葉　檀

消費(fèi)低迷時(shí)減稅，投資過(guò)熱時(shí)加稅，在我們巧妙地利用稅收進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)控的時(shí)候，卻忘記了稅收法定這一重大原則。

更重要的是，如果政府可以假借行政權(quán)力加重或者減免稅收，那就意味著個(gè)人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的一部分歸政府所有，所謂的保護(hù)產(chǎn)權(quán)也就成了一句空話。

近期央視熱播的紀(jì)錄片《大國(guó)崛起》引發(fā)了人們對(duì)大國(guó)應(yīng)該如何崛起的思考。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家崛起的過(guò)程中，值得關(guān)注的現(xiàn)象之一就是稅收法定原則。

大國(guó)崛起過(guò)程中的稅收權(quán)爭(zhēng)奪戰(zhàn)

稅收法定原則最早體現(xiàn)在英國(guó)1215年的大憲章中。英國(guó)的屢次革命，從1215年貴族抵抗約翰王，到1642年開(kāi)始的議會(huì)與查理一世的內(nèi)戰(zhàn)，一直到1688年的光榮革命，其含義之深廣非片言所能概括。但從公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利的角度來(lái)說(shuō)，則是一個(gè)財(cái)產(chǎn)權(quán)越來(lái)越受到法律保護(hù)的過(guò)程，也是國(guó)王任意征稅權(quán)逐漸喪失的過(guò)程。當(dāng)一方以“家天下”的思想征稅的時(shí)候，總是激起另一方的強(qiáng)烈反抗。被征收的一方堅(jiān)定地捍衛(wèi)自己的財(cái)產(chǎn)權(quán)，拒絕在法定原則之外的任何征稅行動(dòng)。最終，查理一世被送上了斷頭臺(tái)，英國(guó)實(shí)現(xiàn)了君主立憲制，國(guó)王的征稅權(quán)徹底被稅收法定原則擊垮。

北美13個(gè)殖民地也效仿前賢，美國(guó)獨(dú)立戰(zhàn)爭(zhēng)的直接導(dǎo)火索就是英國(guó)議會(huì)在沒(méi)有殖民地代表參加的情況下擅自向殖民地征收印花稅，侵害了殖民地民眾的利益。這既違背了英國(guó)自身的憲政原則，也違背了美國(guó)第一代拓荒者的五月花號(hào)公約。只不過(guò)，英國(guó)諺語(yǔ)“稅收是代議制之母”，在美國(guó)被翻版成為“無(wú)代議士不納稅”。

法國(guó)革命依然圍繞稅收而行。1789年法國(guó)大革命前的突出矛盾就是第三等級(jí)承擔(dān)了沉重的賦稅，只有工作的權(quán)利而被停止了議政權(quán)。大革命最重要的成果《人權(quán)與公民權(quán)宣言》中有一條：任何人的財(cái)產(chǎn)權(quán)不得受到剝奪。這一條杜絕了權(quán)勢(shì)階層任意征稅的掠奪行為，以及稅收豁免權(quán)等特權(quán)，個(gè)人財(cái)產(chǎn)由此受到保護(hù)，奠定了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的第一塊基石。

稅收，不僅僅是國(guó)家財(cái)政來(lái)源的保障，也是國(guó)家與民眾之間契約關(guān)系的一種體現(xiàn)和保障。稅收不應(yīng)成為圈錢(qián)的借口，而應(yīng)成為政府與民眾之間的權(quán)利讓渡紐帶：國(guó)家在征稅后，應(yīng)該提供社會(huì)所必要的秩序與安全、公平的環(huán)境。因此，不經(jīng)合法性程序以調(diào)節(jié)為名任意增加稅收，或者以征收隱性費(fèi)用的方式強(qiáng)行征收“保護(hù)費(fèi)”，從根本上違反了法治與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的根本要義。

另一方面，在現(xiàn)代社會(huì)中，稅收也具有激勵(lì)市場(chǎng)的作用。一個(gè)好的稅收體制應(yīng)該成為促進(jìn)商品交易與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的正向激勵(lì)手段，而不是相反。

稅收節(jié)節(jié)攀升大好形勢(shì)下的隱憂

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的數(shù)字，我國(guó)稅收收入近年來(lái)節(jié)節(jié)攀升：去年上半年中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)10.9%，同比增長(zhǎng)0.9個(gè)百分點(diǎn)。同時(shí)，上半年財(cái)政稅收突破2萬(wàn)億元人民幣，比前年同期增收3600多億元，稅收增速22.3%，比經(jīng)濟(jì)增速高出1倍。而事實(shí)上，不僅是去年，過(guò)去五年我國(guó)稅收步入快速增長(zhǎng)期，年均遞增17.7%，遠(yuǎn)高于GDP的年遞增速度。

稅收收入節(jié)節(jié)攀升，固然有經(jīng)濟(jì)發(fā)展與征稅手段改進(jìn)的功勞，但也與稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重不無(wú)關(guān)聯(lián)?！陡２妓埂饭嫉哪甓榷愂胀纯嘀笖?shù)可以作為參照。從2000年中國(guó)進(jìn)入《福布斯》的統(tǒng)計(jì)開(kāi)始，稅收負(fù)擔(dān)指數(shù)便一路上揚(yáng)：2002年位居第三，2005年便“躍升”全球第二。我國(guó)10年來(lái)宏觀稅賦每年以接近1個(gè)百分點(diǎn)的速度增長(zhǎng)，如果加上大量非稅負(fù)擔(dān)，實(shí)際宏觀稅賦水平可能大大超過(guò)發(fā)達(dá)國(guó)家。

一個(gè)有意思的現(xiàn)象是：一些人考慮到稅賦對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的遏制作用，以及對(duì)于消費(fèi)的抑制，常常提出降稅、取消收費(fèi)或者進(jìn)行費(fèi)改稅、流轉(zhuǎn)稅改為消費(fèi)稅等建議，但在涉及投資過(guò)熱的行業(yè)時(shí)，又常常把征稅作為無(wú)往不利的武器，完全忘了確保市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的稅收法定這一原則。這在房地產(chǎn)等行業(yè)中表現(xiàn)得尤其明顯，總是試圖以高稅收抑制消費(fèi)與二手房交易的方法來(lái)抑制房?jī)r(jià)。殊不知，用鯀堵水的辦法來(lái)治水通常會(huì)適得其反，稅賦在增加交易負(fù)擔(dān)的同時(shí)，也會(huì)挫傷市場(chǎng)流通的積極性。

那些隨隨便便就建議征稅的人還忘記了另一條，如果政府可以假借行政權(quán)力加重或者減免稅收，那就意味著個(gè)人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的一部分歸政府所有，所謂的保護(hù)產(chǎn)權(quán)也就成了一句空話。如此調(diào)控，結(jié)果常常是調(diào)控的愿望未達(dá)成而平添了政府與民爭(zhēng)利的罵名。

稅收“母法”呼之欲出

這一局面在可見(jiàn)的將來(lái)也許有可能改觀。據(jù)報(bào)道，一個(gè)由全國(guó)人大、國(guó)務(wù)院法制辦、財(cái)政部和稅務(wù)總局官員參加的研討會(huì)已經(jīng)召開(kāi)，主題是研究《稅收通則法》專(zhuān)家稿。

據(jù)粗略統(tǒng)計(jì)，我國(guó)現(xiàn)行的稅收行政法規(guī)大約有30部，有關(guān)稅收的部門(mén)規(guī)章大約有50部。現(xiàn)行有效的法律卻只有3部：一部程序法和兩部實(shí)體法。其他都以法規(guī)或規(guī)章的形式發(fā)布，不僅法律級(jí)次低，而且部分法規(guī)政策經(jīng)常變化，使稅收?qǐng)?zhí)法始終處于一種動(dòng)蕩多變的狀態(tài)。

《稅收通則法》旨在保障公民財(cái)產(chǎn)權(quán)，保護(hù)納稅人合法權(quán)利，規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為，與稅收法定原則有莫逆之處，也是我國(guó)稅收擺脫行政管轄走向法治化的一小步，因此被稱(chēng)為稅收“母法”。

這部法律立法過(guò)程曲折且頗多妥協(xié)之處?！抖愂栈痉ā废群蟊涣腥氚藢煤褪畬萌舜蟮牧⒎ㄓ?jì)劃，稅務(wù)總局草案前后六次提交全國(guó)人大常委會(huì)，財(cái)政部草案也已經(jīng)審議了四稿，但最終停滯，改弦更張。立法的主旨也發(fā)生了很大的變化，原初的主旨是規(guī)定稅收領(lǐng)域的一些根本制度，如稅收立法權(quán)、中央與地方的稅收關(guān)系、稅收基本原則、稅收司法體系等，意在制定一部稅收效力位階高于一般稅收法律的稅收“母法”。但一些專(zhuān)家考慮到可操作性，因此提議對(duì)一些重大議題暫時(shí)擱置。比如，《稅收通則法》規(guī)定，納稅人在稅收征納活動(dòng)中享有限額納稅權(quán)、稅賦從輕權(quán)、獲取信息權(quán)、賠償救濟(jì)權(quán)等，對(duì)納稅人享有的程序性權(quán)利作出集中規(guī)定，但本該啟動(dòng)的費(fèi)改稅等工程，收費(fèi)是否納入調(diào)節(jié)范圍，迄今未有定論。

一部折衷的稅收“母法”也比沒(méi)有“母法”強(qiáng)，起碼我們又向稅收法定原則邁進(jìn)了一小步，誰(shuí)能說(shuō)這不是稅收與財(cái)產(chǎn)權(quán)法治精神的一大步呢？

[編輯 蕭三匝]

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