【摘要】《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第8條規(guī)定：購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款大于正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。筆者認(rèn)為，將實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益的方法有三種：直線(xiàn)法、實(shí)際利率法和年數(shù)總和法。本文將對(duì)這三種方法的應(yīng)用予以探討。
　　
　　[例] 甲公司購(gòu)入大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期付款方式，從購(gòu)入當(dāng)年末分4年分期付款，每年200萬(wàn)元，合計(jì)800萬(wàn)元。假定購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為600萬(wàn)元。設(shè)備購(gòu)入當(dāng)日即投入使用。
　　按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，甲公司購(gòu)入這臺(tái)設(shè)備的成本應(yīng)確定為600萬(wàn)元，購(gòu)入設(shè)備時(shí)的賬務(wù)處理為：
　　借：固定資產(chǎn) 6000000
　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 6000000
　　實(shí)際支付的價(jià)款800萬(wàn)元與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值600萬(wàn)元之間的差額200萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)在信用期間4年內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。下面分別用直線(xiàn)法、實(shí)際利率法和年數(shù)總和法確定各期應(yīng)計(jì)入損益的金額。
　　
　　一、直線(xiàn)法
　　
　　將200萬(wàn)元在4年的信用期間平均計(jì)入當(dāng)期損益。每年計(jì)入損益的金額均為200萬(wàn)元/4=50萬(wàn)元。每年末所支付的200萬(wàn)元價(jià)款中包括本金150萬(wàn)元和利息50萬(wàn)元。支付價(jià)款時(shí)的賬務(wù)處理為：
　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1500000
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用500000
　　 貸：銀行存款 2000000
　　
　　二、實(shí)際利率法
　　
　　計(jì)算得出將實(shí)際支付的價(jià)款800萬(wàn)元折現(xiàn)為購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值600萬(wàn)元的利率為12.62%，每年計(jì)入損益的金額如表1。
　　
　　第一年所支付的200萬(wàn)元價(jià)款中包括本金124.28萬(wàn)元和利息75.72萬(wàn)元。支付價(jià)款時(shí)的賬務(wù)處理為：
　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1242800
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用757200
　　貸：銀行存款 2000000
　　第二年末所支付的200萬(wàn)元價(jià)款中包括本金139.96萬(wàn)元和利息60.04萬(wàn)元。支付價(jià)款時(shí)的賬務(wù)處理為：
　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1399600
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用600400
　　貸：銀行存款 2000000
　　第三年末所支付的200萬(wàn)元價(jià)款中包括本金157.63萬(wàn)元和利息42.37萬(wàn)元。支付價(jià)款時(shí)的賬務(wù)處理為：
　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1576300
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用423700
　　貸：銀行存款2000000
　　第四年末所支付的200萬(wàn)元價(jià)款中包括本金178.13萬(wàn)元和利息21.87萬(wàn)元。支付價(jià)款時(shí)的賬務(wù)處理為：
　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1781300
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用218700
　　貸：銀行存款2000000
　　
　　三、年數(shù)總和法
　　
　　按年數(shù)總和法將200萬(wàn)元在4年的信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。每年計(jì)入損益的金額如表2。
　　
　　第一年末所支付的200萬(wàn)元價(jià)款中包括本金120萬(wàn)元和利息80萬(wàn)元。支付價(jià)款時(shí)的賬務(wù)處理為：
　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1200000
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用800000
　　貸：銀行存款 2000000
　　第二年末所支付的200萬(wàn)元價(jià)款中包括本金140萬(wàn)元和利息60萬(wàn)元。支付價(jià)款時(shí)的賬務(wù)處理為：
　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1400000
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用600000
　　貸：銀行存款 2000000
　　第三年末所支付的200萬(wàn)元價(jià)款中包括本金160萬(wàn)元和利息40萬(wàn)元。支付價(jià)款時(shí)的賬務(wù)處理為：
　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1600000
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用400000
　　貸：銀行存款 2000000
　　第四年末所支付的200萬(wàn)元價(jià)款中包括本金180萬(wàn)元和利息20萬(wàn)元。支付價(jià)款時(shí)的賬務(wù)處理為：
　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1800000
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用200000
　　貸：銀行存款 2000000
　　從上面的計(jì)算結(jié)果可以看出：將實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益的三種方法中，采用直線(xiàn)法工作量小，計(jì)算簡(jiǎn)便，但不合理。因?yàn)槊磕昴┲Ц?00萬(wàn)元，本金在逐年減少，利息支出卻保持不變，這不符合收入與費(fèi)用配比原則。而采用實(shí)際利率法或采用年數(shù)總和法，雖然工作量大，計(jì)算復(fù)雜，但卻合理。因?yàn)槊磕昴┲Ц?00萬(wàn)元，本金在逐年減少，利息支出也隨之減少，體現(xiàn)了收入與費(fèi)用配比原則。筆者建議企業(yè)采用后兩種方法。