摘要：大數(shù)據(jù)技術是信息科技領域進步發(fā)展的重要產(chǎn)物，為社會生產(chǎn)生活提供了諸多便利，在審計領域也掀起了新一輪審計思維變革熱潮。現(xiàn)階段，各基層審計機關的審計項目數(shù)量、審計數(shù)據(jù)來源、審計形式等發(fā)生了新變化，以往所使用的以人工操作為主體的傳統(tǒng)審計模式及審計思維已經(jīng)無法再發(fā)揮最大作用，甚至引發(fā)了諸多審計風險。本文針對大數(shù)據(jù)審計的意義進行簡要論述，并探究了大數(shù)據(jù)審計中面臨的專業(yè)審計力量不足、審計分析工具應用不充分、審計信息化建設經(jīng)費有限、缺乏統(tǒng)一的審計標準等問題，提出了加強審計人才隊伍建設、加大開發(fā)應用審計軟件、加強大數(shù)據(jù)審計建設投入、明確大數(shù)據(jù)審計標準等策略建議，旨在借助大數(shù)據(jù)審計提升審計質量。

關鍵詞：大數(shù)據(jù)；審計工作；質量提升策略

DOI：10.12433/zgkjtz.20242440

大數(shù)據(jù)審計是我國審計技術創(chuàng)新的重要體現(xiàn)，是提升基層審計質量與審計效率，減少因人為因素所引發(fā)審計風險的有效舉措。現(xiàn)階段，加快大數(shù)據(jù)審計模式建設與創(chuàng)新，借助大數(shù)據(jù)審計提升審計質量，已經(jīng)成為基層審計機關的主要工作內容及未來發(fā)展方向，是提升審計水平、推動地方經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。然而，縱觀目前基層審計機關的大數(shù)據(jù)審計建設及應用情況發(fā)現(xiàn)，仍然存在諸多問題，制約著大數(shù)據(jù)技術在審計工作中的效用發(fā)揮，影響著審計工作整體質量?；诖耍绾渭涌齑髷?shù)據(jù)審計建設、如何在審計工作中實現(xiàn)對大數(shù)據(jù)技術的高效利用，儼然成為了一個擺在基層審計機關面前的新課題。

一、大數(shù)據(jù)審計的必要性與緊迫性

基層審計單位拓展業(yè)務范圍使得數(shù)據(jù)信息大幅度增長，以往以人工操作為主的審計模式已經(jīng)很難適應新形勢下的審計需求，無法做到及時發(fā)現(xiàn)問題、精準識別風險、高效處理問題，基層審計機關的審計職能發(fā)揮受到限制。新形勢要求基層審計機關創(chuàng)新審計模式，只有充分利用好大數(shù)據(jù)審計，實現(xiàn)對龐大審計數(shù)據(jù)的自動化收集、多維度分析，方可提高審計效率與審計質量。與此同時，基層審計機關的審計職能只有通過更深入、更多角度的對比分析方可充分發(fā)揮，從而及時發(fā)現(xiàn)審計過程中存在的隱蔽性風險。通過大數(shù)據(jù)審計，構建“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核實、系統(tǒng)研究”的數(shù)字化審計模式，充分利用內部數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)、財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)開展綜合分析，有利于提升審計效率和審計質量，讓問題揭示更有深度，提出的建議更有高度，促進審計在維護國家經(jīng)濟安全方面發(fā)揮重要作用。

二、基層審計機關大數(shù)據(jù)審計面臨的問題

（一）專業(yè)審計力量不足

大數(shù)據(jù)審計工作的順利推進與作用發(fā)揮離不開專業(yè)審計人才的支持。具體而言，審計人員的審計基礎能力、理論知識掌握程度、對各類大數(shù)據(jù)技術的應用靈活度等，均影響著大數(shù)據(jù)審計質量與最終審計效果。然而，目前部分基層審計機關受內部及外部因素影響在推進大數(shù)據(jù)審計工作中，面臨著審計力量不足的問題。第一，受編制數(shù)量限制影響，一些基層審計機關的審計成員年齡偏大、應用現(xiàn)代技術及辦公設備的能力較弱。大數(shù)據(jù)審計工作中缺少既懂得計算機技術又具備豐富審計經(jīng)驗的復合型人才。審計工作轉型升級、擴大規(guī)模、高效應用等難度較大。此外，一些較為年輕的審計人員雖然可以靈活使用大數(shù)據(jù)技術，但是因審計業(yè)務水平及實踐經(jīng)驗限制，因而無法在日常審計中靈活處理各種突發(fā)問題。部分審計人員甚至不知道應當從被審計單位采集哪些數(shù)據(jù)。第二，基層審計機關人員少、工作任務繁重，審計機構對審計人員培養(yǎng)重視度較低，不利于審計工作隊伍建設質量提高。即使一些審計人員想主動學習和運用大數(shù)據(jù)技術，也因為工作繁重而被迫中途放棄。

（二）審計分析工具應用不充分

基層審計機關長期使用以人工操作為主體的傳統(tǒng)審計模式，所以很難在短期內轉變思維，這就導致一些基層審計機關當前仍然以人工審計為主，大數(shù)據(jù)技術為輔助。對大數(shù)據(jù)審計分析工具應用不充分、部分大數(shù)據(jù)審計功能開發(fā)不健全等問題普遍存在于基層審計機關的大數(shù)據(jù)審計工作中，極大限制了大數(shù)據(jù)技術在審計領域的作用發(fā)揮。一方面，目前多數(shù)基層審計機關所使用的審計分析軟件為金審工程三期業(yè)務系統(tǒng)，該系統(tǒng)集審計計劃直報、政務安全、行政辦公管理和現(xiàn)場審計作業(yè)云、審計統(tǒng)計直報等多個系統(tǒng)于一體，形成了從項目計劃到項目整改完成的整個“完全體”，相比傳統(tǒng)的審計方式是一項具有劃時代意義的重大舉措?？紤]到審計的保密性，審計署要求各基層審計機關不再單獨開發(fā)系統(tǒng)，之前已開發(fā)使用的系統(tǒng)都要部署到金審工程三期系統(tǒng)中去。但由于金審工程三期系統(tǒng)處于不斷完善的過程中，很多模塊的功能還不是很成熟，對于基層審計機關來說，大數(shù)據(jù)審計分析工具的部分功能并未完全開發(fā)，或者無法滿足基層審計機關的審計工作需求。各基層單位信息系統(tǒng)背后的數(shù)據(jù)庫各不相同，數(shù)據(jù)類型存在明顯差異，給數(shù)據(jù)采集、清洗、轉換、使用帶來了不小的挑戰(zhàn)，特別是在省級審計機關采集的數(shù)據(jù)使用權限通過金審工程三期系統(tǒng)只開放到市一級的情況下，基層審計機關使用數(shù)據(jù)受限，直接影響著審計工作的技術水平與質量。

（三）審計信息化建設經(jīng)費有限

資金是大數(shù)據(jù)審計工作順利推進的基礎保障，各類先進審計技術、審計設備、審計軟件的開發(fā)、引進及應用都需要一定資金支持。但是當前部分基層審計機關在推進大數(shù)據(jù)審計工作中，面臨著大數(shù)據(jù)審計建設經(jīng)費不足的問題。究其原因，主要是由地方財政資金難以保障導致的?！秾徲嫹ā访鞔_規(guī)定，各基層審計機關履行審計服務職能所產(chǎn)生的費用應當由本級人民政府提供，并將其單獨財政預算體系中，以此確?；鶎訉徲嫻ぷ髟诔渥愕慕?jīng)費支持下順利開展。然而，對于現(xiàn)階段部分審計機構而言，受區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展水平影響，本級財政預算經(jīng)費難以保證審計工作順利推進。具體表現(xiàn)為地方財政預算不足、審計機構經(jīng)費安排與其他處罰收繳數(shù)額掛鉤等情況。這就給基層審計機關引進現(xiàn)代化審計設備、審計技術軟件、推進大數(shù)據(jù)審計工作等帶來了阻礙。

（四）缺乏統(tǒng)一的大數(shù)據(jù)審計管理制度

信息技術是一把雙刃劍，掀起一股審計變革熱潮，在給基層審計工作改革創(chuàng)新指明了方向的同時，也給傳統(tǒng)審計模式帶來了嚴峻挑戰(zhàn)?，F(xiàn)階段，多數(shù)基層審計機關在推進大數(shù)據(jù)審計工作過程中面臨著大數(shù)據(jù)審計管理制度滯后的問題。例如，尚未統(tǒng)一大數(shù)據(jù)審計管理制度、無法及時對大數(shù)據(jù)審計工作成效進行客觀評估、利用大數(shù)據(jù)技術降低審計風險的同時也引發(fā)了諸多新型審計風險等。因此，大數(shù)據(jù)審計管理制度滯后引發(fā)了各種審計風險：第一，審計人員對大數(shù)據(jù)審計缺乏正確認知，如不了解大數(shù)據(jù)審計系統(tǒng)工具、大數(shù)據(jù)審計信息采集不規(guī)范等，容易忽略存儲數(shù)據(jù)介質使用管理、漏洞和風險管理、惡意代碼防范管理、備份與恢復管理、應急預案管理、安全事件處置等重要事項。第二，使用技術尚未成熟的審計軟件?；鶎訉徲嬋狈y(tǒng)一大數(shù)據(jù)審計管理制度，很多單位多依據(jù)自身的審計需求引進審計軟件。這其中就存在一些技術尚未成熟的軟件，未達到應有的審計質量，從而引發(fā)更多的審計風險。

三、大數(shù)據(jù)審計提升審計質量的應用策略

（一）加強審計人才隊伍建設

針對大數(shù)據(jù)審計工作中面臨的復合型審計人才不足這一問題，相關基層審計機關應立足審計工作實際及大數(shù)據(jù)技術應用對審計人員的要求，從人才引進、人才培訓、考核激勵三個層面著手，加強大數(shù)據(jù)審計人才隊伍建設。第一，加大人才引進力度?；鶎訉徲嫏C關應開展靈活招聘，跳脫出編制限制，壯大編外審計隊伍。在人才選拔過程中，基層審計機關應當擇優(yōu)兼具豐富審計經(jīng)驗與大數(shù)據(jù)技術的復合型人才，提高審計隊伍質量，為大數(shù)據(jù)審計工作順利推進提供人才支持。第二，加強人才培訓?；鶎訉徲嫏C關應調整審計人才結構，常態(tài)化推進審計培訓活動。以大數(shù)據(jù)審計為重點，以審計業(yè)務規(guī)范為指引，持續(xù)強化審計層次性、針對性、實效性。邀請審計行業(yè)專家、審計機關的計算機專家等到單位為審計人員提供培訓，或者稅務部門、醫(yī)療機構、金融機構等業(yè)務軟件研發(fā)人員到審計機構為審計人員講解各種審計軟件的使用方法。第三，完善考核激勵機制?；鶎訉徲嫏C關應定期對審計人員的學習情況、審計工作質量、個人貢獻等進行考核，并將考核結果與審計人員評優(yōu)樹先掛鉤，調動審計人員的學習積極性，不斷提升審計人員的審計能力與大數(shù)據(jù)技術應用水平。

（二）加強應用審計軟件開發(fā)

合理開發(fā)與利用好大數(shù)據(jù)開展審計工作，是發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術對審計工作積極幫助、提升審計質量的重要舉措。對此，各基層審計機關應當立足審計工作實際，循序漸進地完善大數(shù)據(jù)審計實施系統(tǒng)，推動大數(shù)據(jù)審計工作順利進行。一方面，基層審計機關應在現(xiàn)場審計過程中利用好金審工程三期系統(tǒng)，調查了解記錄、審計證據(jù)、審計取證單、審計底稿、審計報告等資料編制、上傳和同步等活動實現(xiàn)技術轉型，充分發(fā)揮好大數(shù)據(jù)技術對審計工作的輔助作用。另一方面，建立規(guī)范化審計數(shù)據(jù)庫，積累審計工作經(jīng)驗數(shù)據(jù)。例如，基層審計機關應注重結合本地審計實踐經(jīng)驗，嚴格按照通用性原則，搭建具體業(yè)務審計模型，以便滿足不同審計對象的審計需求，便于各類審計數(shù)據(jù)的采集、轉化、共享，以此提升審計質量。

（三）加強大數(shù)據(jù)審計建設投入

基層審計機關在推進大數(shù)據(jù)審計工作過程中，需解決好資金困境，努力爭取更多的資金與技術支持，從而提升審計質量。其一，基層審計機關應當努力爭取地方政府的財政支持。投入充足資金是大數(shù)據(jù)審計工作的前提與保障，而基層審計機關的工作資金幾乎全部來源于地方政府的財政撥款。對此，基層審計機關應當積極申請地方資金補貼。一方面，通過及時向地方政府匯報大數(shù)據(jù)審計工作進展，強調該項工作的重要性，如實反映建設資金缺口等，爭取地方財政支持；另一方面，基層審計機關應在年初預算時提高大數(shù)據(jù)審計建設的預算資金比例。在購置審計設備、審計軟件過程中，盡可能地采取專款專用形式，以此提高資金利用率。其二，基層審計機關還應爭取上級審計機關的技術支持。通過“走出去，引進來”“以干代訓”等方式，確保大數(shù)據(jù)審計工作少走彎路，盡快實現(xiàn)信息化建設目標，提升審計質量。

（四）明確大數(shù)據(jù)審計管理制度

基層審計機關還應完善好大數(shù)據(jù)審計管理制度，規(guī)范審計流程，加快審計法治化建設，為順利推進大數(shù)據(jù)審計工作、提升審計質量創(chuàng)造良好的條件。第一，基層審計機關應注重加強大數(shù)據(jù)審計的法制化建設。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，基層審計機關的審計內容、審計范圍、審計對象、審計形式等均發(fā)生了新變化，給審計工作質量帶來了新的挑戰(zhàn)。對此，基層審計機關應當從使用管理人員職責、數(shù)據(jù)分析網(wǎng)絡的管理、數(shù)據(jù)分析室使用的管理、存儲數(shù)據(jù)介質使用管理、數(shù)據(jù)申請使用管理、數(shù)據(jù)終端等設備管理、漏洞和風險管理、惡意代碼防范管理、備份與恢復管理、應急預案管理、安全事件處置等層面著手，完善好大數(shù)據(jù)審計管理辦法，確保大數(shù)據(jù)審計工作有法可依、有章可循。第二，基于客觀公正的原則下建立自律性審計運行機制，規(guī)范好審計流程與審計證據(jù)獲取流程。嚴格按照審計準則推進大數(shù)據(jù)審計工作，從而降低審計風險。第三，完善好大數(shù)據(jù)審計風險防范機制。大數(shù)據(jù)審計工作不僅面臨著傳統(tǒng)審計風險，還面臨數(shù)據(jù)丟失或泄露、網(wǎng)絡病毒、黑客攻擊等網(wǎng)絡安全風險?；鶎訉徲嫏C關在推進大數(shù)據(jù)審計工作中應完善好網(wǎng)絡安全管理機制，如規(guī)定審計人員不將審計信息帶到單位以外的地方、設置身份認證系統(tǒng)、安裝殺毒軟件等，保障審計數(shù)據(jù)安全，提升審計質量。

四、結束語

綜上所述，在基層審計工作中合理利用大數(shù)據(jù)技術，可有效提升審計質量與審計效率，降低審計風險發(fā)生概率，對于基層審計機關履行審計服務職能、推動地方經(jīng)濟社會發(fā)展等具有較強現(xiàn)實意義。例如，借助大數(shù)據(jù)技術可以實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的自動收集與整合，降低審計人員的工作量，促使其將更多的精力放在審計數(shù)據(jù)分析、審計風險防范上，從而提高審計質量?；诖髷?shù)據(jù)技術能為審計工作提供諸多積極幫助，基層審計機關應當深入分析當前大數(shù)據(jù)審計工作中面臨的問題，主動探究大數(shù)據(jù)技術在審計工作中的應用新路徑，通過加強審計人才隊伍建設、加大開發(fā)應用審計軟件、加強大數(shù)據(jù)審計建設投入、明確大數(shù)據(jù)審計標準等措施，切實提升審計質量，更加有效地發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，更好地為經(jīng)濟社會高質量發(fā)展保駕護航。

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