【摘要】中小民營企業(yè)要發(fā)展，注重內(nèi)控機(jī)制是關(guān)鍵。本文對(duì)中小民營企業(yè)在內(nèi)部控制下的現(xiàn)狀進(jìn)行了剖析，并就如何提升中小民營企業(yè)的內(nèi)控機(jī)能提出了自己的觀點(diǎn)。
　　
　　中小企業(yè)應(yīng)構(gòu)建一套適合自己發(fā)展的內(nèi)控系統(tǒng)，建立和實(shí)施有效的內(nèi)部控制制度，以改善企業(yè)經(jīng)營體質(zhì)，提升經(jīng)營績(jī)效，保持企業(yè)持久的生命力。
　　
　　一、我國中小民營企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)況
　　
　　（一）內(nèi)部控制意識(shí)淡薄
　　一方面，因管理能力和管理素質(zhì)跟不上企業(yè)發(fā)展，中小民營企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制機(jī)能普遍認(rèn)識(shí)不足。許多民營企業(yè)的管理者， 不知通過內(nèi)部控制的相互制衡、相互監(jiān)督機(jī)制，便能降低風(fēng)險(xiǎn)，輕松管控，而什么都管，大小事務(wù)非得親自過目或自家人掌控才能放心，分身乏術(shù)。殊不知，正是因自家人的關(guān)系，使管理缺乏內(nèi)部約束性，出現(xiàn)管理混亂，權(quán)責(zé)不明，并形成慣性，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，管理的隨意性從自家人擴(kuò)展到整個(gè)企業(yè)，即使從外面請(qǐng)來了會(huì)計(jì)，因受制于家族成員，卻發(fā)揮不了監(jiān)督的職能。許多民企的出納崗位、實(shí)物保管崗位、應(yīng)收款經(jīng)手崗位都是家族成員，會(huì)計(jì)只管做賬，不用對(duì)賬，也不用盤點(diǎn)，從而為企業(yè)的資產(chǎn)流失埋下隱患。
　　另一方面，因許多中小民營企業(yè)的從業(yè)人員素質(zhì)較差，各崗位、各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制執(zhí)行人員不能充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性，認(rèn)為內(nèi)部控制是老板對(duì)自己的控制，對(duì)自己不信用，對(duì)執(zhí)行內(nèi)控制度帶有抵觸情緒；或者沒有勝任本職工作的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能及工作責(zé)任心，使內(nèi)部控制制度很難執(zhí)行。
　　
　?。ǘ╆P(guān)鍵控制點(diǎn)控制不到位
　　部分民營企業(yè)的經(jīng)營者因管理水平和素質(zhì)較低，不能根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來設(shè)置內(nèi)部控制。他們要么將大公司的內(nèi)控制度整套吸收，中小企業(yè)礙于規(guī)模及成本因素，不可能如大公司一樣分工細(xì)密，使得內(nèi)部控制制度可操作性和實(shí)用性差，最后形同虛設(shè)；要么不能針對(duì)本企業(yè)管理中最薄弱的環(huán)節(jié)，針對(duì)企業(yè)容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的細(xì)節(jié)，制定企業(yè)切實(shí)有效的內(nèi)部控制制度，使得一些基本的內(nèi)控制度殘缺不全，控制點(diǎn)亦不明確，或關(guān)鍵控制點(diǎn)出現(xiàn)死角。如出納崗位、實(shí)物保管崗位平凡換人卻不盤點(diǎn)對(duì)賬，最后虧了一大筆也無從追究責(zé)任；大量應(yīng)收賬款由片區(qū)業(yè)務(wù)員一人全程處理而沒有監(jiān)督控制措施；發(fā)票、收據(jù)由出納保管和開具，又缺少審核程序等等。
　　另外，管理控制也是中小民營企業(yè)經(jīng)營上最大的弱點(diǎn)，絕大部分沒有預(yù)算控制、目標(biāo)管理控制，導(dǎo)致成本費(fèi)用過高、損耗嚴(yán)重、資金呆滯、現(xiàn)金流量與需求脫節(jié)等管理問題出現(xiàn)，嚴(yán)重的直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)危機(jī)。也有許多中小企業(yè)經(jīng)營者都知道管理控制的重要性，但卻不知或無法落實(shí)與執(zhí)行。
　　
　?。ㄈ┤狈τ行У膬?nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制
　　我國《審計(jì)法》只對(duì)國有單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置作了強(qiáng)制性規(guī)定，而對(duì)非國有單位則未作要求，目前，中小民營企業(yè)出于成本費(fèi)用等因素的考慮極少設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，即使有，也不能充分發(fā)揮其職能，內(nèi)部控制制度缺乏必要的約束機(jī)制，種種監(jiān)管形同虛設(shè)，使不法分子有空可鉆。
　　
　　二、中小民營企業(yè)如何提升內(nèi)控機(jī)能
　　
　　中小民企如何建立適用的內(nèi)控制度，筆者認(rèn)為，應(yīng)從下列方式構(gòu)建及執(zhí)行：
　　
　?。ㄒ唬┨岣吖芾碚吆椭贫葓?zhí)行者的素質(zhì)和內(nèi)控意識(shí)
　　因“內(nèi)部控制是一個(gè)要由組織的董事會(huì)成員、管理層和其他員工去實(shí)現(xiàn)的過程”，人是內(nèi)部控制的重要因素。對(duì)于民營企業(yè)， 內(nèi)部控制的成敗很大程度上是取決于企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和重視程度，同時(shí)也取決于制度執(zhí)行者的態(tài)度與素質(zhì)。建議一方面加強(qiáng)管理層和員工的培訓(xùn)，提高他們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，使執(zhí)行內(nèi)部控制的所有管理人員和員工充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性和必要性；使全體職員意識(shí)到內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力，同時(shí)，明確各個(gè)崗位的職能與責(zé)任，使每一個(gè)員工都要有內(nèi)部控制制度的概念和意識(shí)，知道自己的一舉一動(dòng)都要受到內(nèi)部控制制度的牽制和約束。另一方面，要加強(qiáng)相關(guān)技能培訓(xùn)和職業(yè)道德教育并建立激勵(lì)機(jī)制，同時(shí)采用相應(yīng)的管理政策與措施來保證制度的執(zhí)行等。
　　
　　（二）建立適用的財(cái)務(wù)控制模式
　　1.建立適用的會(huì)計(jì)系統(tǒng)及制度
　　中小民營企業(yè)要提升內(nèi)控機(jī)能，應(yīng)先從會(huì)計(jì)控制開始。公司交易流程通?？煞譃槭跈?quán)、執(zhí)行、記錄等三大步驟；會(huì)計(jì)人員在交易程序中所扮演的角色便是記錄，其主要任務(wù)不僅在審核授權(quán)與執(zhí)行程序的適當(dāng)性，還可以透過核對(duì)賬務(wù)與實(shí)體資產(chǎn)來防止舞弊的發(fā)生。中小民營企業(yè)要搞好財(cái)務(wù)控制，必須建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)控制制度。我國《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》規(guī)定：“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法主要包括：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等?！?br/>　　對(duì)于中小民營企業(yè)，授權(quán)批準(zhǔn)控制實(shí)施較好，著重要解決企業(yè)內(nèi)不相容職務(wù)分離和財(cái)產(chǎn)安全控制的問題。這就要求中小企業(yè)合理設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互監(jiān)督、相互制衡的機(jī)制。
　　2.建立預(yù)算體系，發(fā)揮預(yù)算管理的功能
　　預(yù)算制度的規(guī)劃與落實(shí)，應(yīng)為中小民營企業(yè)強(qiáng)化其內(nèi)部管理的重點(diǎn)工作。預(yù)算體系的執(zhí)行，可以協(xié)助經(jīng)營者監(jiān)測(cè)企業(yè)整體經(jīng)營績(jī)效。在公司既定總利潤目標(biāo)的前提下，透過損益預(yù)算，可確認(rèn)各部門所應(yīng)擔(dān)負(fù)的創(chuàng)造收益或控制費(fèi)用的責(zé)任范圍，形成成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，完善成本控制制度。中小民營企業(yè)多屬于家族型企業(yè)，由于是自家人的關(guān)系，平日對(duì)于費(fèi)用的管控較為松散，若能建立預(yù)算管理制度，則可消除此弊端。
　　一套完整的預(yù)算制度應(yīng)包括預(yù)算編制、預(yù)算控制及預(yù)算檢查調(diào)整三個(gè)環(huán)節(jié)。預(yù)算控制和檢查調(diào)整應(yīng)落實(shí)于日常管理工作中，最好能建立計(jì)算機(jī)分析和管理系統(tǒng)，將年度預(yù)算分割成月預(yù)算，并于月報(bào)表中設(shè)計(jì)本月實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)字段，以便于將實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)作比較，及時(shí)進(jìn)行數(shù)據(jù)的分析，考核成本費(fèi)用指標(biāo)的完成情況，找出成本差異的原因并采取措施加以糾正；對(duì)因環(huán)境變化偏離現(xiàn)實(shí)的指標(biāo)及時(shí)加以修訂，以保證整個(gè)預(yù)算體系得以順利執(zhí)行。
　　
　?。ㄈ?qiáng)調(diào)關(guān)鍵控制點(diǎn)
　　對(duì)于中小型民營企業(yè)，因兼顧成本效益原則，內(nèi)部控制的范圍可能有限，控制觸角難以涉及到企業(yè)營運(yùn)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，只能抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)做到事半功倍。因此，結(jié)合企業(yè)的自身狀況設(shè)計(jì)控制要點(diǎn)，并建立適合企業(yè)自身情況的內(nèi)部控制系統(tǒng)是提升中小型民營企業(yè)內(nèi)控機(jī)能的關(guān)鍵。經(jīng)營者可就公司本身經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目加以控制，中小企業(yè)各交易循環(huán)主要控制要點(diǎn)和控制方法有：
　　1. 貨幣資金收支控制：款項(xiàng)、票證、單據(jù)、名章監(jiān)管到位。
　　2. 往來款項(xiàng)的控制：定期核對(duì)、單證跟蹤。避免業(yè)務(wù)員采購與付款或銷售與收款一人完成，同時(shí)，應(yīng)以會(huì)計(jì)為主，業(yè)務(wù)員配合，定期與往來單位和個(gè)人核對(duì)賬目。
　　3. 實(shí)物控制：明確規(guī)范各實(shí)物負(fù)責(zé)人與會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)、定期盤點(diǎn)、換崗盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)。嚴(yán)格落實(shí)責(zé)任，獎(jiǎng)懲到位。
　　4. 成本費(fèi)用控制：執(zhí)行預(yù)算并有有效的考核與激勵(lì)措施。
　　5. 注意錢、貨單據(jù)的連續(xù)編號(hào)、相關(guān)人員的審核、簽字。
　　對(duì)于關(guān)鍵控制點(diǎn)，必須形成相互制約、相互牽制、相互監(jiān)督的機(jī)制，并有明確的職責(zé)劃分和獎(jiǎng)懲辦法，同時(shí)應(yīng)做到內(nèi)部審計(jì)的定期審核，或是主管人員的不定期抽查。
　　
　?。ㄋ模?外聘內(nèi)審人員，遏制內(nèi)控失效
　　為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。通過對(duì)預(yù)算控制、目標(biāo)控制主體的審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理活動(dòng)中存在的經(jīng)營不力、效益低下的原因，并提出改進(jìn)建議和措施，保證企業(yè)經(jīng)營的效益性和效率性。
　　中小民營企業(yè)業(yè)務(wù)較為單一，考慮到成本效益原則、內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)以及審計(jì)的獨(dú)立性，也可不建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或設(shè)立專職審計(jì)人員，而聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)或企業(yè)以外的行家進(jìn)行定期審計(jì)，行使內(nèi)部審計(jì)的職能。由外部人進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)報(bào)告只呈報(bào)給企業(yè)董事會(huì)和管理層，不對(duì)企業(yè)以外的相關(guān)利益主體負(fù)責(zé)，審計(jì)的目的是為了規(guī)范管理、減少漏洞、防范風(fēng)險(xiǎn)。專家內(nèi)審可以因其專業(yè)性、權(quán)威性而能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，更能客觀公正、全面評(píng)價(jià)并幫助企業(yè)找出漏洞，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，并提出有建設(shè)性的改進(jìn)建議和措施，完善內(nèi)部控制體系。