于　玲

2003年3月，外國(guó)投資者大衛(wèi)用分得的稅后利潤(rùn)500萬(wàn)元，興建了一家蔬菜加工企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期限10年，產(chǎn)品全部出口，預(yù)計(jì)每年可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬(wàn)元。

經(jīng)過(guò)稅收籌劃，大衛(wèi)決定新建企業(yè)所需廠(chǎng)房以租賃經(jīng)營(yíng)的方式解決，而把主要資金投入購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備。

這個(gè)投資方案看似簡(jiǎn)單，但大衛(wèi)卻是巧妙策劃過(guò)的，獲取了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠。

一、再投資退稅

根據(jù)規(guī)定，外國(guó)投資者將從外商投資企業(yè)獲得的稅后利潤(rùn)，再在中國(guó)境內(nèi)直接投資辦出口企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅款。因?yàn)?，地處沿海?jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、分配利潤(rùn)的外商投資企業(yè)適用24％的企業(yè)所得稅稅率（地方所得稅免征），這樣，該項(xiàng)再投資可享受退稅稅額為：500÷（1－24％）×24％×100％＝157．89（萬(wàn)元）。

二、購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅

按規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，在投資總額內(nèi)購(gòu)買(mǎi)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，符合國(guó)務(wù)院《關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》的鼓勵(lì)類(lèi)、限制乙類(lèi)投資項(xiàng)目，其購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備價(jià)款的40％可用當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅進(jìn)行抵免。當(dāng)年抵免不完的，可在5年內(nèi)抵免；在免稅年度購(gòu)買(mǎi)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，可以延長(zhǎng)抵免期限，期限為7年。

該新辦企業(yè)符合以上規(guī)定，可按40％抵免企業(yè)所得稅，抵免額為450×40％＝180（萬(wàn)元）。因?yàn)樾罗k企業(yè)每年預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是300萬(wàn)元，頭兩年免稅，后8年適用12％的稅率。在免稅期滿(mǎn)后5年內(nèi)，企業(yè)的應(yīng)稅利潤(rùn)為1500萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅180萬(wàn)元，剛好可以抵完。

三、減免稅優(yōu)惠

新辦企業(yè)屬生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期限在10年以上，可享受所得稅“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。由于減半期后產(chǎn)品出口達(dá)到70％以上，仍可享受減半征收所得稅的優(yōu)惠政策。因地處沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)，適用稅率為24％，減半征收適用稅率為12％。這樣，該企業(yè)10年內(nèi)頭兩年免稅，后三年適用12％的稅率。由于有第二項(xiàng)優(yōu)惠，該企業(yè)僅需就最后三年的900萬(wàn)元利潤(rùn)按12％稅率納稅。

以上投資優(yōu)惠均須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)，并附送有關(guān)資料。