吳木鑾

“It is mostly fiscal”是西方人常說的道理。大多數(shù)的經(jīng)濟問題與財稅問題有關。套用中國的古話，就是成也“財稅”，敗也“財稅”。經(jīng)濟學家熊彼特的話更加經(jīng)典:所有變化都會在財政上有所反映。這句話其實也可以反過來說，財政上的“風吹草動”也會反饋到經(jīng)濟生活的多個領域。因此，兩稅并軌引起關注在所難免。

1994年，財政系統(tǒng)就有動議要求兩稅并稅，但實施的時機并不恰當。亞洲金融危機后，亞洲成為急需外資回歸的地區(qū)，因此，這一動議一擱就是12年。直到2006年，財政部稅率改革的聲音漸強。2006年的年末，在中國財政工作會議上，金人慶明確提出，2007年，中國將加快推進內(nèi)、外資企業(yè)所得稅兩法合并工作，測算兩法合并對財政收入的影響，確保改革順利進行。從目前的動議來看，外資實際稅率要從15%變成25%，內(nèi)資要從33%下降到25%。因此，許多人認為，此舉將打擊地方政府崇洋媚外的勢頭。但這種判斷不見得準確。姑且不論，我國的各種經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)，林林總總都有稅收優(yōu)惠的措施。在之前，已有許多內(nèi)資企業(yè)通過將總部和生產(chǎn)地分離的方式獲得稅收負擔上的減輕，因此，兩稅并軌在當前中國制度軟約束的環(huán)境下能否取得原來設定的目標，值得懷疑。現(xiàn)在能算得出來的影響估計有二:

土著資本的還原。土著取意于英文origin，這些企業(yè)的資本金本來就來自于國內(nèi)，員工也全是清一色的中國人，但是注冊地往往變成開曼群島、維京群島甚至一些“鳥不生蛋”的地方。這種扭曲企業(yè)經(jīng)營行為的套利行為估計有望在兩稅并軌后消失。但保留外資背景是否有其他的額外收益，那就完全不在本文可考慮的范圍內(nèi)。其二，也是業(yè)界比較認同的，稅改后對A股市場全部公司的凈利潤，有6%-8%的提升幅度，銀行業(yè)和食品飲料業(yè)受益非常明顯。據(jù)稱，銀行業(yè)實際所得稅率在各行業(yè)中最高，因此兩稅合并對銀行業(yè)帶來的利好更為顯著。有關測算表明，銀行所得稅每下降1個百分點，銀行凈利潤將增加約1.5個百分點。中國銀行、工商銀行現(xiàn)在名義稅率為33%，預期在稅收改革中利潤提升幅度將超過15%。

這只是兩稅并軌后可能產(chǎn)生的正面效應的一種猜想，但是我們從以下的數(shù)字就可以看看，稅改到底帶來了什么？

一般來說，稅收的增長與國民經(jīng)濟的增速基本持平。近10年來，我國稅收年均增速近20%，為GDP增長的一倍多。比如，2004年GDP增長9.5%，而全國稅收收入增長了25.7%；2006年GDP預計增長10%左右，而稅收收入增長幅度再次超過20%。財稅系統(tǒng)內(nèi)的觀點認為有三個原因造就此現(xiàn)狀:一是各類稅收對應的經(jīng)濟稅源增幅較快。國家統(tǒng)計局公布的數(shù)據(jù)，2006年前三季度，我國規(guī)模以上工業(yè)增加值62221億元，同比增長17.2%；其中，國有及國有控股企業(yè)增長12.2%，集體企業(yè)增長13.2%，股份制企業(yè)增長18.2%，外商及港澳臺投資企業(yè)增長17.8%。這些數(shù)據(jù)大大高于GDP的增長。二是加強了稅收征管，防止跑冒滴漏。另外，信息化稅控手段的運用，及時發(fā)現(xiàn)和有效彌補了征管漏洞。三是累進稅率制度對個人所得稅收入的影響。我國個人所得稅中的工資、薪金所得實行九級超額累進稅率，這樣個人所得稅增幅往往會高于城鄉(xiāng)居民可支配收入增幅。表面上看，政府的收入增加了，這是一件好事。但是，如果仔細考究征收的成本和征收的返利于民程度就有些擔心。運用信息化稅控手段，政府只出零頭，而終端機器的大成本是由中小企業(yè)來負擔的。而且稅收收入增長的同時，我國公共財政在教育、住房、醫(yī)療、公共設施等方面卻普遍存在著投入不足的問題。我國目前的社會保障資金僅養(yǎng)老保險資金的缺口就高達數(shù)千億元;另2005年我國國家財政性教育經(jīng)費占GDP比例為2.82％，僅比上年的2.79％增加了0.03個百分點，離4%的目標相距甚遠。

從道理上說，政府所收的錢，所做的事都是為了民眾。但是實際層面的操作國家無一能完全做到這個分上。甚至在發(fā)展中國家中，轉軌經(jīng)濟中，政府與民爭利的現(xiàn)象還比比皆是。

有學者為“稅收高增長下的就業(yè)難題”憂慮，而在稅收高增長，工商超管理的前提下，弱勢階層的問題更加突顯。沉重的稅負和不厭其煩的工商稅收管理，使小型創(chuàng)業(yè)就業(yè)群體煩不勝煩，難以招架。

經(jīng)濟觀察家仲大軍撰文認為，“近期國家稅務局又在全國范圍內(nèi)進行的兩稅合一換證手續(xù)，簡直又是一場勞民傷財，浪費的財力物力不計其數(shù)。前幾年，國家稅務局在發(fā)票的形式上剛進行了一場改變，最近又在變更形式，這些做法對于大企業(yè)來說，有能力應付，而對于那些微型企業(yè)而言，簡直是時間和工本費的浪費。這種做法的實質是:國家稅務部門將防賊防騙的安全成本最終轉移到小企業(yè)頭上。不管企業(yè)的大小，經(jīng)營額的高低，都要裝備機器以用來打印發(fā)票，或使用印刷成本高昂的小額票面發(fā)票?！薄皩χ行∑髽I(yè)和個體經(jīng)營者的稅收范圍不斷擴大，且不說傳統(tǒng)的營業(yè)稅、所得稅、教育附加稅、城建稅、印花稅、個人工資所得稅、車船稅，連小企業(yè)用自家的房屋辦公都要交稅，光這一項的稅種就有兩個:房產(chǎn)稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，最近又加上了一個殘疾人保障金，不管有無收入都要交納?！?/p>

國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)也表明，1999年時，我國個體工商戶為3160萬戶，2004年時，下降為2350萬戶，減少了770萬戶，平均每年減少128萬戶。1998年時，我國企業(yè)法人為262.8萬家，2004年為325萬家，關閉與新增相抵，6年間只增加了62.2萬家。

新加坡的稅收結構最近也有一些新變化，引起國內(nèi)媒體多次的討論。當年還是新加坡副總理兼財政部長李顯龍在向政府提交2004年預算案時就說，從2005年始，擬將新加坡公司所得稅稅率削減2個百分點，降到20%，同時已降低的個人所得稅稅率將保持不變。為了促進私人投資，預算案提出對所有居民個人從境外匯回的全部所得豁免稅收。對新加坡個人來源于新加坡的投資所得，從2005年起也豁免稅收。為了鼓勵企業(yè)家的創(chuàng)新活動，新成立的公司前10萬新元應稅收入在2005年至2007年三個納稅年度中，可以在任何一年獲得免稅待遇。非?；氖?，公司所得稅下調波瀾不驚，但2006年擬議消費稅將調高2個百分點至7%卻掀起軒然大波。 新加坡中華總商會出來表述認為，雖然新加坡的消費稅是全世界最低之一，但調高消費稅仍會對新加坡人的消費能力起著負面的影響。中華總商會在2006年9月間進行的一項調查顯示，87%的受訪企業(yè)表示，營業(yè)成本在過去的一年里增加了,即使是那些有盈利的企業(yè)，在高營業(yè)成本的壓力下，它們的盈利率也下滑到“非常不舒服的水平”。消費稅的增加會讓新加坡的零售業(yè)者在與區(qū)域零售業(yè)者競爭時，失去吸引力。很有可能發(fā)生的情況是，新加坡人到較便宜的國外市場消費，直接影響本地零售業(yè)的生意。

一位新加坡當?shù)孛襟w人引用日本學者大前研一“M型”社會來預測稅改后新加坡的態(tài)勢。“M型”社會由高收入、低收入和中等收入者組成，一邊是高收入者、一邊是低收入者，兩者的距離越來越遠，就像一個“M”字，而他們中間隔著的就是夾心的中等收入階層。這個說法原來用來形容日本當時的社會。但是，我們看看，中國在做大企業(yè)、做強國家實力的同時，整個的社會是否也是越來越“M”。