【摘要】改革開(kāi)放以后，為了更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)管理會(huì)計(jì)在理論和實(shí)踐上大量地引進(jìn)和吸收了國(guó)外管理會(huì)計(jì)先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，有利地推動(dòng)和促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入和完善，越來(lái)越需要建立具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)以適應(yīng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為此本文從政治、經(jīng)濟(jì)、文化等方面進(jìn)行論述建立我國(guó)管理會(huì)計(jì)的原因。
　　
　　一、政治體制動(dòng)因
　　
　　政治是經(jīng)濟(jì)的集中體現(xiàn)，政治制度的不同必然要求建立不同的管理會(huì)計(jì)與之適應(yīng)和為之服務(wù)。
　　我國(guó)是個(gè)社會(huì)主義國(guó)家，而且目前還處于社會(huì)主義初級(jí)階段，實(shí)行的是國(guó)家所有制。政府代表廣大人民管理國(guó)家，這樣企業(yè)所有權(quán)主體（尤其是國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資產(chǎn)參股的股份制企業(yè)）與政府之間存在著緊密的聯(lián)系，即政府不僅是所有者的代表，而且也是行政管理者。與此相比，西方國(guó)家都是資本主義國(guó)家，企業(yè)大多數(shù)是私有企業(yè)，所有權(quán)主體與政府之間沒(méi)有較多的直接聯(lián)系。國(guó)家性質(zhì)的不同導(dǎo)致政府介入企業(yè)的管理程度存在很大的差異。因此，有的人認(rèn)為現(xiàn)在中國(guó)會(huì)計(jì)體系最大的特色是政府的角色無(wú)所不在；有的人也據(jù)此認(rèn)為我國(guó)的國(guó)有企業(yè)存在“所有者虛位”，不能形成良好的激勵(lì)機(jī)制。其實(shí)，世界各國(guó)企業(yè)管理中都存在政府介入，只是介入的程度不同而已，而我國(guó)的特殊性主要在于我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，它決定我國(guó)的企業(yè)特別是國(guó)有企業(yè)和國(guó)有控股的企業(yè)所追求的目標(biāo)不僅在于企業(yè)的價(jià)值最大化或每股盈余最大化而且還要注重社會(huì)價(jià)值，兩極分化不是社會(huì)主義制度預(yù)期的目標(biāo)。
　　在所有制的問(wèn)題上，不管是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代、有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)時(shí)代，還是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我國(guó)都堅(jiān)持以生產(chǎn)資料公有制為主體、多種經(jīng)濟(jì)成分共存發(fā)展的原則。這一方面導(dǎo)致了我國(guó)的企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)還應(yīng)注重社會(huì)效益，企業(yè)不是以經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)最大化為唯一目標(biāo)，在一定的條件下，經(jīng)濟(jì)利益要服從社會(huì)利益；另一方面這也導(dǎo)致了我國(guó)企業(yè)和西方發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家企業(yè)的兩權(quán)分離的基礎(chǔ)不同，西方發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)的兩權(quán)分離是以私有制為基礎(chǔ)，一個(gè)企業(yè)可能有許多所有者，而我國(guó)企業(yè)的兩權(quán)分離是以公有制為基礎(chǔ)，一個(gè)所有者的代表（政府）有許多企業(yè)（國(guó)有企業(yè)）。
　　政治體制的另外一個(gè)特征是分配體制。我國(guó)實(shí)行的是以按勞分配為主、其他分配形式為輔的分配體制，這些中國(guó)具體的國(guó)情體現(xiàn)在管理會(huì)計(jì)上是對(duì)西方管理會(huì)計(jì)中的年薪激勵(lì)方式和預(yù)算方法在中國(guó)的應(yīng)用提出一定的質(zhì)疑，而要解決這些問(wèn)題的關(guān)鍵是建立具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)，以適用它。因此，社會(huì)主義體制是驅(qū)動(dòng)我國(guó)管理會(huì)計(jì)建立的重要要素。
　　
　　二、經(jīng)濟(jì)體制動(dòng)因
　　
　　我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制從建國(guó)到現(xiàn)在，是一個(gè)不斷探索的過(guò)程，具體為：高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制、有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)乃至目前的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。與資本主義的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形成過(guò)程具有較大的差別，并且，從時(shí)間上看，資本主義社會(huì)建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的時(shí)間較長(zhǎng)，目前來(lái)說(shuō)體制較完善。
　　經(jīng)濟(jì)體制的不同必然導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)方法形式和工作范圍的差異。因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)的理論和方法的產(chǎn)生與經(jīng)濟(jì)體制具有密切的關(guān)系。如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的預(yù)測(cè)是與消費(fèi)市場(chǎng)相關(guān)的，經(jīng)營(yíng)決策是與投資市場(chǎng)、生產(chǎn)要素市場(chǎng)相關(guān)的，而我國(guó)的生產(chǎn)要素市場(chǎng)與資本主義國(guó)家的生產(chǎn)要素市場(chǎng)具有較大的區(qū)別；此外，還可以從我國(guó)上世紀(jì)八十年代開(kāi)始大量地引入、借鑒西方管理會(huì)計(jì)可以看出，因?yàn)樵谑粚萌腥珪?huì)以前，我國(guó)實(shí)行的是高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，管理主要運(yùn)用在生產(chǎn)領(lǐng)域。有的人也因此認(rèn)為此段時(shí)期我國(guó)不存在管理會(huì)計(jì)。如前文分析：不是不存在，只是形式上不同。此階段的許多管理方法中蘊(yùn)涵了當(dāng)代西方管理會(huì)計(jì)理論與方法發(fā)展的基本原理。建立中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)并不是對(duì)歷史與國(guó)外的排斥，而是承認(rèn)事實(shí)，吸收教訓(xùn)，根據(jù)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，建立適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制需要的管理會(huì)計(jì)。因此，經(jīng)濟(jì)體制實(shí)質(zhì)上的不同驅(qū)使我國(guó)建立與之相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)。
　　
　　三、產(chǎn)權(quán)主體動(dòng)因
　　
　　產(chǎn)權(quán)是通過(guò)法律規(guī)定和得到國(guó)家保護(hù)的，具有排他性的資產(chǎn)占有關(guān)系和權(quán)力，包含資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)。產(chǎn)權(quán)主體問(wèn)題，也即企業(yè)組織體制問(wèn)題。傳統(tǒng)的國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體具有高度的集中性即政府代表全體人民同時(shí)擁有國(guó)有資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷演變，我國(guó)的企業(yè)組織形式發(fā)生巨大變化，尤其在我國(guó)加入世貿(mào)組織（WTO）后，我國(guó)改革開(kāi)放的速度將更加迅速，企業(yè)組織形式將更加多樣化。改革開(kāi)放前，我國(guó)企業(yè)主要是國(guó)有、集體、私營(yíng)，其中前兩者為主體，私營(yíng)僅是少數(shù)。改革開(kāi)放后，外資企業(yè)、合資企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)從無(wú)到有，形成以國(guó)有企業(yè)為主體、多種形式并存的企業(yè)格局。在這種環(huán)境下，即使我國(guó)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體多樣化，又使我國(guó)的產(chǎn)權(quán)主體區(qū)別與過(guò)去和國(guó)外的產(chǎn)權(quán)主體。而企業(yè)組織形式的不同必將導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制的不同。在此背景之下，我們既不能照抄照搬國(guó)外的管理會(huì)計(jì)，又不能固步不前，而應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)實(shí)建立具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)，并根據(jù)實(shí)際的變化不斷地發(fā)展和完善。
　　
　　四、法律動(dòng)因
　　
　　法律作為由國(guó)家制定或認(rèn)可，并由執(zhí)法部門(mén)強(qiáng)制人們必須遵守的行為規(guī)則，旨在維護(hù)、鞏固和發(fā)展既定政治制度和經(jīng)濟(jì)體制，以及體現(xiàn)這兩者所要求的社會(huì)關(guān)系和社會(huì)秩序。作為主要向企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局提供信息的管理會(huì)計(jì)，盡管受到法律的約束不象財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣嚴(yán)格，但是管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)和管理兩者的綜合學(xué)科，是社會(huì)科學(xué)的分支，其研究的是社會(huì)現(xiàn)象。社會(huì)現(xiàn)象的特點(diǎn)一是復(fù)雜，不容易計(jì)量；二是存在著許多非經(jīng)濟(jì)因素，其中包括政治的、文化的、心理的因素影響。這些社會(huì)現(xiàn)象具有不同于自然現(xiàn)象的特點(diǎn)，決定了管理會(huì)計(jì)中運(yùn)用數(shù)學(xué)方法和自然科學(xué)有所不同，由此可見(jiàn)管理會(huì)計(jì)并非單純的純技術(shù)性學(xué)科，其不可避免地受到法律的影響。一般來(lái)說(shuō)，法律對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)行為規(guī)則所采取的形式及其制定權(quán)和管理權(quán)上，而這與一個(gè)國(guó)家的法律體系緊密相關(guān)，或者說(shuō)不同的法律體系導(dǎo)致有差別的會(huì)計(jì)法制內(nèi)容和形式。如大陸法系國(guó)家的會(huì)計(jì)信息加工受到法律的影響較為嚴(yán)格和深化，而英美法系國(guó)家的會(huì)計(jì)則較少受到法律的直接影響。此外，不同法律體系稅法的內(nèi)容對(duì)管理會(huì)計(jì)中有關(guān)的收入、成本、稅金等指標(biāo)的計(jì)量也有所差別，比如大陸法系國(guó)家一般要求會(huì)計(jì)收益與稅收利益嚴(yán)格保持一致，而英美法系國(guó)家對(duì)此要求相對(duì)較寬松。
　　在我國(guó)，源于數(shù)千年中央集權(quán)的傳統(tǒng)和中華民族根深蒂固的習(xí)慣，在整個(gè)社會(huì)主義初級(jí)階段都是堅(jiān)持以成文法為主的法律體系，接近與大陸法系，因此不可能實(shí)行以英美法系為主的法律體系。再者，從我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)來(lái)看，我國(guó)既存在結(jié)構(gòu)式的會(huì)計(jì)法規(guī)，又存在行業(yè)會(huì)計(jì)制度。這樣就要求在吸收國(guó)外管理會(huì)計(jì)精華的基礎(chǔ)上，建立與我國(guó)法律體系相適應(yīng)的中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)。
　　
　　五、文化環(huán)境動(dòng)因
　　
　　文化是人類(lèi)在長(zhǎng)期的社會(huì)實(shí)踐中創(chuàng)造和積累的，體現(xiàn)一個(gè)國(guó)家或民族精神特征的財(cái)富，因而由各種文化因素組成的文化環(huán)境，在不同的國(guó)家必然表現(xiàn)出明顯的差異。中國(guó)的企業(yè)采用哪一種會(huì)計(jì)方法都不能全部從美國(guó)或其他國(guó)家照搬，因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)行為不是對(duì)企業(yè)的核算行為，而是對(duì)企業(yè)的管理的行為，而應(yīng)按照中國(guó)文化的特點(diǎn)產(chǎn)生出適應(yīng)于中國(guó)人的方法，如當(dāng)前跨國(guó)公司開(kāi)發(fā)國(guó)外市場(chǎng)時(shí)，大多采用本土化管理。所以，研究特定的文化背景和與這種背景相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)方法就顯得十分重要。
　　雖然改革開(kāi)放以后，我國(guó)的傳統(tǒng)文化受到西方文化的強(qiáng)烈沖擊，使我國(guó)的文化不斷呈現(xiàn)出多樣性，但是它并沒(méi)有改變我國(guó)文化的主旋律，本文的文化主旋律是廣義的涵義，它既包括傳統(tǒng)文化的主旋律又包括社會(huì)主義文化的主旋律。我國(guó)幾千年的傳統(tǒng)文化孕育了中華民族崇尚集體主義、謙虛謹(jǐn)慎等個(gè)性。盡管這種個(gè)性受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮的沖擊，但個(gè)人主義趨向的文化仍不是中華民族文化的主流，特別是目前我國(guó)提出的“以徳治國(guó)”，這樣一來(lái)，西方的責(zé)任會(huì)計(jì)中將工資直接與效益掛鉤，強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)與個(gè)人利益的對(duì)等等激勵(lì)員工方式與我國(guó)文化底蘊(yùn)有所不同，這也是目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)的理論界與實(shí)務(wù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)不同反應(yīng)的原因，理論與我國(guó)實(shí)際環(huán)境相脫節(jié)。因此，我國(guó)當(dāng)務(wù)之急是建立與我國(guó)文化環(huán)境相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)。