目前，我國金融制度不斷健全和發(fā)展，在創(chuàng)造機會和財富的同時，也伴隨著競爭和風險。為與市場經(jīng)濟發(fā)展相適應，商業(yè)銀行需積極構建健全的內(nèi)部控制體系。在商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系建設中，內(nèi)部審計是必不可少的一環(huán)。若想評價內(nèi)部審計是否科學、完善，要求內(nèi)審人員對其進行核查與分析。通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的不足之處，發(fā)現(xiàn)其存在的隱患，并提出相應對策，對風險的發(fā)生和發(fā)展作出迅速反應，降低各種損失。可見，內(nèi)部審計在商業(yè)銀行內(nèi)部控制及發(fā)展中發(fā)揮著舉足輕重的作用。

一、金融危機對商業(yè)銀行內(nèi)部審計的影響

自從美國金融危機爆發(fā)后，對商業(yè)銀行體系穩(wěn)定性造成了極大沖擊。面對金融危機，商業(yè)銀行原有的風險管理體系有效性有待提升。關于金融危機對商業(yè)銀行內(nèi)部審計帶來的影響，主要體現(xiàn)在以下幾點：1.影響內(nèi)部審計預算。國際會計師協(xié)會執(zhí)行會長里查德·錢波斯根據(jù)對金融危機前后單位內(nèi)審預算情況的調(diào)研，發(fā)現(xiàn)有42%的受訪單位認為在金融危機之后，內(nèi)審預算會有所下降。據(jù)統(tǒng)計，從2004年到金融危機之前，大多單位財務預算并沒有下降，與之相比在金融危機之后的數(shù)個月內(nèi)，單位預算下降了42%到51%。內(nèi)審人員縮減預算的方法大致有三點，即降低日常開支、降低差旅費、降低培訓費用。2.影響內(nèi)部審計職責范疇。金融危機之后，商業(yè)銀行內(nèi)部審計職能也隨之改變，從單純的財務控制向財務風險、經(jīng)營風險、合規(guī)風險、信用風險管理方面進行深入研究。在金融危機之后，商業(yè)銀行內(nèi)部審計越來越重視風險預警，這不僅需要對風險進行及時回應，還需要不斷改進問責制度。3.影響內(nèi)部審計作用。隨著內(nèi)部審計責任范圍擴大，內(nèi)部審計在風險管理領域的參與更好地發(fā)揮了其功能，通過提升內(nèi)部審計專業(yè)敏感性，可以幫助商業(yè)銀行識別出關鍵風險，降低商業(yè)銀行在金融危機中所遭受的損失。由于內(nèi)部審計責任范圍的擴大，內(nèi)部審計更多地關注降低成本，在當前金融危機環(huán)境下，內(nèi)部審計價值才能得到真正體現(xiàn)。由此可見，商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展前景光明，可對以往風險分析模式進行調(diào)整，切實強化內(nèi)部審計風險預警功能。

二、金融危機影響下商業(yè)銀行內(nèi)部審計現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計風險意識不足

內(nèi)部審計參與方案應基于年度風險評價確定審計活動優(yōu)先順序，這表明將風險管理納入商業(yè)銀行內(nèi)部審計中，并將其最大程度地發(fā)揮出來，其關鍵在于風險導向。金融危機影響下商業(yè)銀行內(nèi)部審計應拓展發(fā)展范圍，以適應風險管理趨勢，商業(yè)銀行內(nèi)部審計和風險管理工作相融。在此基礎上，商業(yè)銀行需結(jié)合實際情況，對內(nèi)部風險管理進行評價，并在此基礎上提出相應的改進建議，促進商業(yè)銀行內(nèi)部審計及風險管理水平不斷提高。目前，我國商業(yè)銀行內(nèi)審經(jīng)驗大多來源于社會審計。因此，商業(yè)銀行要從“風險為本”出發(fā)進行審計工作顯然困難。

（二）商業(yè)銀行內(nèi)部審計獨立性有待提升

大部分商業(yè)銀行都在總部或者分支機構設立內(nèi)部審計部，對內(nèi)審人員考核、晉升的要求較為嚴格，內(nèi)審主任直接向行長匯報審計結(jié)果。此種形勢下，若要提升內(nèi)部審計的獨立性十分困難。商業(yè)銀行是一家以盈利為宗旨的機構，在其經(jīng)營活動中，必須依靠自身資金來維持生存，面對諸如金融危機的外界因素，其利潤和績效都很難維持。在此種雙重壓力之下，銀行業(yè)需要把錢投資于高回報和高風險的工程。當內(nèi)部審計人員意識到投資存在較多風險時，卻忽視這一點，從“利益至上”觀點出發(fā)，遵從銀行行長指示，即使拿出一份審計報告，也要對其進行篡改以掩蓋事實。此種做法不但無法提供獨立客觀的審計意見，而且還使得內(nèi)部審計失去對風險的預警功能，增加審計風險。

（三）商業(yè)銀行內(nèi)部審計方法運用面狹窄

目前，我國銀行業(yè)內(nèi)部控制體系尚不完善。商業(yè)銀行對內(nèi)部審計風險的警示僅限于對銀行內(nèi)部金融系統(tǒng)的監(jiān)管，主要對銀行內(nèi)部會計信息的真實性、合法性、完整性和有效性的考察。同時，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計重點是合規(guī)性審計，未充分發(fā)揮內(nèi)部審計及風險警報功能，這表明國內(nèi)商業(yè)銀行對內(nèi)部審計的關注還不夠多，無法充分發(fā)揮其管理、預警、咨詢等職能?？梢?，隨著我國銀行業(yè)不斷發(fā)展，內(nèi)部審計因其自身局限性，已越來越難以適應我國銀行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實要求。

三、金融危機對商業(yè)銀行內(nèi)部審計的啟示

（一）實現(xiàn)研究型審計，變革審計方式

金融危機背景下，商業(yè)銀行需建立全系統(tǒng)的對口聯(lián)系機制，每位審核員指定1—2個被審計單位，并在執(zhí)行過程中指派相應的聯(lián)系人到本項目組中任組長或主審。同時，通過對問題線索的收集和整理，對問題線索進行跟蹤，并將結(jié)果融入審計師績效考核中。建立科研成果激勵機制，將各類科研成果、論文發(fā)表、管理創(chuàng)新等激勵措施，在年度業(yè)績考評辦法中予以明確界定，激勵全員參與項目研究。此外，建立定期培訓機制，把商業(yè)銀行黨建和業(yè)務有機地結(jié)合起來，以每個月的主題黨日為機會，安排本單位的優(yōu)秀審計師、審計單位的專家分享經(jīng)驗以及專業(yè)培訓機構的線上授課。

（二）注重管理型審計，優(yōu)化審計執(zhí)行

在制定決策部署管理臺賬時，由審計員對全行的戰(zhàn)略決策部署、重要會議精神、各種管理要求、監(jiān)管機構的政策指引等進行定期匯總和整理，并對其進行分類管理，分發(fā)給所有審計人員，讓其去學習和了解，并對各個部門執(zhí)行狀況和在執(zhí)行中遇到的困難進行分析、判斷，從這些方面找出問題的線索，為日后的審計工作做好充分準備。在整個審計過程中，商業(yè)銀行都要建立一套完整的訪談和交流機制，并將其作為重要組成部分來加以利用，這樣才能最大限度地激發(fā)被審計人的積極性和主動性，并在整個過程中增強被審計對象的參與度和合作程度，使其在審前能更好地體現(xiàn)出審計重點，在審中能更好地解決審計問題。此外，在接到審計報告的一個月之內(nèi)，商業(yè)銀行要將發(fā)現(xiàn)的問題和整改方案上報給被審計單位，并確定具體的責任人和整改時限。其中，對整改中發(fā)現(xiàn)問題的整改率、整改效果和有關責任人的問責情況，每季度都要進行統(tǒng)計和通報。同時，對被審計單位的問題進行年度評估，并與考評、績效分配相結(jié)合，對整改不力、整改不徹底、弄虛作假的嚴格追究責任。

（三）加大風險管理，增強審計效能

首先，商業(yè)銀行要對內(nèi)部審計工作進行重新定位。在新形勢下，對內(nèi)部審計工作有更高的要求，商業(yè)銀行在內(nèi)部審計中要提高政治站位，革新內(nèi)部審計觀念，擴大內(nèi)部審計范圍，對內(nèi)部審計發(fā)展方向和目標有準確認知，并且保持全局意識、責任意識、風險意識、管理意識和效益意識，使其更好地發(fā)揮在銀行內(nèi)部治理中的監(jiān)督作用和保障作用。

其次，商業(yè)銀行需更新內(nèi)部審計觀念。商業(yè)銀行內(nèi)部審計若要有作為，則需打破固有觀念，提高審計服務水平，提高解決經(jīng)營管理中出現(xiàn)問題的能力。在新起點上，商業(yè)銀行內(nèi)部審計已不僅僅是單純地查賬查表，內(nèi)部審計還需查錯，加大財務收支審計，以經(jīng)營風險為導向，并且抓住內(nèi)部控制主線，從一個問題領域延伸到管理服務的范圍，在實際工作中使內(nèi)部審計監(jiān)督與保障的雙重作用得到最大程度的發(fā)揮。在新環(huán)境下，商業(yè)銀行要有新想法，對被審計單位的決策執(zhí)行進行緊密監(jiān)督，全程追蹤企業(yè)核心業(yè)務和關鍵環(huán)節(jié)，檢查被審計單位執(zhí)行高管層的重大決策、重大措施是否合法合規(guī)地落實到位，及時發(fā)現(xiàn)被審計單位貫徹高管層決策、政策執(zhí)行中的偏差，并且及時報告執(zhí)行中的問題，及時警示存在的風險和隱患，從實際出發(fā)分析原因、提出對策，使其真正成為商業(yè)銀行未來持續(xù)發(fā)展的保障。

最后，商業(yè)銀行要對新制度可能產(chǎn)生的風險進行預防。當前，我國已經(jīng)制定了許多適合于商業(yè)銀行發(fā)展的政策。經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展的政策強化商業(yè)銀行的“過熱”行為，導致其在享受經(jīng)濟增長紅利的過程中，面臨著資產(chǎn)質(zhì)量風險的持續(xù)積累。在業(yè)務“紅火”之時，內(nèi)部審計要嚴格把關，尤其是在風險與業(yè)務發(fā)生沖突的情況下，商業(yè)銀行要以風險控制為第一位，樹立風險觀念，大力培育風險文化。同時，商業(yè)銀行內(nèi)部審計師應密切注意信用客戶負債比率的變動情況，發(fā)現(xiàn)有異常變動則要及時向各營業(yè)單位發(fā)出警告。

（四）調(diào)整內(nèi)審目標，檢測內(nèi)審風險

商業(yè)銀行內(nèi)部審計應由單純地對某一企業(yè)或某一部門進行審計，向服務于整個銀行經(jīng)營及發(fā)展的方向轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計具有明確的發(fā)展方向、明確的責任、盡責的內(nèi)部控制機制，是商業(yè)銀行管理決策的風向標。從目前的情況來看，部分單位存在嚴重違紀、經(jīng)濟事故等重大財務風險，并且具有較大的危害性和影響力。所以，商業(yè)銀行審計工作重心是健全內(nèi)部控制體系，對信貸質(zhì)量、會計業(yè)務、信息系統(tǒng)等方面的風險進行監(jiān)測。如對內(nèi)控體系的健全性和風險管理的審核效果進行檢測，并加強對信貸業(yè)務進行全程的風險監(jiān)測。其中，會計業(yè)務要求商業(yè)銀行進行全方位的風險監(jiān)測，避免出現(xiàn)金融大案，防止出現(xiàn)私刻印鑒印章、制造假金融票據(jù)的情況，著重檢查會計業(yè)務的政策、制度、程序和重要憑證、印章、賬戶管理等，確保會計的內(nèi)控制度涵蓋一切風險點，做到賬據(jù)、賬款、賬實等內(nèi)外賬一致。同時，對企業(yè)信息化建設、財務改革等方面實行實時監(jiān)測?？梢姡鹑谖C影響到各個行業(yè)，波及國家的宏觀經(jīng)濟，其產(chǎn)生的根源來自貨幣政策、監(jiān)管、美國的消費方式，乃至全球經(jīng)濟一體化進程中出現(xiàn)的結(jié)構問題，但是歸根結(jié)底，都是銀行在經(jīng)營過程中對風險失去控制。這一次的金融危機，在商業(yè)銀行資源配置、內(nèi)部管理的強化、經(jīng)營風險的防范與化解等方面，對內(nèi)部審計師提出了更高更新的要求，內(nèi)部審計師要汲取其中的經(jīng)驗，為商業(yè)銀行的風險管理作出更大的貢獻。

四、結(jié) 語

綜上所述，金融危機背景下我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作的重要性越來越突出，對其審計方法和手段提出了更高要求，加強現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計的結(jié)合，創(chuàng)新商業(yè)銀行內(nèi)部審計手段，才能切實推動商業(yè)銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型及發(fā)展。盡管國內(nèi)商業(yè)銀行內(nèi)部審計尚不完善，難以承受新挑戰(zhàn)和沖擊，仍需發(fā)展健全內(nèi)部審計制度，增強內(nèi)部審計權威性和獨立性，加強內(nèi)部審計意識和風險管理意識。唯有如此，才能使我國商業(yè)銀行內(nèi)控體系更加完善，使其獲得更大的經(jīng)濟效益和更為優(yōu)良的內(nèi)部治理環(huán)境。

（作者單位：河南農(nóng)村商業(yè)聯(lián)合銀行股份有限公司）