摘"要：非慈善組織的社會服務(wù)機(jī)構(gòu)因其主體的公益性不明確，業(yè)務(wù)的公益性存在模糊性等實(shí)際情況，在接受資助、捐贈時(shí)使用何種票據(jù)一直是困擾相關(guān)單位財(cái)務(wù)人員和財(cái)稅部門的難題，存在“用票難”和“審核難”的兩難情況，容易造成用票單位和財(cái)政票據(jù)管理部門的矛盾，也存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。文章通過調(diào)查研究，案例剖析，分析產(chǎn)生問題的原因，提出意見建議，旨在通過調(diào)查研究，促進(jìn)財(cái)政票據(jù)管理高質(zhì)量發(fā)展，促進(jìn)社會服務(wù)機(jī)構(gòu)規(guī)范使用財(cái)政票據(jù)，進(jìn)而促進(jìn)社會服務(wù)機(jī)構(gòu)健康發(fā)展。通過調(diào)查研究分析，提出社會服務(wù)機(jī)構(gòu)接受資助、捐贈，不符合使用公益事業(yè)捐贈票據(jù)和稅務(wù)發(fā)票的情況下，應(yīng)以銀行回單、收款收據(jù)等作為原始憑證入賬。

關(guān)鍵詞：社會服務(wù)機(jī)構(gòu)；資助；捐贈；財(cái)政票據(jù)

中圖分類號：F812文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1005-6432（2025）06-0155-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2025.06.038

1"引言

社會服務(wù)機(jī)構(gòu)是由企業(yè)事業(yè)單位、社會團(tuán)體和其他社會力量以及公民個人利用非國有資產(chǎn)舉辦的，從事非營利性社會服務(wù)活動的社會組織。捐贈是社會服務(wù)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)來源之一，社會服務(wù)機(jī)構(gòu)在接受捐贈時(shí)開具何種票據(jù)，一直是困擾相關(guān)單位財(cái)務(wù)人員和財(cái)稅部門的難題。對此，文章對部分社會服務(wù)機(jī)構(gòu)、基金會（慈善組織）、財(cái)稅專家等開展了走訪調(diào)研、電話交流和座談，對有關(guān)情況進(jìn)行了分析研究。

2"基本情況

深圳作為“改革之都”“創(chuàng)新之城”，社會組織更是蓬勃發(fā)展，截至2022年年底，深圳社會組織10504個，其中社會服務(wù)機(jī)構(gòu)5162個，占比49.14%。從民政部門2020年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看，深圳社會服務(wù)機(jī)構(gòu)主要分布在教育、社會服務(wù)、文化和科學(xué)研究等行業(yè)，共計(jì)占比89.5%。2020年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，深圳社會服務(wù)機(jī)構(gòu)收入來源以提供服務(wù)收入為主，185.96億元，占比88.27%，其次是政府補(bǔ)助，15.83億元，占比7.51%，排在第三位的收入來源是捐款收入，3.74億元，占比1.78%。

社會服務(wù)機(jī)構(gòu)接受來自企業(yè)、個人、慈善組織等的捐贈、資助，往往不知道開具何種票據(jù)。一方面，捐贈方認(rèn)為取得稅務(wù)或財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频陌l(fā)票、票據(jù)入賬更正規(guī)，一般不接受普通收款收據(jù)；另一方面，稅務(wù)、財(cái)政部門認(rèn)為捐贈不在增值稅發(fā)票或公益事業(yè)捐贈票據(jù)用票范圍，不予用票，接受捐贈的社會服務(wù)機(jī)構(gòu)只能以公益事業(yè)捐贈或者贊助費(fèi)等名義尋求開具財(cái)政票據(jù)或稅務(wù)發(fā)票。

捐贈既不屬于購銷活動，也不屬于經(jīng)營活動，對捐贈方來說是營業(yè)外支出，對受贈方來說是捐贈收入。

公益性組織接受用于公益事業(yè)的捐贈，應(yīng)當(dāng)開具公益事業(yè)捐贈票據(jù)，其中，公益事業(yè)是指救災(zāi)、濟(jì)貧、助殘，教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)，環(huán)境保護(hù)等非營利的事業(yè)。公益事業(yè)捐贈票據(jù)使用范圍，主要看主體的公益性和用途的公益性，二者要同時(shí)具備，但一般的捐贈往往不具有公益性或公益性不明確，屬于民事法律關(guān)系中的贈與行為，而不是公益事業(yè)捐贈。

由于社會服務(wù)機(jī)構(gòu)的公益性不明確，實(shí)際工作中存在“用票難”和“審核難”的兩難問題。一方面主體的公益性不明確，社會服務(wù)機(jī)構(gòu)是否屬于公益性社會團(tuán)體，尚不明確；另一方面，用途的公益性不明確，民辦非企業(yè)業(yè)務(wù)范圍中往往未載明本組織開展公益事業(yè)的具體內(nèi)容，或者表述不具體、“擦邊”，存在模糊性。

3"案例分析

（1）案例一：某社工服務(wù)中心籌集資金用于孤獨(dú)老人關(guān)懷計(jì)劃，通過公益活動和上門探訪的形式，給孤獨(dú)老人暖心陪伴。

該社工服務(wù)中心為單位法人，業(yè)務(wù)范圍：為有關(guān)單位、社區(qū)、家庭或個人提供專業(yè)社工咨詢、輔導(dǎo)和各類社工服務(wù)；開展社工課題研究、宣傳和學(xué)術(shù)交流活動；承接政府有關(guān)部門委托的各類社工服務(wù)項(xiàng)目。

該社會服務(wù)機(jī)構(gòu)與相關(guān)的慈善基金會簽訂合作伙伴協(xié)議，共同推動孤獨(dú)老人關(guān)懷計(jì)劃，并通過某公益平臺募資。該社會服務(wù)機(jī)構(gòu)申請使用公益事業(yè)捐贈票據(jù)，向合作的基金會開具。

案例中的社工服務(wù)中心沒有認(rèn)定為慈善組織，其業(yè)務(wù)范圍內(nèi)也沒有寫明具體的公益事項(xiàng)，不符合財(cái)政部對公益性社會組織申領(lǐng)公益事業(yè)捐贈票據(jù)要求“章程中應(yīng)當(dāng)載明本組織開展公益事業(yè)的具體內(nèi)容”的規(guī)定。此外，基金會與該社工服務(wù)中心簽訂的是合作協(xié)議，利用其公開募捐資格，幫助社工服務(wù)中心向社會公開籌集資金，基金會與社工服務(wù)中心之間不存在捐贈關(guān)系。

本案例中，基金會（慈善組織）資助社會服務(wù)機(jī)構(gòu)，不是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條所指的公益性捐贈支出，不是《中華人民共和國慈善法》（主席令〔2016〕第43號，以下簡稱《慈善法》）第三十四條所指的慈善捐贈，也不是《中華人民共和國個人所得稅法》第六條第三款所指的公益慈善事業(yè)捐贈，相關(guān)業(yè)務(wù)不涉及增值業(yè)務(wù)，既不適合開具增值稅發(fā)票，也不適用公益事業(yè)捐贈票據(jù)，該社工服務(wù)中心應(yīng)向基金會開具收款收據(jù)，證明收到相關(guān)款項(xiàng)?；蛞允潞髨?bào)賬方式向基金會支取相關(guān)款項(xiàng)。

（2）案例二：某社工服務(wù)中心接受慈善基金會捐贈，用于退役軍人家庭關(guān)懷項(xiàng)目和退役軍人志愿服務(wù)隊(duì)隊(duì)伍建設(shè)與隊(duì)員關(guān)懷項(xiàng)目。

本案例中的社工服務(wù)中心為單位法人，業(yè)務(wù)范圍：提供專業(yè)化社工服務(wù)；開展社工宣傳和學(xué)術(shù)交流活動；承接有關(guān)單位委托的社工服務(wù)項(xiàng)目。

案例中，社會服務(wù)機(jī)構(gòu)與慈善基金會簽訂捐贈協(xié)議，開展退伍軍人關(guān)懷項(xiàng)目。該社工服務(wù)中心業(yè)務(wù)范圍內(nèi)沒有具體的公益事項(xiàng)，不是公益性社會組織；慈善基金會對該社工服務(wù)中心是資助行為，或者更多的是購買服務(wù)、委托服務(wù)性質(zhì)，是對從社會籌集的慈善款項(xiàng)的運(yùn)用，并不屬于公益事業(yè)捐贈行為。實(shí)際工作中，基金會（慈善組織）向社會服務(wù)機(jī)構(gòu)資助，要求受資助方開具公益事業(yè)捐贈票據(jù)的情況比較多，基金會（慈善組織）之間相互捐贈、層層轉(zhuǎn)捐的情況也比較常見。這種所謂的捐贈，從規(guī)模合計(jì)上是增加了，實(shí)質(zhì)上并沒有增加公益事業(yè)的受益面，反而是通過提取管理費(fèi)逐步縮水。

（3）案例三：某教育研究院接受某慈善基金會捐贈，用于開展教育方面的研究。

本案例中的教育研究院是由某慈善基金會成立的單位，業(yè)務(wù)范圍：開展與教育創(chuàng)新和教育科技相關(guān)的研究，推進(jìn)研究成果的轉(zhuǎn)化和推廣，舉辦學(xué)術(shù)交流活動，提供相關(guān)的咨詢服務(wù)。

類似這種交流、研究、合作、促進(jìn)等，雖然業(yè)務(wù)范圍或組織名稱中有與公益相關(guān)的內(nèi)容，但并不是具體開展教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)等公益事業(yè)捐贈法中明確的四類公益事業(yè)，與公益事業(yè)相關(guān)的研究、交流、推廣也可以是提供服務(wù)、合作等的市場行為，公益性上存在模糊性。

4"票據(jù)使用中普遍存在的誤區(qū)

以上三個案例比較具有代表性，分析歸納，社會上對于票據(jù)使用普遍存在五個誤區(qū)。

（1）誤區(qū)一：把非營利等同于公益?！兜怯浌芾頃盒袟l例》第四條第二款“社會服務(wù)機(jī)構(gòu)不得從事營利性經(jīng)營活動”，非營利體現(xiàn)在不以營利為經(jīng)營目的和利潤不在出資人之間分配，并不是經(jīng)營意義上的不盈利、無盈余。社會團(tuán)體、基金會（慈善組織）、社會服務(wù)機(jī)構(gòu)等在民政部門登記注冊的社會組織都是非營利的，但不能簡單地把非營利等同于公益。符合《公益事業(yè)捐贈法》第三條，對公益事業(yè)范圍規(guī)定的事項(xiàng)才屬于公益事業(yè)。社會團(tuán)體、社會服務(wù)機(jī)構(gòu)一般都是為會員或一定范圍內(nèi)的群體提供服務(wù)或團(tuán)體內(nèi)成員互助，有些也是提供免費(fèi)的服務(wù)，認(rèn)為不以營利為目的、做好事就是做公益，實(shí)質(zhì)上是沒有了解公益事業(yè)的社會性和公共性，造成的誤解誤讀。

（2）誤區(qū)二：只有稅務(wù)發(fā)票和財(cái)政票據(jù)才是正規(guī)的收款憑證。案例一、二中基金會（慈善組織）財(cái)務(wù)人員只接受發(fā)票或財(cái)政票據(jù)，認(rèn)為收款收據(jù)不能入賬?！稌?jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第四十八條第二款對自制原始憑證有明確，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告〔2018〕28號）第二款也明確外部憑證包括發(fā)票、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等，這里的收款憑證，形式上可以是收款收據(jù)，也可以是白條，還可以是銀行進(jìn)賬單、銀行回單等，只要是合法的都可以作為原始憑證入賬。不合法的原始憑證是在應(yīng)使用稅務(wù)發(fā)票、財(cái)政票據(jù)的情況下卻未取得，而以收款收據(jù)、白條代替，可能存在虛構(gòu)支出等情況，但如果經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不適用財(cái)政票據(jù)或稅務(wù)發(fā)票，例如：不屬于公益事業(yè)捐贈、不涉及增值業(yè)務(wù)，就可以以能夠證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的相關(guān)憑證入賬。

（3）誤區(qū)三：捐贈就是公益捐贈、慈善捐贈。社會組織，包括行業(yè)協(xié)會、商會、其他社會團(tuán)體、基金會（慈善組織）、社會服務(wù)機(jī)構(gòu)（民辦非企業(yè)）等的經(jīng)費(fèi)來源，都有捐贈這一項(xiàng)，這就說明并不是社會組織接受的捐贈都是公益捐贈，主要看主體和用途的公益性。公益捐贈強(qiáng)調(diào)的是公益性、慈善目的。商會、校友會會員捐款用于本會年會等就不具有公益性和慈善目的，這種捐贈就不屬于公益捐贈，不能使用公益事業(yè)捐贈票據(jù)。目前，也沒有法律法規(guī)對非公益性、慈善性捐贈、贈與行為使用什么票據(jù)做出規(guī)定，也沒有適用的票種。

（4）誤區(qū)四：資助等同于公益捐贈。無償資助是基金會（慈善組織）對取得的慈善財(cái)產(chǎn)的運(yùn)用，是資金進(jìn)入慈善領(lǐng)域后應(yīng)用的環(huán)節(jié)，會計(jì)核算計(jì)入“業(yè)務(wù)活動成本”，申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)在支出明細(xì)表中作為費(fèi)用成本全額扣除，而不是像企業(yè)將資金從商業(yè)領(lǐng)域捐贈到慈善領(lǐng)域這一環(huán)節(jié)，企業(yè)會計(jì)核算時(shí)將捐贈款項(xiàng)計(jì)入“營業(yè)外支出（其他費(fèi)用）”，申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)按國家有關(guān)規(guī)定申請捐贈款項(xiàng)稅前扣除?！豆媸聵I(yè)捐贈票據(jù)管理暫行辦法》第二條定義中對公益性單位接受用于公益事業(yè)的捐贈表述，并未區(qū)分商業(yè)領(lǐng)域捐贈和慈善領(lǐng)域應(yīng)用這兩個不同的環(huán)節(jié)，容易造成誤解。

（5）誤區(qū)五：取得公益事業(yè)捐贈票據(jù)就能稅前扣除。捐贈票據(jù)是捐贈人對外捐贈并根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定申請捐贈款項(xiàng)稅前扣除的必要憑證，但法律法規(guī)也規(guī)定捐贈人向取得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)的捐贈才能享受抵稅優(yōu)惠。所以，并不是取得公益事業(yè)捐贈票據(jù)就能稅前扣除，要看開具票據(jù)的組織有沒有取得公益事業(yè)捐贈票據(jù)稅前扣除資格。

5"原因分析

根據(jù)以上情況分析，造成社會服務(wù)機(jī)構(gòu)使用公益事業(yè)捐贈票據(jù)“用票難”和財(cái)政部門“審核難”的主要原因有以下三方面。

5.1"制度不明確、不統(tǒng)一

一方面，對公益性社會組織的認(rèn)定部門，目前法律法規(guī)沒有明確的規(guī)定。有關(guān)法律法規(guī)明確了公益性社會團(tuán)體的范圍，以及公益事業(yè)捐贈票據(jù)的用票主體范圍，但對于公益性社會團(tuán)體、公益性組織由誰認(rèn)定法律法規(guī)并無具體的解釋。而社會組織登記管理部門將社會組織分為基金會、社會團(tuán)體，二類法人主體都可以申請認(rèn)定為慈善組織，但是否可以把慈善組織和公益性組織等同，目前也沒有明確的規(guī)定，包括對公益性事業(yè)單位的界定，編制部門也沒有明確的規(guī)定。另一方面，對公益事業(yè)捐贈沒有明確的定義。《公益事業(yè)捐贈法》于1999年公布實(shí)施，《公益事業(yè)捐贈票據(jù)管理暫行辦法》于2010年印發(fā)執(zhí)行，均早于2016年公布實(shí)施的《慈善法》?！洞壬品ā返谌臈l對于慈善捐贈的定義進(jìn)行了明確，但《公益事業(yè)捐贈法》和《公益事業(yè)捐贈票據(jù)管理暫行辦法》兩項(xiàng)法律規(guī)章均未對公益事業(yè)捐贈的定義進(jìn)行明確，僅對公益事業(yè)范圍做了規(guī)定，并且未根據(jù)《慈善法》第三條對公益事業(yè)的范圍、方式做相應(yīng)的修改，存在制度上不統(tǒng)一、不明確的情況。

5.2"概念混淆

有些基金會（慈善組織）資助社會服務(wù)機(jī)構(gòu)開展公益事項(xiàng)，或以購買服務(wù)的形式，委托社會服務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)施具體的服務(wù)，要求社會服務(wù)機(jī)構(gòu)提供公益事業(yè)捐贈票據(jù)，以及社會團(tuán)體接受會員捐贈、贊助要求使用公益事業(yè)捐贈票據(jù)的情況，實(shí)質(zhì)上是把資助、贈與、捐贈、贊助等和公益事業(yè)捐贈的概念混淆了。無償資助是基金會（慈善組織）對取得的慈善財(cái)產(chǎn)的運(yùn)用，是資金進(jìn)入慈善領(lǐng)域后應(yīng)用的環(huán)節(jié)，不能簡單等同于個人、企業(yè)向公益性單位的公益事業(yè)捐贈。而普通的捐贈、贈與、贊助等行為從根本上不具有公益性，更不能與公益事業(yè)捐贈在使用財(cái)政票據(jù)上相提并論。

5.3"會計(jì)核算認(rèn)識不統(tǒng)一

《民間非營利組織會計(jì)制度》（財(cái)會〔2004〕7號）中對會計(jì)科目的設(shè)置和使用做了明確的說明，其中“4101"捐贈收入”科目核算取得的捐贈收入、“5101"業(yè)務(wù)活動成本”科目核算開展項(xiàng)目活動的支出，民間非營利組織不同于企業(yè)，并不設(shè)置利潤及利潤分配類科目，例如：“營業(yè)外支出-捐贈支出”科目。民間非營利組織在記賬過程中，為了區(qū)分業(yè)務(wù)活動成本的不同去向，在“5101"業(yè)務(wù)活動成本”科目下設(shè)置“捐贈項(xiàng)目成本”“提供服務(wù)項(xiàng)目成本”“政府補(bǔ)助項(xiàng)目成本”等。這里，自行設(shè)置的子科目“捐贈項(xiàng)目成本”并不像企業(yè)會計(jì)制度中的“營業(yè)外支出-捐贈支出”，不是嚴(yán)格意義上的公益事業(yè)捐贈。從民間非營利組織和企業(yè)會計(jì)制度科目設(shè)置上看，民間非營利組織對外的資助和企業(yè)對外的捐贈并不相同，不能以捐贈的名義要求接受資金方開具公益事業(yè)捐贈票據(jù)。按照《民間非營利組織會計(jì)制度》（財(cái)會〔2004〕7號），基金會（慈善組織）在應(yīng)用慈善財(cái)產(chǎn)時(shí)，會計(jì)核算應(yīng)計(jì)入“業(yè)務(wù)活動成本”科目，申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)在支出明細(xì)表中作為費(fèi)用成本全額扣除，付款方需取得收款方的收款憑證，作為事項(xiàng)發(fā)生的證明。企業(yè)公益性捐贈支出在會計(jì)核算時(shí)計(jì)入“營業(yè)外支出（其他費(fèi)用）”科目，申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)按國家有關(guān)規(guī)定申請捐贈款項(xiàng)稅前扣除，享受稅收優(yōu)惠政策，其中公益事業(yè)捐贈票據(jù)是申請捐贈款項(xiàng)稅前扣除的有效憑證。

實(shí)際工作中，之所以有些基金會（慈善組織）資助社會服務(wù)機(jī)構(gòu)、基金會之間的資助行為，付款方要求收款方提供公益事業(yè)捐贈票據(jù)，一方面，一些社會組織財(cái)務(wù)人員對相關(guān)會計(jì)制度理解不透，與企業(yè)會計(jì)制度混淆；另一方面，審計(jì)、等級評估中個人對會計(jì)制度把握不準(zhǔn)，“從嚴(yán)”要求一定要以稅務(wù)發(fā)票或財(cái)政票據(jù)入賬，認(rèn)為其他收款收據(jù)不合規(guī)。久而久之，形成了根深蒂固不成文的“規(guī)定”。

6"意見建議

為了促進(jìn)公益事業(yè)和社會組織的健康有序、高質(zhì)量發(fā)展，嚴(yán)格規(guī)范公益事業(yè)捐贈票據(jù)使用管理行為，建議在完善制度、源頭管理、強(qiáng)化監(jiān)管、加強(qiáng)宣傳方面采取一系列措施。

（1）完善制度。對于制度不統(tǒng)一、不明確以及概念混淆的問題，建議相關(guān)部門完善相關(guān)制度和政策，及時(shí)更新法律法規(guī)和政策，或以實(shí)施細(xì)則等形式，明確公益事業(yè)捐贈的定義、公益性社會組織的認(rèn)定、公益事業(yè)的范圍等不明確事項(xiàng)，以便于各地在執(zhí)行中統(tǒng)一把握。

（2）源頭管理。對于社會服務(wù)機(jī)構(gòu)主體公益性不明確的問題，建議民政部門作為社會組織的登記管理部門，在社會服務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)立登記環(huán)節(jié)，對公益性、服務(wù)性、互助性等不同組織類別加以區(qū)分明確，并引導(dǎo)社會服務(wù)機(jī)構(gòu)在登記的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)開展各項(xiàng)活動，在自身能力范圍內(nèi)參與公益事業(yè)，既保護(hù)社會服務(wù)機(jī)構(gòu)的權(quán)益，又規(guī)范其活動，促進(jìn)社會服務(wù)事業(yè)發(fā)展。

（3）強(qiáng)化監(jiān)管。在強(qiáng)化監(jiān)管方面，可以建立稅務(wù)財(cái)政部門、民政部門、行業(yè)管理部門之間的聯(lián)動和信息共享機(jī)制，形成監(jiān)管合力，提高管理效能，引領(lǐng)社會服務(wù)機(jī)構(gòu)圍繞主責(zé)主業(yè)開展業(yè)務(wù)，合法合規(guī)使用票據(jù)。

（4）加強(qiáng)宣傳。對于會計(jì)核算上認(rèn)識不統(tǒng)一、容易概念混淆的問題，建議通過宣傳引導(dǎo)、培訓(xùn)講解等提升社會服務(wù)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平，指導(dǎo)社會服務(wù)機(jī)構(gòu)合法合規(guī)使用各類票據(jù)。同時(shí)，加強(qiáng)對參與社會組織審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員、社會組織評估專家等相關(guān)人員的政策宣傳引導(dǎo)，在社會組織評級、審計(jì)工作中指導(dǎo)社會組織合法合規(guī)使用各類票據(jù)。在社會組織成立時(shí)做好相關(guān)事項(xiàng)的事前提醒告知工作，民政、財(cái)政業(yè)務(wù)雙融雙促，共同服務(wù)、管理好社會組織。

7"結(jié)語

通過研究分析，希望通過這些有力措施，可以有效促進(jìn)社會組織合法合規(guī)使用公益事業(yè)捐贈票據(jù)，從而促進(jìn)公益事業(yè)發(fā)展和社會組織健康有序發(fā)展。

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［作者簡介］楊燦（1978—）"，女，漢族，陜西渭南人，本科，高級經(jīng)濟(jì)師，研究方向："財(cái)政與稅收。