摘 要 習近平總書記指出“堅持統(tǒng)籌發(fā)展和安全，堅持發(fā)展和安全并重”“加快發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟，促進數(shù)字經(jīng)濟和實體經(jīng)濟深度融合”。隨著司庫體系建設的不斷開展，強化資金管控、防范資金風險成為司庫體系建設重點領(lǐng)域之一。財會監(jiān)督作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，如何利用司庫體系進一步支撐強化財會監(jiān)督工作，成為企業(yè)集團開展司庫體系建設的主要目標。本文分析了企業(yè)集團司庫體系建設對財會監(jiān)督帶來的變革趨勢，結(jié)合實際案例對司庫體系如何支撐財會監(jiān)督進行研究，并提出有關(guān)建議。

關(guān)鍵詞 司庫體系；財會監(jiān)督；穿透監(jiān)管

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2024.06.002

黨的十八大以來，以習近平同志為核心的黨中央對堅持和完善黨和國家監(jiān)督體系作出重大制度安排，將財會監(jiān)督作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，為推進新時代財會監(jiān)督工作高質(zhì)量發(fā)展指明了方向、提供了根本遵循。黨的二十大對“健全黨統(tǒng)一領(lǐng)導、全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系”提出了明確要求。2023年2月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》（以下簡稱《意見》），要求進一步加強財會監(jiān)督，更好地推動財會監(jiān)督與各類監(jiān)督貫通協(xié)調(diào)，在推動健全黨和國家監(jiān)督體系、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化中發(fā)揮更加重要的保障作用[1]。

一、司庫體系建設對財會監(jiān)督帶來的變革趨勢

2022年，國務院國資委印發(fā)《關(guān)于推動中央企業(yè)加快司庫體系建設進一步加強資金管理的意見》，企業(yè)集團司庫體系建設進入了深化應用階段，實現(xiàn)了資金系統(tǒng)與財務系統(tǒng)的互聯(lián)互通，司庫系統(tǒng)為財會監(jiān)督工作提供了全新的工具與實踐場景，海量數(shù)據(jù)資源為企業(yè)經(jīng)營決策夯實了管控基礎，也促使財會監(jiān)督在司庫體系支撐下呈現(xiàn)出以下變革趨勢[2]。

（一）財會監(jiān)督實時化

傳統(tǒng)的財會監(jiān)督多以專項、非連續(xù)性的事后監(jiān)督檢查為主，存在一定程度的滯后性，難以起到事前預防、事中預警的效果。在司庫體系下，財會監(jiān)督正不斷向業(yè)務活動全過程監(jiān)管轉(zhuǎn)變，依靠強大的信息系統(tǒng)，企業(yè)集團能夠?qū)?jīng)營業(yè)務活動進行全天候跟蹤和動態(tài)監(jiān)管。

（二）財會監(jiān)督自動化

傳統(tǒng)的財會監(jiān)督工作主要依靠人力實現(xiàn)，存在質(zhì)量、效率不高的情況。在司庫體系下，一些新技術(shù)被引入到財會監(jiān)督工作中，使得大量機械化的工作由自動化工具執(zhí)行，極大提升了財會監(jiān)督工作的效率和精度。如通過引入機器人流程自動化技術(shù)（RPA技術(shù)），能夠?qū)崿F(xiàn)全量交易的自動核查以及對賬報告的自動生成，極大地節(jié)約了人力投入。

（三）財會監(jiān)督穿透化

傳統(tǒng)的財會監(jiān)督主要為逐級監(jiān)督。在司庫體系下，全級次單位通過司庫系統(tǒng)實時辦理資金結(jié)算，企業(yè)集團通過設置預警條件實施統(tǒng)一、在線管控，對末級子企業(yè)開展深度分析，解決了企業(yè)集團長期以來對基層單位管理手段不足的問題。

二、司庫體系支撐財會監(jiān)督的相關(guān)建議

《意見》圍繞“三個更加突出”——突出政治引領(lǐng)、突出服務大局、突出擔當作為，明確新時代財會監(jiān)督要加強對重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)督。對于企業(yè)集團而言，對經(jīng)營活動的合法合規(guī)性進行監(jiān)督以及對企業(yè)集團內(nèi)部金融資金進行管理是財會監(jiān)督的兩個重要方面。但財會監(jiān)督的難度與企業(yè)集團規(guī)模、業(yè)務種類成正比，部分企業(yè)集團財會監(jiān)督工作在執(zhí)行層面依然存在著監(jiān)督覆蓋范圍不全面、監(jiān)督手段不足、監(jiān)督時效性滯后等問題，也制約影響了企業(yè)集團的高質(zhì)量發(fā)展。

（一）強化賬戶的監(jiān)督管理，夯實監(jiān)督基礎

賬戶作為經(jīng)濟活動的源頭和資金載體，是企業(yè)集團財會監(jiān)督的基礎，只有把全部賬戶納入監(jiān)管范圍，才能確保財會監(jiān)管全覆蓋。在賬戶監(jiān)督管理方面應達到以下工作目標：

一是賬戶集中管理應實現(xiàn)“應管盡管、顆粒歸倉”。經(jīng)過近年來司庫體系建設，各企業(yè)集團賬戶集中管理取得顯著效果，賬戶集中度逐步提升。但受限于商業(yè)銀行內(nèi)控、技術(shù)等方面的制約，企業(yè)集團無法通過商業(yè)銀行獲取各級子企業(yè)的賬戶清單，導致容易出現(xiàn)“個別賬戶游離于企業(yè)集團管控體系外”的情況。在司庫體系下，財會監(jiān)督可以運用光學字符識別技術(shù)（OCR技術(shù)），定期對子企業(yè)銀行賬戶清單進行自動識別，然后與司庫系統(tǒng)管理的賬戶進行匹配，進而得到未納入司庫系統(tǒng)管理的賬戶，從賬戶角度及時發(fā)現(xiàn)“小金庫賬戶”，實現(xiàn)賬戶的“應集中、盡集中”集中管理。

二是通過技術(shù)手段全面分析賬戶流水。目前，絕大多數(shù)企業(yè)集團司庫系統(tǒng)均已與商業(yè)銀行實現(xiàn)了銀企直連，能夠通過系統(tǒng)對接的方式實時獲取賬戶信息（流水、余額、回單等）。在司庫體系中，一方面可運用自動索引技術(shù)（AI技術(shù)），通過對流水中收款人名稱、賬號進行分析，識別出未納入司庫系統(tǒng)管理的賬戶，進一步強化賬戶的集中管理；另一方面可運用大數(shù)據(jù)分析[3]，對賬戶流水進行分析。如對賬戶流水中的提現(xiàn)（取現(xiàn)）等交易進行重點監(jiān)測、分析，從資金監(jiān)控角度及時發(fā)現(xiàn)疑似“小金庫”開支項目；對兩方、三方甚至于多方主體之間，金額相近、日期相近的交易流水（包括交叉收、付款的交易流水）進行分析，及時發(fā)現(xiàn)疑似“虛假貿(mào)易”，防范經(jīng)營風險。

（二）深化資金流動全過程監(jiān)督，建設穿透監(jiān)控平臺

資金流動全過程監(jiān)督是司庫體系下財會監(jiān)督的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。從經(jīng)營角度而言，資金流動本質(zhì)上是從“業(yè)務流”到“財務流”再到“資金流”的變動；從系統(tǒng)角度而言，要將司庫系統(tǒng)“前伸后延”，全面匯集融合合同、招投標、發(fā)票、人事、客商、黑灰名單等數(shù)據(jù)，形成“多流合一”，開展資金流轉(zhuǎn)過程實時穿透式監(jiān)管，實現(xiàn)業(yè)務流程和信息數(shù)據(jù)的共享，做到風險早識別、早預警、早應對，確保資金的“管得住、用得對”。

在賬戶統(tǒng)一管理基礎上，所有資金收支都通過司庫系統(tǒng)集中辦理，便于對其合理性、合法性、合規(guī)性進行監(jiān)督。對于資金收入，可以在司庫系統(tǒng)（或財務共享系統(tǒng)）設置規(guī)則，對收款進行分類標識，匹配資金計劃中的收入項目以及業(yè)務系統(tǒng)中的銷售合同，實現(xiàn)對收款交易信息的快速確認，從而有效管控子企業(yè)的“應收賬款”，也為資金管理策略的調(diào)整奠定基礎；對于資金支付，可在財務共享系統(tǒng)中將付款與預算系統(tǒng)中的預算信息、合同系統(tǒng)中的合同信息（如采購合同、招標合同、外包合同）、集采系統(tǒng)中的采購信息（主要是零星、小額采購）、人事系統(tǒng)中的薪酬信息（如工資、績效）等信息進行聯(lián)動，完成審批后，再利用司庫系統(tǒng)與商業(yè)銀行銀企直連的渠道，將司庫系統(tǒng)作為統(tǒng)一的支付平臺實現(xiàn)自動化付款。

此外，考慮到票據(jù)作為“類現(xiàn)金”工具，在遵循資金管理要求、按照“資金收付款”標準管理的同時，還應建立“票據(jù)池”，按照票據(jù)類別（如應收、應付票據(jù)；電子、紙質(zhì)票據(jù)；銀承、商承、財承票據(jù)）對票據(jù)進行分類、分級管理。

（三）提升風險管理能力，加強戰(zhàn)略決策支持

財會監(jiān)督作為建設世界一流企業(yè)和高質(zhì)量發(fā)展的重要保障，是建設世界一流財務管理體系、防范風險的必然要求，與司庫體系提升風險管理能力、為經(jīng)營活動提供決策支持的管理目標一致。在風險管理、戰(zhàn)略決策支持方面發(fā)揮以下作用[4]：

1.企業(yè)集團可利用司庫系統(tǒng)建立一套綜合的風險評估體系和風險感知預警模型，不僅能實現(xiàn)對市場風險、信用風險、操作風險等多種財務風險進行全面識別和預判，還能夠利用司庫系統(tǒng)的“多流合一”，實現(xiàn)問題精準感知、風險自動預警。如，企業(yè)集團可運用數(shù)據(jù)中臺，一方面，對子企業(yè)構(gòu)建關(guān)鍵風險指標（KRI）監(jiān)控、預警機制，當風險指標達到預設閾值時，系統(tǒng)自動進行預警；另一方面，可充分利用司庫系統(tǒng)整合外部公開數(shù)據(jù)（如財報數(shù)據(jù)、工商數(shù)據(jù)、司法數(shù)據(jù)等），建立綜合評價模型，進行精準的客商畫像。

2.在風險評估體系基礎上，企業(yè)集團可依托司庫管理體系建立智慧決策體系，實現(xiàn)決策數(shù)字化、智慧化。如通過引入機器學習算法等技術(shù)，對數(shù)據(jù)處理進行全面升級，尤其是可以根據(jù)歷史數(shù)據(jù)進行建模，做好資金監(jiān)測預警，確保資金安全；智能預測未來情況，為戰(zhàn)略決策提供精準有效支撐。

三、M集團司庫體系建設案例

M集團作為國有重要骨干企業(yè)，牢牢把握數(shù)字化、網(wǎng)絡化、智能化融合發(fā)展契機，持續(xù)強化資金管理，深入探索資金管理信息化。2022年以來，根據(jù)國資委要求，全面建成集團公司司庫信息系統(tǒng)，構(gòu)建以現(xiàn)金流管理為核心，以實時穿透監(jiān)管為抓手的數(shù)智化資金管控新模式。司庫信息系統(tǒng)上線以來，M集團實現(xiàn)了業(yè)務處理、風險管控、財會監(jiān)督的深度融合。

（一）M集團司庫亮點功能

1. 持續(xù)豐富“監(jiān)控池”預警體系

圍繞國資委重點關(guān)注的風險事項，M集團不斷增強“監(jiān)控池”校驗，持續(xù)豐富“監(jiān)控池”預警內(nèi)容。一方面，M集團打通司庫系統(tǒng)與主數(shù)據(jù)系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、風險監(jiān)控平臺等多個系統(tǒng)，并與集團公司財務共享中心貫通，形成了賬戶、余額、合同、預算、交易對手五大控制內(nèi)容以及合規(guī)、信用兩大預警體系，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)流和業(yè)務流的“雙流合一”。另一方面，M集團還根據(jù)管理需要，賦予二、三級單位“監(jiān)控池”設置權(quán)限，使得不同級次的單位資金管理更具有針對性，極大地增強了“監(jiān)控池”的可擴展性，實現(xiàn)了資金管控由事后轉(zhuǎn)為事前、由線下變成線上。

2. 強化業(yè)務源頭管理，做實應收賬款管理

M集團以業(yè)務源頭——“合同”作為出發(fā)點，結(jié)合客商、發(fā)票、資金流水、財務數(shù)據(jù)等內(nèi)容，做到“五個一”，即將應收應付落實到每一筆業(yè)務、每一項合同、每一個客戶、每一張發(fā)票和每一筆資金。同時，通過對賬款規(guī)模、賬齡、客戶（供方）TOP排名，同一企業(yè)應收/應付對比、合同與核算口徑對比等數(shù)據(jù)構(gòu)建模型，推動逾期應收賬款、長賬齡未清賬款定期催收，有效防范和控制經(jīng)營風險。

（二）取得的成效

M集團通過司庫管理體系建設，以系統(tǒng)數(shù)據(jù)為抓手，穿透至基層單位，不定期揭示重點單位、重點業(yè)務經(jīng)營風險，在推動管理理念變更、價值創(chuàng)造、財務數(shù)智化轉(zhuǎn)型等方面取得了顯著成效。

1. 推動由上到下管理模式的重大變革

“監(jiān)控池”預警體系，將文件要求變?yōu)橄到y(tǒng)控制、將柔性控制變?yōu)閯傂钥刂?、將事后控制變?yōu)槭虑翱刂疲渥饔貌粌H僅局限于資金管理領(lǐng)域，而是全集團經(jīng)營管理理念、方式、流程的重大變革。一是通過司庫信息系統(tǒng)實時反映了資金流向及平衡狀況，各級次單位業(yè)務收現(xiàn)質(zhì)量、風險程度一目了然，“有利潤的收入”“有現(xiàn)金流的利潤”成為共識。二是推動由逐級管理向穿透式管理的轉(zhuǎn)變?；谌壌螁挝煌ㄟ^司庫信息系統(tǒng)實時辦理資金結(jié)算，“監(jiān)控池”預警體系可設置預警條件實施全級次管控，能夠隨時對三、四級單位開展深度分析，解決長期以來對基層單位穿透管理手段不足、穿透管理實效性不強的問題。

2. 促進管理水平的全面提升

M集團利用司庫信息系統(tǒng)形成的實時及歷史數(shù)據(jù)，形成顆粒度最低、最全的資金大數(shù)據(jù)，并結(jié)合客商、發(fā)票、合同等數(shù)據(jù)多視角監(jiān)測資金舞弊風險、合規(guī)性風險、流動性風險，通過系統(tǒng)自動開展動態(tài)分析，定期生成風險報告，揭示私開賬戶、虛假貿(mào)易、大額對私付款、逾期債務等，實現(xiàn)了對重點企業(yè)、重點業(yè)務、重點客戶、重點供應商的風險畫像，推動經(jīng)營管理由“任務導向”向“問題導向”的轉(zhuǎn)變，促進了管理水平向精細化、精準化、智慧化方向的轉(zhuǎn)變。

四、總結(jié)與展望

綜上所述，在國資委司庫建設的大背景下，通過新技術(shù)賦能司庫管理，實現(xiàn)司庫體系的數(shù)智化和智能化升級，從而進一步支撐企業(yè)集團財會監(jiān)督工作，已逐漸成為司庫體系建設的重要趨勢。未來，司庫體系不僅會在財會監(jiān)督工作中發(fā)揮更重要的支撐作用，也將在企業(yè)集團經(jīng)營管理中發(fā)揮決策支持、風險防控、創(chuàng)造價值的作用。

財會監(jiān)督的難度與企業(yè)集團規(guī)模、業(yè)務種類成正比，一套模型難以應對企業(yè)集團所有復雜業(yè)務。參考M集團的案例，企業(yè)集團在開展司庫體系建設時，應貼合自身發(fā)展進程、自身業(yè)務情況等特點，分階段分步驟開展實施；同時在系統(tǒng)搭建過程中，企業(yè)集團也必須要充分認識和理解系統(tǒng)安全風險和司庫業(yè)務安全風險，不斷更新迭代分析技術(shù)和數(shù)據(jù)模型，提高司庫信息系統(tǒng)的效率和準確性，保障司庫體系的質(zhì)效。 AFA

參考文獻

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[3] 金筱佳.大數(shù)據(jù)分析與財務監(jiān)督的思考[J].中國中小企業(yè)，2023（12）：165-167.

[4] 金源，劉麗麗，陶怡華.新技術(shù)驅(qū)動下的智慧司庫研究[J].財會通訊，2023 （5）：135-142.

（編輯：馮金玉）