【摘要】建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)，建設(shè)現(xiàn)代公民社會(huì)，建設(shè)公共財(cái)政，這是中共中央對(duì)“十一”五年計(jì)劃的要求和目標(biāo)。就稅收理論而言，本文大膽提出：需要將傳統(tǒng)稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性，改為協(xié)商性、服務(wù)性和可調(diào)整性。這樣，可以使政府在收稅和收費(fèi)時(shí)，與人民協(xié)商；將收取的稅收，大部分用于公共服務(wù)，服務(wù)于人民，而對(duì)一些不合理的收稅、收費(fèi)和罰款，進(jìn)行清理和調(diào)整。
　　
　　2005年9月27日應(yīng)該是一個(gè)載入中國立法史的日子：全國人大常委會(huì)就個(gè)人所得稅工薪所得減除標(biāo)準(zhǔn)舉行立法聽證會(huì)。本次聽證會(huì)開啟了全國人大常委會(huì)就貫徹《立法法》關(guān)于立法聽證制度第一次實(shí)踐，盡管這只是就一個(gè)稅種某一個(gè)具體稅制要素的修訂所采取的一個(gè)立法舉措，但其意義已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出個(gè)人所得稅法修改完善本身，它所體現(xiàn)出來的民主立法精神，可以說是對(duì)傳統(tǒng)社會(huì)主義稅收學(xué)說的小小突破，它標(biāo)志著我國稅收立法乃至整個(gè)法制建設(shè)在向民主立法的道路上邁進(jìn)。
　　
　　一、我國傳統(tǒng)稅收“三性”的概述
　　
　　在我國出版的所有社會(huì)主義稅收學(xué)和所有的公共財(cái)政稅收學(xué)教材或著作（包括本人在2005年7月主編、湖南大學(xué)出版社出版的高職高專規(guī)劃教材中《國家稅收》），都認(rèn)為社會(huì)主義稅收有三個(gè)特性：
　　
　?。ㄒ唬?qiáng)制性
　　稅收的強(qiáng)制性是指國家憑借政治權(quán)力，以頒布稅法法律和法規(guī)等手段來規(guī)范、制約國家和納稅人的關(guān)系，以保證稅收分配的實(shí)現(xiàn)。國家以公共權(quán)力強(qiáng)制所有的納稅人納稅，沒有討價(jià)還價(jià)的余地，任何單位和個(gè)人都必須遵守和執(zhí)行，否則就要受到法律的制裁。
　　
　　（二）無償性
　　稅收的無償性是指國家征稅后，稅款即歸國家所有，既不需要再直接歸還給納稅人，也不需要向納稅人支付任何報(bào)酬或代價(jià)。正如列寧所說的：所謂賦稅，就是國家不付任何報(bào)酬而向居民取得東西。同時(shí)，通過征稅，單位和個(gè)人繳稅的實(shí)物或貨幣變?yōu)閲宜?，并不再歸還交納者。
　　
　?。ㄈ┕潭ㄐ?br/>　　稅收的固定性是指對(duì)什么，征多少稅，它是通過法律形式事先規(guī)定的，征稅雙方都必須遵守。國家對(duì)納稅人的征稅在確定稅種和稅率后，在一定時(shí)間內(nèi)是固定不變的。
　　
　　二、我國傳統(tǒng)稅收“三性”的現(xiàn)狀及存在的問題
　　
　?。ㄒ唬?qiáng)制性的特點(diǎn)給國民經(jīng)濟(jì)造成了重大危害
　　傳統(tǒng)的社會(huì)主義稅收理論的強(qiáng)制性，使政府主導(dǎo)稅收立法，收什么稅，收多少，大多是政府財(cái)政和稅務(wù)部門說了算，以國務(wù)院條例的形式出臺(tái)，或者是以政府財(cái)政部門文件的形式下發(fā)。其實(shí)只要是政府機(jī)構(gòu)或者授權(quán)的行政性事業(yè)單位無償性收費(fèi)，實(shí)際上就是一種變相的稅收。而我國政府的各部門和許多行政性事業(yè)單位，甚至低到鄉(xiāng)政府，發(fā)個(gè)文件就可以收費(fèi)。強(qiáng)制性特點(diǎn)使其不與納稅人協(xié)商，更不說讓納稅和交費(fèi)人同意。目前對(duì)納稅人執(zhí)法的部門有：工商、質(zhì)檢、城管、衛(wèi)生、環(huán)保、勞動(dòng)等許多部門。實(shí)際上，政府各部門的這種帶有很強(qiáng)部門強(qiáng)權(quán)和謀利動(dòng)機(jī)的執(zhí)法，是擾亂市場經(jīng)濟(jì)秩序的最大的禍根。
　　另外，目前各級(jí)財(cái)政部門不給許多應(yīng)當(dāng)由財(cái)政預(yù)算供養(yǎng)的機(jī)構(gòu)和單位提供全額的經(jīng)費(fèi)，有些甚至根本就不提供經(jīng)費(fèi)，讓它們自收自支，或者收支兩條線、超收獎(jiǎng)勵(lì)的辦法來籌集自己的經(jīng)費(fèi)。這就使得一些政府部門和行政性事業(yè)單位在收費(fèi)、罰款上，可以說是想方設(shè)法、千方百計(jì)、巧立名目，而它們將這些收費(fèi)和罰款設(shè)置在他們的部門法律和條例中，以依法行政為由，容不得被收費(fèi)和被罰款的單位和個(gè)人有半點(diǎn)質(zhì)疑，給國民經(jīng)濟(jì)造成了重大危害。
　　
　?。ǘ┒愂盏臒o償性理論導(dǎo)致政府及各部門和行政性事業(yè)單位較少提供相應(yīng)的公共服務(wù)
　　1.部分公共服務(wù)與行政公務(wù)經(jīng)費(fèi)的比較說明政府各部門較少提供相應(yīng)的公共服務(wù)
　　本人對(duì)部分公共服務(wù)與行政公務(wù)經(jīng)費(fèi)做了如下對(duì)比表：
　　
　　單位：人民幣億元
　　這些數(shù)據(jù)代表：
　?。?）2004年公費(fèi)坐車、吃喝了一個(gè)南水北調(diào)工程；
　　（2）公費(fèi)出國考察培訓(xùn)費(fèi)用能建設(shè)一個(gè)多的西氣東輸工程；
　　（3）各地違規(guī)挪用財(cái)政資金更是常見，今年審計(jì)署僅對(duì)中央部門進(jìn)行審計(jì)，就查出違規(guī)資金達(dá)90.6億，這是一個(gè)什么樣的概念呢？它相當(dāng)于十來次飛天夢想的實(shí)現(xiàn)，讓13億中國人揚(yáng)眉吐氣10次。
　　2.兩會(huì)委員的提案數(shù)據(jù)也說明政府各部門較少提供相應(yīng)的公共服務(wù)
　　全國政協(xié)委員瞿世鏡在2006年的全國兩會(huì)上提交的提案中指出：我國行政公務(wù)支出占財(cái)政支出比例高達(dá)42%，而公共服務(wù)所占比率卻僅為25%左右。與我國形成鮮明對(duì)比的是，現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)國家的行政公務(wù)支出占財(cái)政支出比例往往在3%至15%之間，70%以上財(cái)政預(yù)算用于公共服務(wù)開支。與公共服務(wù)的窘境相比，政府的行政公務(wù)開支顯得有些“奢華”。瞿世鏡委員提供的數(shù)據(jù)顯示，2004年全國公款吃喝、公車消費(fèi)、通訊話費(fèi)、公款旅游、公款讀書、文山會(huì)海、公款送禮等各項(xiàng)支出，大約在1.1萬億元以上，是當(dāng)年財(cái)政增收的近兩倍。他說：國庫公款是納稅人的血汗錢，怎能如此任意揮霍？他建議，“十一五”規(guī)劃綱要對(duì)政府責(zé)任的約束應(yīng)該再“硬氣”一點(diǎn)，以壓縮過于龐大的行政公務(wù)開支，并進(jìn)一步明確政府的公共服務(wù)目標(biāo)。
　　傳統(tǒng)稅收理論的無償性使政府及各部門和一些行政性事業(yè)單位，在收費(fèi)和罰款之后，將大量的稅收、收費(fèi)和罰款，用于行政公務(wù)經(jīng)費(fèi)。而且，收費(fèi)和罰款是為了供養(yǎng)機(jī)構(gòu)和供養(yǎng)人，亂收費(fèi)和亂罰款形成的收入又成了供養(yǎng)機(jī)構(gòu)和人員的資金條件，機(jī)構(gòu)和人員膨脹后，又要更多的收費(fèi)和罰款。因此，稅收的無償性理論導(dǎo)致收稅和收費(fèi)后不是提供相應(yīng)的公共服務(wù)，而是用來政府各部門自身的供養(yǎng)。
　　
　　（三）稅收的固定性理論導(dǎo)致許多不合理的稅收、收費(fèi)和罰款不能在納稅人的要求下得以修改和調(diào)整
　　賦稅過重是煤炭生產(chǎn)和銷售企業(yè)長期以來存在的問題。山西省物價(jià)局和山西省煤炭工業(yè)局曾對(duì)省內(nèi)近500家煤炭產(chǎn)銷企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，經(jīng)批準(zhǔn)合法的收費(fèi)共計(jì)92項(xiàng)，其中，屬于行政事業(yè)性收費(fèi)的就達(dá)40項(xiàng)，屬于經(jīng)營性收費(fèi)6項(xiàng)，鐵路運(yùn)輸雜費(fèi)等46項(xiàng)，如果加上亂收費(fèi)、亂攤派、亂集資，實(shí)際收費(fèi)項(xiàng)目在100項(xiàng)以上。在調(diào)查的40項(xiàng)行政事業(yè)收費(fèi)項(xiàng)目中，涉及收費(fèi)的行政、事業(yè)單位有29個(gè)，一些已經(jīng)廢止，或者與煤炭產(chǎn)銷企業(yè)全無瓜葛的項(xiàng)目仍在繼續(xù)執(zhí)行。例如某縣綜合治理辦公室收取的“群防群治管理費(fèi)”，某縣林業(yè)局收取的森林檢疫費(fèi)和森林建設(shè)保護(hù)費(fèi)。征收稅費(fèi)的過程中還呈現(xiàn)出這樣一種特征：國有煤礦的各類負(fù)擔(dān)少于鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦和集體煤礦，鄉(xiāng)鎮(zhèn)和集體煤礦少于個(gè)體煤礦的局面。在2002年之前煤炭行業(yè)處于低谷時(shí)期，有關(guān)部門亂收費(fèi)問題有所收斂，隨著煤炭行情的回暖，這種跡象又有所抬頭。
　　除此以外，各種形式的攤派也是煤炭企業(yè)的沉重負(fù)擔(dān)。攤派的內(nèi)容五花八門，如調(diào)查的某煤礦，全年共計(jì)攤派30次。攤派的項(xiàng)目包括開業(yè)集資、修路集資款、贊助、六一捐款、會(huì)費(fèi)、活動(dòng)宣傳費(fèi)等。
　　現(xiàn)在煤價(jià)上漲，獲益最大的其實(shí)并不是煤礦礦主。如果一噸煤的收益是100元，其中政府部門的稅費(fèi)占到20元，錯(cuò)綜復(fù)雜的中間環(huán)節(jié)拿去了60元，真正到礦主口袋里的恐怕只剩20元。
　　目前許多納稅人對(duì)工商管理、年檢等收費(fèi)提出異議，但是，主管部門由于涉及自己部門的利益，不能主動(dòng)提出自糾；也沒有其他政府部門，或者人大提出修改意見。于是對(duì)于納稅人反映強(qiáng)烈的許多類似的收費(fèi)、罰款長期不能改變，甚至在超收獎(jiǎng)勵(lì)的體制下，一些政府部門和行政性事業(yè)單位的收費(fèi)罰款變本加厲，使納稅人負(fù)擔(dān)很重、苦不堪言。
　　
　　三、對(duì)改進(jìn)我國傳統(tǒng)稅收“三性”的建議和對(duì)策
　　
　　（一）將傳統(tǒng)稅收學(xué)的強(qiáng)制性改為協(xié)商性
　　所謂稅收的協(xié)商性是指政府有收稅和收費(fèi)時(shí)，與人民協(xié)商。目前，中央提出構(gòu)建和諧社會(huì)，而一些政府部門的亂收費(fèi)、亂罰款，由于抑制創(chuàng)業(yè)、減少就業(yè)、收入不公等現(xiàn)象，實(shí)際上已經(jīng)成了導(dǎo)致社會(huì)不和諧的重要原因。而且，社會(huì)主義社會(huì)人民當(dāng)家作主，人民委托政府形成公共權(quán)力管理社會(huì)，政府用公權(quán)向公民收稅、收費(fèi)，收取他們的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)征得公民的同意，任何政府部門和行政性事業(yè)單位的收費(fèi)和罰款，都必須通過各級(jí)人民代表大會(huì)討論通過，并且應(yīng)當(dāng)召開社會(huì)聽證，公民同意后，才能設(shè)置收稅、收費(fèi)和罰款項(xiàng)目。否則都應(yīng)當(dāng)被視作是違法的。最近，中國最高立法機(jī)關(guān)就個(gè)人所得稅工薪所得減除標(biāo)準(zhǔn)，舉行了《立法法》規(guī)定聽證制度以來全國人大常委會(huì)立法中的第一次聽證會(huì)，這從一個(gè)側(cè)面折射出，我國的立法機(jī)關(guān)越來越重視民意在立法中的體現(xiàn)，有利于促進(jìn)公民知情權(quán)的實(shí)現(xiàn)，推進(jìn)民主立法。隨著世界各國對(duì)立法公正性要求的不斷提高，在行政領(lǐng)域內(nèi)所廣泛采用的聽證程序也逐漸為立法機(jī)關(guān)所采納。此次稅收立法聽證就是這方面的有益嘗試。要堅(jiān)持民主立法的價(jià)值取向，推進(jìn)稅收民主立法的進(jìn)程，要求我們?cè)诙愂樟⒎ǖ母鱾€(gè)環(huán)節(jié)都要重視公民的參與。稅收立法特別是重大的稅收立法都應(yīng)廣泛征求公民的意見。要使公民真正地有效地參與稅收立法的全過程。為此，必須重點(diǎn)考慮三個(gè)方面的問題：
　　
　　1.稅收立法的公開制度。要增大稅收立法的透明度，注意將稅收立法的各個(gè)階段及其階段性成果向社會(huì)公開，立法機(jī)關(guān)在立法過程中要公布議程，發(fā)表記錄，準(zhǔn)許旁聽，以保證公民的知情權(quán)。對(duì)事關(guān)全體人民切身利益、有重大影響的稅收立法，立法機(jī)構(gòu)應(yīng)將立法草案全文在報(bào)刊等媒體上加以公布，動(dòng)員公民開展討論，立法機(jī)構(gòu)在此基礎(chǔ)上收集意見。
　　2.建立暢通的信息反饋渠道，及時(shí)反饋公民在稅收法律制定和實(shí)施過程中提出的意見。
　　3.實(shí)行立法聽證制度。聽證程序一般指在行政機(jī)關(guān)的主持下，與聽證事項(xiàng)有利關(guān)系的當(dāng)事人直接參與案件的調(diào)查及決定過程的一種體現(xiàn)行政民主性的公開程序。
　　
　?。ǘ鹘y(tǒng)稅收學(xué)的無償性改為服務(wù)性
　　所謂稅收的服務(wù)性是指政府將收取的稅收，大部分用于公共服務(wù)。2006年1月，在?？谡匍_的“政府轉(zhuǎn)型與社會(huì)再分配”國際論壇上，外方專家介紹了北歐經(jīng)驗(yàn)。他們認(rèn)為，為了保證“所有公民平等享受公共服務(wù)”，政府應(yīng)該承擔(dān)公共服務(wù)提供主體的角色。在公共服務(wù)提供過程中，政府是決定性因素。北歐國家公共財(cái)政支出占政府支出的很大比重，這與我國目前的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)形成了鮮明的對(duì)比，為此我們可以借鑒北歐模式的做法。具體如下：
　　1.公共財(cái)政的支出比例要不斷提高。在政府支出占GDP比重不斷提高的同時(shí)，公共財(cái)政支出在政府支出中的比重也應(yīng)不斷提高。我們目前的財(cái)政預(yù)算內(nèi)外收入中，行政公務(wù)開支占到近40％，納稅人交納的公共資源很大一部分用于吃飯養(yǎng)人，而教育、衛(wèi)生、社保等公共服務(wù)支出很低，這是不合理的。應(yīng)當(dāng)把行政公務(wù)開支在財(cái)政總支出中壓縮到10％以下，至少應(yīng)當(dāng)壓縮到15％以下，而公共服務(wù)的開支，在財(cái)政總支出中應(yīng)當(dāng)占到75％左右，這樣才是一個(gè)公平分配的財(cái)政體制。
　　2.改善公共部門工作環(huán)境，提高公共部門工作人員薪酬。由于公共服務(wù)部門的自身特性，它需要政府的支持，以保證再分配的公平、合理和有效。政府必須保證公共部門的薪酬不能太低，如果公共部門薪酬低于私營企業(yè)，公共部門就留不住人才，服務(wù)質(zhì)量就會(huì)受到影響，公民接受的教育、醫(yī)療以及其他社會(huì)服務(wù)的質(zhì)量也會(huì)下降。
　　3.明確劃分各級(jí)政府公共服務(wù)的職責(zé)，中央對(duì)地方公共服務(wù)提供支持與監(jiān)管。中央政府和地方政府之間的公共服務(wù)內(nèi)容要有非常明確的分工，市級(jí)政府主要負(fù)責(zé)勞動(dòng)力密集型服務(wù)，中央政府主要負(fù)責(zé)收入再分配和其他集體性服務(wù)。
　　
　　（三）將傳統(tǒng)稅收的固定性改為可調(diào)整性
　　所謂稅收的可調(diào)整性是指要隨時(shí)將一些不合理的收稅、收費(fèi)和罰款進(jìn)行清理和調(diào)整。我國的經(jīng)濟(jì)學(xué)家周天勇對(duì)如何清理和調(diào)整不合理的收稅、收費(fèi)和罰款提出了七條治本的建議：
　　1.收費(fèi)和罰款是政府有關(guān)部門利用公權(quán)收人民財(cái)產(chǎn)，而收財(cái)產(chǎn)需要人民同意的理念；
　　2.設(shè)置收費(fèi)和罰款人民聽證、人大批準(zhǔn)的制度；
　　3.政府和行政性事業(yè)執(zhí)法與收費(fèi)相分離，行政與利益相分離；
　　4.由國家審計(jì)局委托各社會(huì)審計(jì)部門審計(jì)目前各政府部門收費(fèi)和罰款的數(shù)量、用途，向人民公布；
　　5.對(duì)目前所有的政府各部門的收費(fèi)和罰款項(xiàng)目進(jìn)行清理和公布，舉行社會(huì)聽證，廢除絕大部分收費(fèi)和罰款項(xiàng)目，一些依靠收費(fèi)和罰款的政府機(jī)構(gòu)和行政性事業(yè)單位，全額由財(cái)政供養(yǎng)；財(cái)政不能供養(yǎng)的，或者改革不依靠行政權(quán)力而是依靠服務(wù)收取費(fèi)用的經(jīng)營性事業(yè)單位，不能提供服務(wù)的，精簡解散；
　　6.不允許政府部門收費(fèi)和罰款，費(fèi)歸稅改革，保留非常少量的交通執(zhí)法罰款項(xiàng)目，但是標(biāo)準(zhǔn)和用途等要經(jīng)過社會(huì)聽證；
　　7.廢除所謂的收支兩條線制度，特別廢除超收超罰獎(jiǎng)勵(lì)交警、工商、城管、質(zhì)檢等部門和人員的政策，收費(fèi)罰款與執(zhí)法人無關(guān)，有的政府和執(zhí)法部門由財(cái)政預(yù)算供養(yǎng)，不能收費(fèi)和罰款供養(yǎng)自己。