摘要：在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體系中，商業(yè)銀行作為金融體系的核心組成部分，承擔(dān)著資金中介、風(fēng)險(xiǎn)管理等重要職責(zé)，對整個(gè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展具有至關(guān)重要的作用。然而，隨著金融市場的日益復(fù)雜化和全球化競爭的不斷加劇，商業(yè)銀行面臨著日益復(fù)雜多變的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)。本文從農(nóng)村商業(yè)銀行角度出發(fā)，以提高農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，以經(jīng)營和效益評價(jià)為主要內(nèi)容，重點(diǎn)探討了農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用策略，以供參考。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；信貸審計(jì)

DOI：10.12433/zgkjtz.20242445

從當(dāng)前我國農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營管理的實(shí)際情況來看，內(nèi)部審計(jì)工作沒有得到足夠的重視，在具體工作中存在一些問題。對于農(nóng)村商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)控制來說，內(nèi)部審計(jì)工作有著非常重要的作用，但在實(shí)際工作中，由于受傳統(tǒng)思想觀念的影響，個(gè)別農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)控制沒有足夠的認(rèn)識(shí)和重視，使銀行在經(jīng)營管理過程中面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)和問題。為增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)效果，農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)深入研究風(fēng)險(xiǎn)控制策略，保證其內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量持續(xù)提升，為我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供更加優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)。

一、農(nóng)村商業(yè)銀行基本情況

農(nóng)村商業(yè)銀行是由國家中央銀行即中國人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立、實(shí)行民主管理、由社員入股組成、主要為其社員提供金融服務(wù)的農(nóng)村合作金融組織。農(nóng)村商業(yè)銀行的成立與農(nóng)村自然經(jīng)濟(jì)、小商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展直接相關(guān)。近幾年，隨著農(nóng)村商業(yè)銀行規(guī)模的擴(kuò)張，在很多城市也設(shè)立農(nóng)村商業(yè)銀行，同時(shí)伴隨著農(nóng)村地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，農(nóng)村商業(yè)銀行的主要客戶是中小企業(yè)。目前，全國各地的農(nóng)村商業(yè)銀行還處于發(fā)展階段，業(yè)務(wù)類型較少，主要有貸款業(yè)務(wù)、存款業(yè)務(wù)和結(jié)算業(yè)務(wù)。

二、農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)情況

銀行的內(nèi)部審計(jì)是指對銀行內(nèi)部的財(cái)務(wù)收支、貸款等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價(jià)和建議，以促進(jìn)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，完善治理的活動(dòng)。銀行的內(nèi)部審計(jì)屬于金融審計(jì)范疇。

第一，農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)組織體系。1996年，信用社正式從農(nóng)業(yè)銀行脫離隸屬關(guān)系，各省級(jí)聯(lián)社成立稽查大隊(duì)，各市聯(lián)社設(shè)置稽查中隊(duì)，縣聯(lián)社設(shè)立稽查小組，履行行業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能，根據(jù)職權(quán)范圍對轄區(qū)內(nèi)農(nóng)村商業(yè)銀行進(jìn)行審計(jì)。

第二，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容。本文主要研究近幾年來農(nóng)村商業(yè)銀行在經(jīng)營業(yè)務(wù)當(dāng)中的信貸審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，意在發(fā)現(xiàn)效果比較好且適應(yīng)農(nóng)村商業(yè)銀行現(xiàn)狀的審計(jì)方法。

第三，審計(jì)工作實(shí)施方法。目前，農(nóng)村商業(yè)銀行所用的審計(jì)方法主要分為三類：第一類是用來檢查書面資料，有抽查法、精查法、順查法和逆查法；第二類是用來檢查客觀事物的方法，主要有盤點(diǎn)法和鑒定法；第三類是用于審計(jì)調(diào)查的方法，主要有觀察法和查詢法。

第四，農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問題。首先，內(nèi)部審計(jì)人員的組織關(guān)系受所在銀行控制，內(nèi)部審計(jì)人員的人員管理、薪酬分配等由所在銀行管理，這會(huì)影響銀行內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性與客觀性，致使審計(jì)人員不能客觀、公正地發(fā)揮評價(jià)監(jiān)督職能。其次，審計(jì)僅限于問題審計(jì)，依賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的測試。最后，一些內(nèi)審人員素質(zhì)有待提升。目前，內(nèi)審人員素質(zhì)不高主要表現(xiàn)在審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)、學(xué)習(xí)能力不足、固有審計(jì)思維方式僵化等。

三、信貸審計(jì)

信貸審計(jì)是農(nóng)村商業(yè)銀行辦理放貸業(yè)務(wù)的重要一環(huán)，是防范信貸風(fēng)險(xiǎn)的最后一道屏障，因此，農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)審人員一般將貸款的審計(jì)應(yīng)用在辦理業(yè)務(wù)中，定期從貸款全貌出發(fā)，找出貸款高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審查，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員在開展信貸審計(jì)時(shí)，應(yīng)認(rèn)清信貸過程中的重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及重大風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，對這些容易發(fā)生較大風(fēng)險(xiǎn)的過程及項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)稽核審計(jì)，預(yù)防農(nóng)村商業(yè)銀行的資產(chǎn)落入非法分子手中，以此強(qiáng)化對貸款過程的職能監(jiān)督。內(nèi)審人員在進(jìn)行信貸業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，為節(jié)約審計(jì)資源和時(shí)間，通常采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型來進(jìn)行內(nèi)部信貸審計(jì)，首先通過分析性測試發(fā)現(xiàn)信貸的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試來發(fā)現(xiàn)問題。

內(nèi)審人員可從定量的角度揭示銀行不良貸款的主要集中區(qū)，對不良貸款首先采用期齡分析法，針對某一被查貸款項(xiàng)目的具體構(gòu)成劃分為不同期限。對于不良貸款，要將其形成過程劃分為若干階段進(jìn)行分析，就可以比較深刻地分析出形成不良貸款的主客觀深層原因。同時(shí)針對還有追回來希望的逾期貸款、呆滯貸款，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)抵押品、質(zhì)押品辦理手續(xù)是否合規(guī)，查清形成呆賬貸款的原因，落實(shí)相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人。內(nèi)審人員在審查貸款管理方面時(shí)，不應(yīng)只是查出問題，還應(yīng)查出貸款管理出現(xiàn)問題的原因，分析內(nèi)部貸款管理是否存在漏洞，從而提高經(jīng)營管理水平，這才是內(nèi)審的目標(biāo)。

在對這些貸款進(jìn)行審查時(shí)，需要審查的資料是不同的，針對信用貸款，也就是農(nóng)村商業(yè)銀行的農(nóng)戶小額信用貸款和農(nóng)戶聯(lián)保貸款，需要重點(diǎn)審查借款人是否屬于本地區(qū)農(nóng)戶，銀行有無向非本區(qū)域內(nèi)貸款人放款行為，申請人是否有穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)收入證明資料等，以此確定信貸人員對農(nóng)戶的信用評級(jí)是否客觀、檢查貸款資料、手續(xù)是否完備、貸款程序是否合規(guī)。

四、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

與其他審計(jì)業(yè)務(wù)相比，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)側(cè)重對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益、管理水平的客觀性和公正性的評價(jià)，進(jìn)而客觀、綜合、全面地評價(jià)被審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)業(yè)績以及其落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況。

（一）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)

目前，農(nóng)村商業(yè)銀行負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隨之發(fā)展起來。農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)，即評價(jià)所屬銀行以及部門責(zé)任人在崗期間的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展的合法性、真實(shí)性以及效益性，對被審計(jì)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和評價(jià)。

（二）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法

過去采取比較分析法、比率分析法以及趨勢分析法等尋找突破口，對重點(diǎn)科目進(jìn)行審查。為了更直觀地說明被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益和管理水平，可參考國家金融監(jiān)督管理總局對商業(yè)銀行的一些指標(biāo)要求來反映基層農(nóng)村商業(yè)銀行主任的經(jīng)營績效，分析有哪些指標(biāo)可以用來評價(jià)農(nóng)村商業(yè)銀行的經(jīng)營效益。建立科學(xué)規(guī)范的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，對客觀評價(jià)管理層的經(jīng)營活動(dòng)、明確經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)，有著十分重要的作用。

1.流動(dòng)性指標(biāo)

流動(dòng)性指標(biāo)反映了商業(yè)銀行隨時(shí)滿足客戶兌付現(xiàn)金的能力和獲得貸款要求的能力。流動(dòng)性比率=（期末流動(dòng)性資產(chǎn)/期末流動(dòng)性負(fù)債）×100%。該比率越高，表明資產(chǎn)的流動(dòng)性越好，運(yùn)用資產(chǎn)的效率就越高；指標(biāo)偏低，則說明流動(dòng)性資產(chǎn)過少，或流動(dòng)性負(fù)債偏多。內(nèi)部審計(jì)師可審查流動(dòng)性資產(chǎn)的收入和流動(dòng)性負(fù)債的支出情況，看有無超規(guī)項(xiàng)目，進(jìn)而根據(jù)超規(guī)項(xiàng)目審查相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)而落實(shí)相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的責(zé)任。

2.安全性指標(biāo)

資產(chǎn)負(fù)債率是主要安全性指標(biāo)，反映農(nóng)村商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中避免資產(chǎn)、收入、信譽(yù)及其他經(jīng)營發(fā)展的條件遭受損失的能力。目前，我國商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)96%以上，相對來說還算比較正常，農(nóng)村商業(yè)銀行可以借鑒商業(yè)銀行的一些指標(biāo)，當(dāng)超過100%時(shí)，說明已經(jīng)資不抵債了，說明銀行經(jīng)營存在很大的問題。逾期貸款率是指在逾期貸款余額占貸款余額的百分比，反映貸款未如期歸還及貸款使用效益情況和風(fēng)險(xiǎn)程度。農(nóng)村商業(yè)銀行對逾期貸款盡快妥善處理需要監(jiān)控逾期貸款率。不良資產(chǎn)率是指不良資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比率，商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)是指不良貸款，是貸款客戶未能如期歸還本息的貸款，包括呆賬貸款、呆滯貸款和逾期貸款（即“一逾兩呆”）三種情況。

3.效益性指標(biāo)

農(nóng)村商業(yè)銀行對經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行效益審計(jì)，效益審計(jì)包括資本經(jīng)營、業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理活動(dòng)三部分內(nèi)容。農(nóng)村商業(yè)銀行效益審計(jì)必須對主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，但目前沒有統(tǒng)一、規(guī)范的效益審計(jì)準(zhǔn)則和程序可供遵循，為更好地評價(jià)農(nóng)村商業(yè)銀行效益執(zhí)行情況，國家金融監(jiān)督管理總局和各商業(yè)銀行應(yīng)制定一個(gè)全面可操作的指導(dǎo)性文件，形成一套系統(tǒng)性的行業(yè)指標(biāo)體系，讓銀行內(nèi)部審計(jì)人員在工作中有據(jù)可依。

五、農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制策略

（一）轉(zhuǎn)變觀念，樹立防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

當(dāng)今銀行業(yè)間的競爭很大程度上取決于風(fēng)險(xiǎn)管理能力的較量，如何防范風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)前銀行業(yè)內(nèi)審的基本要求。為滿足農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展需要，內(nèi)審工作要注重控制、治理、服務(wù)，在保持內(nèi)審獨(dú)立性、規(guī)范性、權(quán)威性的同時(shí)，向管理審計(jì)轉(zhuǎn)化。注重開展內(nèi)控審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和治理程序?qū)徲?jì)等新的審計(jì)項(xiàng)目，圍繞價(jià)值增值的管理審計(jì)，向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方向延伸。

（二）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬及人事管理，應(yīng)與市、縣聯(lián)社（合作銀行）脫鉤，由省聯(lián)社管理，從而解決農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)審形式上不獨(dú)立的問題。農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)實(shí)施內(nèi)審機(jī)構(gòu)理事會(huì)負(fù)責(zé)制，這種機(jī)制能有效解決當(dāng)前農(nóng)村商業(yè)銀行管理體制運(yùn)行不規(guī)范造成的種種弊端，還能使省聯(lián)社及時(shí)、全面地了解基層農(nóng)村商業(yè)銀行存在的違規(guī)違紀(jì)問題。銀行治理層與管理層需向內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行相應(yīng)的授權(quán)，便于審計(jì)人員在權(quán)限范圍內(nèi)合理、獨(dú)立地行使審計(jì)權(quán)限，促使農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員在業(yè)務(wù)關(guān)系方面不帶有自己的偏見，不受利害關(guān)系的干擾和影響，獨(dú)立、客觀地分析問題，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，提出合理的管理建議，充分行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。

（三）采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)方式

農(nóng)村商業(yè)銀行要想實(shí)現(xiàn)長足發(fā)展，做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)工作是重要保障?；陲L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的銀行內(nèi)部審計(jì)工作，會(huì)涉及大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，在信息系統(tǒng)支持下，詳查法雖然可行，但是經(jīng)濟(jì)性不高。而通過現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，可以科學(xué)、有效地解決業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)海量問題，在全面評估風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)之上，針對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)與內(nèi)容進(jìn)行深度審計(jì)評估，作進(jìn)一步風(fēng)險(xiǎn)分析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，保證銀行的經(jīng)營活動(dòng)，不斷提高其管理水平和審計(jì)工作質(zhì)量。

（四）積極引進(jìn)信息化審計(jì)手段

目前銀行業(yè)務(wù)已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)信息化，而在內(nèi)審的工作當(dāng)中，計(jì)算機(jī)電子化的應(yīng)用卻很少，農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)積極借鑒一些商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)審計(jì)手段，并結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，開發(fā)出適合自己使用的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段，不僅能在日后的審計(jì)工作中節(jié)省大量的人力和物力，還能在一定程度上提高審計(jì)工作結(jié)果的質(zhì)量，完善農(nóng)村商業(yè)銀行的現(xiàn)代化治理，具有很大的現(xiàn)實(shí)意義。

（五）利用內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)審計(jì)工作

對農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營活動(dòng)的效益進(jìn)行定期的客觀評價(jià)是內(nèi)部審計(jì)工作的總體目標(biāo)。農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對審計(jì)成果的運(yùn)用。一是加快農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)審體制建設(shè)，確保審計(jì)職責(zé)切實(shí)得到履行。內(nèi)審部門應(yīng)具有更大的獨(dú)立性，不僅在行政架構(gòu)上面具有獨(dú)立性，還應(yīng)在業(yè)務(wù)考核方面獨(dú)立于其他業(yè)務(wù)管理部門，可以不受限地向董事會(huì)報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)并提出相應(yīng)的建議。二是完善內(nèi)審工作機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量提高。建立加強(qiáng)與外部監(jiān)管部門和審計(jì)機(jī)構(gòu)的溝通、合作，搭建信息交流與業(yè)務(wù)協(xié)作平臺(tái)，充分發(fā)揮外部監(jiān)督作用，提高內(nèi)部審計(jì)成效。三是發(fā)揮審計(jì)糾正作用，建立后續(xù)評估機(jī)制。審計(jì)人員有效行使建議權(quán)，及時(shí)向管理層提交審計(jì)項(xiàng)目處罰建議，對違規(guī)人員給予適當(dāng)處罰，并督導(dǎo)各相關(guān)職能科室對查出問題進(jìn)行落實(shí)整改，督促高級(jí)管理層落實(shí)整改。四是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)分析，運(yùn)用經(jīng)營數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，并提出相應(yīng)的應(yīng)對措施。審計(jì)問題整改是極其重要的一部分，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)不斷提高自身的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力，促進(jìn)銀行管理水平進(jìn)一步提升。

（六）擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)工作范圍

在金融業(yè)務(wù)不斷創(chuàng)新拓展的背景下，農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部的業(yè)務(wù)發(fā)展也必須要進(jìn)行完善優(yōu)化，只有這樣，才能更好地順應(yīng)市場發(fā)展。對此，在開展審計(jì)工作過程中，需適當(dāng)擴(kuò)大審計(jì)開展范圍，不斷優(yōu)化和完善商業(yè)銀行評價(jià)和建議，滿足各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)展要求。而站在實(shí)際情況的角度上來看，一些農(nóng)村商業(yè)銀行并未進(jìn)行金融業(yè)務(wù)活動(dòng)創(chuàng)新嘗試，如證券和保險(xiǎn)等，在審計(jì)工作開展期間，需結(jié)合業(yè)務(wù)內(nèi)容變化，做出科學(xué)的調(diào)整，對一些富有針對性、創(chuàng)新性的業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施審計(jì)。未來發(fā)展中，混合業(yè)務(wù)必然會(huì)涉及更多領(lǐng)域，這也在潛移默化之間提升了風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生概率，農(nóng)村商業(yè)銀行必須要做好審計(jì)工作，運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)手段，比如，計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等等，實(shí)現(xiàn)海量數(shù)據(jù)信息全面分析，促進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)高效開展，通過對各大工作環(huán)境中隱藏的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行集中檢查，能夠更好地找尋出風(fēng)險(xiǎn)防范的缺陷，并及時(shí)進(jìn)行完善。

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作者簡介：賈若塵（1989），男，河北省辛集市人，碩士，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師，研究方向?yàn)楣ど坦芾怼?/p>