例來(lái)說(shuō)，企業(yè)可以針對(duì)審計(jì)部門(mén)單獨(dú)進(jìn)行預(yù)算編制，結(jié)合企業(yè)的年收入及時(shí)調(diào)整。如此，審計(jì)部門(mén)的預(yù)算將會(huì)和其實(shí)際的工作量保持一致，運(yùn)營(yíng)管理成本也可以得到相對(duì)有序的控制。與此同時(shí)，通過(guò)固定審計(jì)部門(mén)的預(yù)算比例，可以弱化其他行政部門(mén)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作所能造成的干擾和影響，避免審計(jì)部門(mén)以及審計(jì)工作隨著時(shí)間的推移，逐漸淪為企業(yè)少數(shù)部門(mén)管理者和個(gè)別部門(mén)滿(mǎn)足私益的工具。

（六）提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)

企業(yè)要從根本上規(guī)避和控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)，有必要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)措施的合理使用，在不斷提高審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)和綜合能力的基礎(chǔ)上，把握更加復(fù)雜的審計(jì)流程，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的水平、質(zhì)量以及效率。當(dāng)然為了達(dá)成這一目標(biāo)，從企業(yè)視角而言，可以采取如下操作辦法：

首先，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步和發(fā)展，審計(jì)人員有必要不斷豐富和更新自身的知識(shí)儲(chǔ)備，滿(mǎn)足不斷發(fā)展和變化的審計(jì)需求。這樣有助于提升企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作時(shí)效，保證相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任能夠得到有效且正確的評(píng)估。

其次，構(gòu)建完善的內(nèi)部管理制度，包括規(guī)范的預(yù)算考核機(jī)制、獎(jiǎng)懲機(jī)制等，為審計(jì)人員順利開(kāi)展工作、保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成效提供支持，確保審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)的提升和其實(shí)際待遇能夠產(chǎn)生關(guān)聯(lián)。

再次，作為審計(jì)人員必須熟悉企業(yè)在當(dāng)下具體所處的社會(huì)環(huán)境，包括社會(huì)經(jīng)濟(jì)整體的發(fā)展趨勢(shì)，企業(yè)身處行業(yè)的發(fā)展態(tài)勢(shì)及前景，國(guó)家針對(duì)企業(yè)及相關(guān)行業(yè)提出的政策和要求，盡可能為后續(xù)明確和判斷企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任提供支持條件。

第四，作為審計(jì)機(jī)構(gòu)，其必須鼓勵(lì)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員積極參與繼續(xù)教育學(xué)習(xí)、專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)以及交流互動(dòng)，提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平、持續(xù)學(xué)習(xí)能力甚至機(jī)構(gòu)的業(yè)內(nèi)影響力。因此，企業(yè)內(nèi)部必須加強(qiáng)對(duì)其的推廣和宣傳工作，提高審計(jì)人員對(duì)繼續(xù)教育的重視程度。

最后，企業(yè)需要加強(qiáng)針對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)和教育，加強(qiáng)對(duì)其專(zhuān)業(yè)知識(shí)和溝通能力、審計(jì)技能的培訓(xùn)，也需要實(shí)際從事審計(jì)工作的人員能夠及時(shí)意識(shí)到自身存在的問(wèn)題和不足，采取針對(duì)性的培訓(xùn)服務(wù)，幫助其在企業(yè)內(nèi)部更好地發(fā)現(xiàn)和發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，覺(jué)察和改進(jìn)自身存在的不足之處。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，企業(yè)需要加強(qiáng)審計(jì)管理、釋放審計(jì)功能、提高內(nèi)部審計(jì)工作的有效性，不斷完善責(zé)任追究機(jī)制的同時(shí)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況不斷完善相應(yīng)的配套和保障。

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【作者單位：貴州黔元會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）】