【摘要】會(huì)計(jì)核算的目的是為相關(guān)利益者提供會(huì)計(jì)信息，而稅收制度的目的是為了保證國(guó)家的財(cái)政收入，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度之間存在著很大的差異。這樣的差異給納稅人和稅務(wù)工作帶來(lái)很多影響，為了減輕這些不良影響，應(yīng)盡量協(xié)調(diào)兩者間的差異。
　　
　　一、兩種稅會(huì)關(guān)系模式
　　
　　會(huì)計(jì)核算的目的是為相關(guān)利益者提供會(huì)計(jì)信息，有助于相關(guān)利益者進(jìn)行科學(xué)的決策，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)；而稅收制度的目的是為了保證國(guó)家的財(cái)政收入，促進(jìn)納稅義務(wù)人正確地履行納稅義務(wù)。
　　縱觀世界各國(guó)的稅會(huì)制度，可分為兩類，一類是稅務(wù)定向會(huì)計(jì)，采用稅務(wù)決定原則，會(huì)計(jì)核算服從于稅務(wù)核算的需要。其強(qiáng)調(diào)政府對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的干預(yù)，財(cái)務(wù)報(bào)表滿足整個(gè)社會(huì)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要遠(yuǎn)比為投資者、債權(quán)人提供會(huì)計(jì)信息的需要重要。因此強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須符合稅法的要求。這種模式既有利于國(guó)家稅收的實(shí)現(xiàn)，又有利于政府管理企業(yè)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常由政府有關(guān)部門制定并強(qiáng)制執(zhí)行，會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)界幾乎沒(méi)有制定準(zhǔn)則的余地。另一類是企業(yè)定向會(huì)計(jì)，采用會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)核算相分離的原則，會(huì)計(jì)核算服從于相關(guān)利益者，稅務(wù)核算服從于國(guó)家稅收。在資本市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)、股權(quán)高度分散的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，主要是為企業(yè)投資者服務(wù)。投資者要求按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告、披露會(huì)計(jì)信息，這就要求會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄等遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，納稅時(shí)再按照稅法進(jìn)行納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般由公認(rèn)的、獨(dú)立的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定，會(huì)計(jì)處理方法的選擇可以完全不受稅收規(guī)定的限制。
　　從歷史上看，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度與稅收制度曾經(jīng)歷過(guò)高度統(tǒng)一的階段。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn)，兩者之間的目標(biāo)日益背離。產(chǎn)生了稅收制度與會(huì)計(jì)制度的差異，并走上了逐步分離的道路。
　　
　　二、會(huì)計(jì)制度與稅收制度差異的表現(xiàn)
　　
　?。ㄒ唬┦杖氪_認(rèn)與計(jì)量差異
　　收入的確認(rèn)和計(jì)量，就會(huì)計(jì)而言是計(jì)算損益的基礎(chǔ)，必須根據(jù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量；對(duì)稅收而言，必須根據(jù)稅法的規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量收入，以準(zhǔn)確計(jì)算流轉(zhuǎn)稅和所得稅等。
　　1.由于確認(rèn)時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異
　　對(duì)于對(duì)外投資收益，會(huì)計(jì)制度規(guī)定采用權(quán)益法計(jì)算投資收益時(shí)，應(yīng)根據(jù)被投資方當(dāng)年的損益情況計(jì)算投資收益；對(duì)稅收而言，企業(yè)應(yīng)在被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)際做利潤(rùn)分配處理時(shí)，計(jì)算投資收益，并且不得確認(rèn)被投資企業(yè)的虧損。
　　對(duì)于跨年度的勞務(wù)收入，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償?shù)?，不?yīng)確認(rèn)收入；對(duì)稅收而言，必須按完工進(jìn)度或完成工程量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，計(jì)算流轉(zhuǎn)稅及所得稅。
　　2.由于確認(rèn)原則不同而產(chǎn)生的差異
　　企業(yè)在在建工程發(fā)生的試運(yùn)轉(zhuǎn)收入，就會(huì)計(jì)而言，應(yīng)該沖減在建工程成本；對(duì)稅收而言，因發(fā)生了稅法規(guī)定的納稅義務(wù)，所以必須將試運(yùn)行收入按實(shí)際收入，計(jì)算流轉(zhuǎn)稅和所得稅。企業(yè)將自制、委托加工收回商品用于在建工程、職工福利、對(duì)外投資、分配、捐贈(zèng)等，就會(huì)計(jì)而言，并未實(shí)現(xiàn)收益，所以應(yīng)該以其成本轉(zhuǎn)出，不確認(rèn)收入；對(duì)稅收而言，為防止稅收鏈條的中斷及納稅人避稅，對(duì)此類業(yè)務(wù)一律視同銷售，并按計(jì)稅價(jià)格，計(jì)算流轉(zhuǎn)稅和所得稅。
　　國(guó)債到期利息收入，就會(huì)計(jì)而言，因其符合收入的確認(rèn)條件，計(jì)入企業(yè)的投資收益；對(duì)稅收而言，購(gòu)買并持有國(guó)債到期兌付支援國(guó)家建設(shè)，屬于國(guó)家鼓勵(lì)的經(jīng)濟(jì)行為，予以免征企業(yè)所得稅，所以在計(jì)算企業(yè)納稅所得時(shí)不計(jì)入收入額。
　　企業(yè)收到國(guó)家的增值稅出口退稅時(shí)，就會(huì)計(jì)而言，因其符合收入的確認(rèn)條件，應(yīng)按實(shí)際收到的退稅計(jì)入企業(yè)的補(bǔ)貼收入；對(duì)稅收而言，國(guó)家鼓勵(lì)出口創(chuàng)匯，將在國(guó)內(nèi) 實(shí)際繳納的增值稅退還給企業(yè)，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)也符合國(guó)際慣例，所以對(duì)此項(xiàng)收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
　　企業(yè)通過(guò)科協(xié)合同登記的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，就會(huì)計(jì)而言，符合收入的確認(rèn)條件， 計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；對(duì)稅收而言，為鼓勵(lì)企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為及增強(qiáng)企業(yè)技術(shù)研發(fā)的積極性，稅法規(guī)定凈收入在30萬(wàn)元以下的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，免交所得稅。
　　
　?。ǘ┏杀举M(fèi)用確認(rèn)與計(jì)量差異
　　成本費(fèi)用的確認(rèn)計(jì)量，就會(huì)計(jì)而言是真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值、計(jì)算損益的基礎(chǔ)；對(duì)稅收而言，成本費(fèi)用是企業(yè)收入的抵減項(xiàng)目，與收入的差額就是應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)交企業(yè)所得稅。
　　1.由于確認(rèn)時(shí)間不同產(chǎn)生的差異
　　折舊費(fèi)用，對(duì)會(huì)計(jì)而言根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，可采用加速折舊法計(jì)算折舊費(fèi)用，計(jì)入成本費(fèi)用；對(duì)稅收而言，折舊費(fèi)用一般只能使用直線法計(jì)提折舊。
　　廣告宣傳費(fèi)用，對(duì)會(huì)計(jì)而言，作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常支出，當(dāng)然要按實(shí)際發(fā)生計(jì)入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用；對(duì)稅收而言，為控制特定行業(yè)的廣告宣傳，只能按限額計(jì)入當(dāng)年成本費(fèi)用，超支部分可以無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。
　　2.由于確認(rèn)原則不同產(chǎn)生的差異
　　工資薪金費(fèi)用，就會(huì)計(jì)而言，作為企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的人工支出，當(dāng)然要計(jì)入相關(guān)的成本和費(fèi)用當(dāng)中；對(duì)稅收而言，為控制消費(fèi)基金的過(guò)度膨脹、保證國(guó)家財(cái)政收入，只能按規(guī)定限額計(jì)入當(dāng)年的成本費(fèi)用，超支部分不得在稅前扣除。
　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)，就會(huì)計(jì)而言，作為企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的交際應(yīng)酬，當(dāng)然要計(jì)入企業(yè)的管理費(fèi)用；對(duì)稅收而言，為保證國(guó)家的財(cái)政收入，只能在規(guī)定限額內(nèi)扣除，超支部分不得在稅前扣除。
　　隨著市場(chǎng)中介服務(wù)的發(fā)展，就會(huì)計(jì)而言，傭金作為企業(yè)營(yíng)銷業(yè)務(wù)的正常支出，當(dāng)然要計(jì)入企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用；對(duì)稅收而言，對(duì)于支付給個(gè)人的傭金只能按規(guī)定限額扣除，超過(guò)部分不得扣除。
　　
　　（三）特殊業(yè)務(wù)確認(rèn)與計(jì)量差異
　　就會(huì)計(jì)而言，其收入支出的確認(rèn)計(jì)量必須持之有據(jù)、言之有理，即必須堅(jiān)持客觀性和歷史成本原則；對(duì)于沒(méi)有實(shí)際發(fā)生的收入和支出不得計(jì)量。對(duì)稅收而言，可以根據(jù)宏觀調(diào)控的需要，對(duì)特定的收入和支出采取鼓勵(lì)和限制政策，以促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和進(jìn)步。
　　企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)10% 以上的，可再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%作為費(fèi)用加計(jì)扣除；就會(huì)計(jì)而言，這種虛擬的成本費(fèi)用，是不允許作為費(fèi)用確認(rèn)計(jì)量的。
　　通過(guò)以上分析可以看出，會(huì)計(jì)與稅收在收入成本的確認(rèn)計(jì)量上產(chǎn)生差異的根本原因，是因?yàn)楦髯缘哪康?、核算基礎(chǔ)和處理依據(jù)不同造成的。從國(guó)際上來(lái)看，各國(guó)都在力圖縮小會(huì)計(jì)與稅收的差異，但兩者的差異不可能完全消滅。我國(guó)正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段，這種差異目前有不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)，例如，近年頒布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“八項(xiàng)準(zhǔn)備”，在稅收上大部分是不予以確認(rèn)的等等。
　　
　　三、稅會(huì)分離對(duì)稅收征納的影響
　　
　　會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度的不一致和不協(xié)調(diào)往往會(huì)給稅收工作帶來(lái)一定的影響。
　　
　?。ㄒ唬钠髽I(yè)角度來(lái)看
　　1.納稅調(diào)整復(fù)雜，難以準(zhǔn)確地計(jì)算應(yīng)納稅額，加大了納稅人的納稅成本。企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)時(shí)，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中的規(guī)定進(jìn)行處理，納稅時(shí)要依據(jù)稅收法律、法規(guī)中的要求進(jìn)行調(diào)整，而現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度的差異較大，納稅調(diào)整的項(xiàng)目增多，增加了納稅調(diào)整的工作量；同時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)的復(fù)雜性也增加了納稅調(diào)整的難度，有時(shí)同一筆業(yè)務(wù)要調(diào)整多個(gè)稅種，如視同銷售業(yè)務(wù)既要調(diào)整增值稅，又要調(diào)整城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，還要調(diào)整所得稅，甚至還要調(diào)整消費(fèi)稅；有時(shí)同一筆業(yè)務(wù)既要調(diào)增，又要調(diào)減，如固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，需重新計(jì)算折舊額，同時(shí)需采用稅務(wù)制度不允許的折舊方法；有時(shí)相同性質(zhì)的業(yè)務(wù)，調(diào)整方法不同，如資產(chǎn)評(píng)估增值應(yīng)分別按以下三種情況進(jìn)行調(diào)整，即以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資的資產(chǎn)評(píng)估增值、因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值和因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值。
　　2.增加企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。由于會(huì)計(jì)制度和稅收制度存在著大量的政策差異，進(jìn)行調(diào)整時(shí)難度很大，納稅人往往由于理解的偏差，造成計(jì)算錯(cuò)誤，面臨被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。特別是2000年相關(guān)法規(guī)確定了企業(yè)所得稅的“獨(dú)立納稅體系”，納稅人填報(bào)的所得稅納稅申報(bào)表異常復(fù)雜，其結(jié)果造成一方面納稅人常填報(bào)失誤遭到處罰；另一方面為了正確填報(bào)，耗費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力，甚至有償聘請(qǐng)稅務(wù)代理，加大納稅成本。另外，2004年7月1日《行政許可法》實(shí)施后，國(guó)務(wù)院取消了企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目13項(xiàng)，稅務(wù)部門的管理由事前審批轉(zhuǎn)為事后審核，這也增加了納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　
　?。ǘ亩愂諜C(jī)關(guān)的角度看
　　1.會(huì)計(jì)信息復(fù)雜化，增加了企業(yè)規(guī)避稅收監(jiān)管的可能性。由于企業(yè)會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)核算的分離，必然導(dǎo)致二者對(duì)收入、費(fèi)用、損益的確認(rèn)和計(jì)量產(chǎn)生較大差異，企業(yè)可以利用稅收制度與會(huì)計(jì)制度之間的差異，采取各種方式規(guī)避稅收，減少納稅，導(dǎo)致會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象蔓延、社會(huì)財(cái)務(wù)誠(chéng)信危機(jī)，導(dǎo)致稅收流失。
　　2.征納雙方容易引起爭(zhēng)論，并且難以仲裁，增加了稅務(wù)部門的征管成本。企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)已發(fā)生的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及能預(yù)見的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)參照國(guó)際慣例作了相應(yīng)的規(guī)定，而稅法的改革滯后于會(huì)計(jì)制度的改革，對(duì)會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定可以計(jì)入成本費(fèi)用的，且并沒(méi)有規(guī)定其限額或比例的，稅務(wù)制度卻沒(méi)有明確規(guī)定是否可以或不可以確認(rèn)其收入或費(fèi)用，這就會(huì)造成按會(huì)計(jì)制度核算是正確的，但由于稅務(wù)制度尚未明確而難以辨別，如按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)或有負(fù)債，而稅務(wù)制度并沒(méi)有對(duì)此做出明確的規(guī)定，這就容易引起爭(zhēng)議，尤其是稅務(wù)制度未規(guī)定可以或不可以做的事，就難以仲裁。
　　
　　四、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)制度和稅收制度的建議
　　
　　現(xiàn)階段，我國(guó)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)還遠(yuǎn)未完成，稅收維護(hù)社會(huì)公平的作用進(jìn)一步凸顯，能否發(fā)揮稅收法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保護(hù)和監(jiān)督作用至關(guān)重要。因此，在我國(guó)會(huì)計(jì)制度和稅收制度都亟待完善的情況下，應(yīng)該積極地協(xié)調(diào)稅會(huì)差異，恰當(dāng)?shù)靥幚頃?huì)計(jì)制度與稅收制度的關(guān)系，把握好適度分離的“度”，把差異控制在一個(gè)合理的、可操作的范圍，才能解決稅會(huì)差異對(duì)稅收監(jiān)管造成的影響。
　　
　　（一）加強(qiáng)政策制定者間的合作
　　會(huì)計(jì)和稅收的法規(guī)制訂和日常管理分屬財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局兩個(gè)不同的主管部門，在法規(guī)的制訂和執(zhí)行中很容易產(chǎn)生立法取向的不同，所以兩個(gè)政府部門間的溝通合作是會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)作的一個(gè)重要保證。與西方國(guó)家不同，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度是由政府制訂的，兩者之間的溝通具有優(yōu)勢(shì)。可行的做法是設(shè)立由兩個(gè)機(jī)構(gòu)代表組成的常設(shè)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，在法規(guī)出臺(tái)和執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行聯(lián)系、宣傳，提高會(huì)計(jì)制度和稅收協(xié)作的有效性。而且我們?cè)谥贫〞?huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收制度及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)制度時(shí)，應(yīng)有計(jì)劃、有目的、有組織地開展相關(guān)課題的研究，廣泛吸收社會(huì)各方面力量參與，集思廣義、深入實(shí)際、調(diào)查研究、反復(fù)論證，使制定的制度有充分的理論依據(jù)和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，使它們更加科學(xué)、合理、可行，減少相互間的矛盾。
　　
　?。ǘ┮?guī)范稅法的部分內(nèi)容
　　在稅收立法上，對(duì)于會(huì)計(jì)與稅收相同的概念用相同的表述，如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等的定義。目前會(huì)計(jì)改革內(nèi)容較多，力度較大，更多地接近國(guó)際慣例，而稅收制度也要對(duì)與會(huì)計(jì)相應(yīng)的內(nèi)容同步改革，對(duì)于會(huì)計(jì)中一些新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)稅法也應(yīng)及時(shí)加以規(guī)范，多年以來(lái)，當(dāng)會(huì)計(jì)法規(guī)與稅法出現(xiàn)沖突時(shí)，總是會(huì)計(jì)服從稅法，但目前情況是會(huì)計(jì)規(guī)則是國(guó)際性的，我國(guó)加入WTO需要我國(guó)的會(huì)計(jì)走向世界，而相當(dāng)一部分稅收法規(guī)則是國(guó)家性的，在這種情況下，稅法應(yīng)做一些讓步。同時(shí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有一條最基本的原則是成本效益原則，會(huì)計(jì)與稅法之間的差異加大，勢(shì)必會(huì)增加會(huì)計(jì)人員納稅調(diào)整的工作量和稅務(wù)部門審核的工作量，造成納稅成本升高。
　　
　?。ㄈ┘涌彀l(fā)展稅務(wù)代理機(jī)制
　　對(duì)于企業(yè)而言，在對(duì)會(huì)計(jì)制度與稅收制度的差異缺乏足夠的認(rèn)識(shí)、難以正確申報(bào)的情況下，引進(jìn)稅務(wù)代理，利用稅務(wù)代理人所具備的會(huì)計(jì)、稅收法規(guī)、審計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)，幫助企業(yè)準(zhǔn)確地申報(bào)納稅。這樣可以減輕企業(yè)辦理稅收業(yè)務(wù)的工作量，進(jìn)行合理合法的稅收籌劃，降低企業(yè)納稅成本。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，可以防止偷逃稅的發(fā)生，減少稅款流失?？梢詼p少稅務(wù)工作人員大量事務(wù)性的工作，騰出時(shí)間加強(qiáng)宏觀稅務(wù)管理工作。
　　
　?。ㄋ模┘訌?qiáng)會(huì)計(jì)人員和稅務(wù)工作人員的素質(zhì)
　　會(huì)計(jì)人員作為經(jīng)濟(jì)核算人員，應(yīng)該通過(guò)自學(xué)和積極參加各種稅收法律制度培訓(xùn)，不斷提高自己的稅收專業(yè)修養(yǎng)，把國(guó)家稅收的相關(guān)規(guī)定自覺(jué)融入到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算工作之中，要善于努力研究會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的差異所在及調(diào)整辦法，做到有差異能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)調(diào)整。同時(shí)，要對(duì)稅務(wù)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)綜合素質(zhì)，提高征管質(zhì)量，減少稅收流失。