佘岳軍

[摘要]企業(yè)戰(zhàn)略成本管理是對(duì)企業(yè)成本宏觀上的管理，它構(gòu)建了企業(yè)成本管理的框架。建設(shè)工程的工程成本控制一般包括工程項(xiàng)目的投資控制和實(shí)施控制。本文試著將戰(zhàn)略成本管理運(yùn)用到工程控制中。

[關(guān)鍵詞]戰(zhàn)略成本管理 工程控制

一、戰(zhàn)略成本管理

成本管理作為企業(yè)管理的一個(gè)重要內(nèi)容，其內(nèi)涵有不同有解釋。美國(guó)學(xué)者查爾斯·Ｔ·享格瑞認(rèn)為，成本管理是“經(jīng)理人員的為滿足顧客要求同時(shí)又持續(xù)地降低和控制成本的行為”。日本的成本計(jì)算準(zhǔn)則將成本管理定義為“成本管理是指制定和公布成本標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算和記錄成本的實(shí)際發(fā)生額，將其與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，分析其差異的原因，并將與此有關(guān)的資料向經(jīng)營(yíng)管理者報(bào)告，以便采取措施，降低成本?！蔽覈?guó)《成本管理大辭典》認(rèn)為“成本管理是對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的產(chǎn)品成本有組織、有系統(tǒng)地進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核等一系列的科學(xué)管理工作。其目的在于組織和動(dòng)員群眾，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，挖掘降低成本的途徑，達(dá)到以最少的生產(chǎn)耗費(fèi)取得最大的生產(chǎn)成果?！标愝V博士認(rèn)為上述幾種對(duì)成本管理內(nèi)涵的解釋都存在不足，并對(duì)成本管理作如下定義：“成本管理是以成本信息的產(chǎn)生和利用為基礎(chǔ)，按照成本最優(yōu)化的要求有組織的進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、分析和考核等一系列的科學(xué)管理活動(dòng)?！?/p>

企業(yè)戰(zhàn)略成本管理是對(duì)企業(yè)成本宏觀上的管理，它構(gòu)建了企業(yè)成本管理的框架。一般認(rèn)為企業(yè)戰(zhàn)略成本管理包括：戰(zhàn)略成本預(yù)測(cè)、戰(zhàn)略成本決策、戰(zhàn)略成本計(jì)劃、戰(zhàn)略成本控制和戰(zhàn)略成本分析。

戰(zhàn)略成本預(yù)測(cè)是指以企業(yè)歷史成本資料、現(xiàn)實(shí)成本管理能力和未來競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化為依據(jù)，利用現(xiàn)代預(yù)測(cè)理論和技術(shù)，對(duì)企業(yè)某一特定戰(zhàn)略下的成本水平進(jìn)行合理的測(cè)算，確定出與企業(yè)戰(zhàn)略相對(duì)應(yīng)的成本水平，借以評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略的可行性，為戰(zhàn)略決策提供信息服務(wù)。戰(zhàn)略成本預(yù)測(cè)包括確定預(yù)測(cè)的對(duì)象、選擇預(yù)測(cè)方法、收集預(yù)測(cè)相關(guān)的信息和作出預(yù)測(cè)結(jié)果等步聚。

戰(zhàn)略成本決策是在戰(zhàn)略成本預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部條件的分析，在保證企業(yè)戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)的各備選方案中，對(duì)戰(zhàn)略運(yùn)行成本較低的方案作出選擇的過程。戰(zhàn)略成本決策的常用方法主要有競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)矩陣分析法和競(jìng)爭(zhēng)性成本結(jié)構(gòu)理論分析法。

戰(zhàn)略成本計(jì)劃是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)較長(zhǎng)時(shí)期的成本競(jìng)爭(zhēng)目標(biāo)，以戰(zhàn)略成本決策結(jié)果為依據(jù)，對(duì)企業(yè)未來成本管理目標(biāo)和成本管理行動(dòng)制定的規(guī)劃，是未來成本活動(dòng)的基本方向和衡量成本管理業(yè)績(jī)的主要標(biāo)準(zhǔn)。其實(shí)質(zhì)是一種長(zhǎng)期成本計(jì)劃，是對(duì)成本計(jì)劃時(shí)間跨度的戰(zhàn)略拓展。

戰(zhàn)略成本控制是指企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略成本計(jì)劃的要求，建立一套反映戰(zhàn)略計(jì)劃目標(biāo)水平的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)偏離戰(zhàn)略成本控制標(biāo)準(zhǔn)的活動(dòng)進(jìn)行糾正，對(duì)不符合企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的戰(zhàn)略成本計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整和重編，以保證戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的動(dòng)態(tài)管理過程。

戰(zhàn)略成本分析是指結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施，以戰(zhàn)略成本計(jì)劃水平和控制標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，采用財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的方法，對(duì)戰(zhàn)略成本管理的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的衡量，考察其目標(biāo)完成程度，并及時(shí)提供反饋信息的一種價(jià)值判斷過程。在戰(zhàn)略管理的分析框架中同成本因素緊密相關(guān)的分析方法主要有：價(jià)值鏈分析法、戰(zhàn)略定位分析法和成本動(dòng)因分析法。

價(jià)值鏈分析可以從多方面揭示企業(yè)有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)力的成本信息，這些成本信息對(duì)于企業(yè)制定戰(zhàn)略以消除成本劣勢(shì)和創(chuàng)造成本優(yōu)勢(shì)起著非常重要的作用。不同的戰(zhàn)略定位產(chǎn)生不同的企業(yè)戰(zhàn)略，就需要不同的成本分析觀和成本管理方法。由此確定的戰(zhàn)略成本管理運(yùn)行機(jī)制也存在較大差異，只有通過戰(zhàn)略定位分析，確定企業(yè)的戰(zhàn)略，才能將成本管理會(huì)計(jì)的具體方法針對(duì)特定的戰(zhàn)略成本而進(jìn)行功能展開和運(yùn)用創(chuàng)新。有了成本管理戰(zhàn)略，尚需明確成本管理的重點(diǎn)，這就需要進(jìn)行成本動(dòng)因分析，找出成本的趨動(dòng)因素，以便對(duì)癥下藥，保證成本管理戰(zhàn)略的有效性，更好地實(shí)現(xiàn)成本管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)。

成本動(dòng)因分析既包括戰(zhàn)術(shù)層面的成本動(dòng)因分析，又包括戰(zhàn)略層面上的成本動(dòng)因分析。只有戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析能夠與企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)相匹配。因此，我們認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)方法是以價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和成本動(dòng)因分析為基礎(chǔ)的由戰(zhàn)略成預(yù)測(cè)方法、決策方法、預(yù)算方法、核算方法、控制方法、分析方法和考核方法所構(gòu)成方法體系。

二、建設(shè)工程的成本控制

一般情況下，我們把涉及到業(yè)主的投資、財(cái)務(wù)和費(fèi)用等方面的監(jiān)理工作統(tǒng)稱為工程成本控制，這種處理對(duì)監(jiān)理中的主要業(yè)務(wù)工作進(jìn)行了概括，但卻模糊了不同的概念和方法，可能會(huì)導(dǎo)致忽視某些重要問題。事實(shí)上，建設(shè)工程的工程成本控制一般包括工程項(xiàng)目的投資控制和實(shí)施控制。

工程投資控制是一種“事前”行為，業(yè)主為了實(shí)現(xiàn)一項(xiàng)工程的經(jīng)濟(jì)效益最大化，事前需要聘請(qǐng)專業(yè)咨詢?nèi)藛T研究投資的最佳機(jī)會(huì)，測(cè)算項(xiàng)目的投資額，分析項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)效益和選擇最經(jīng)濟(jì)的投資方案以及進(jìn)行工程投標(biāo)標(biāo)底的編制、投標(biāo)價(jià)的審核、投資額的變更控制、竣工決算審查、項(xiàng)目建成后的新增固定資產(chǎn)價(jià)值的核定、投產(chǎn)項(xiàng)目投資效果的分析考核和項(xiàng)目使用費(fèi)的經(jīng)濟(jì)分析與管理等一系列工作。所以，工程投資一方面是指實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)更新、改造或擴(kuò)建、新建所需要的總費(fèi)用的投入，另一方面也是一項(xiàng)投資者以一定的資金投入為代價(jià)，由此取得滿足社會(huì)需求，增加資金收益和國(guó)民收入的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此，工程投資涉及到從工程項(xiàng)目的投資機(jī)會(huì)研究、可行性研究、設(shè)計(jì)、施工和運(yùn)營(yíng)，直到工程項(xiàng)目壽命終結(jié)貫穿于工程項(xiàng)目的各個(gè)階段。

相對(duì)投資控制而言，建設(shè)工程的實(shí)施成本控制一般發(fā)生在建設(shè)工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)以后，即是一種“事后”控制，更體現(xiàn)在建設(shè)工程施工階段。一般而言，業(yè)主需要委托監(jiān)理單位的監(jiān)理工程師來編制業(yè)主在該項(xiàng)目上的資金支出計(jì)劃，分析工程成本的變化和進(jìn)行工程成本控制。所以，工程成本是工程項(xiàng)目建設(shè)過程中所支付的費(fèi)用，可以說，它與工程投資沒有絕對(duì)的區(qū)別，但投資一般是指一個(gè)事先估計(jì)的總的費(fèi)用或事后的花費(fèi)費(fèi)用的總和；而工程成本則是一個(gè)逐步增加的、受總投資預(yù)算控制的費(fèi)用支出的積累。在項(xiàng)目的建設(shè)全過程中，業(yè)主要向研究機(jī)構(gòu)支付項(xiàng)目可行性的咨詢費(fèi)用，向設(shè)計(jì)單位支付設(shè)計(jì)費(fèi)用，向施工單位結(jié)算按合同所建工程的合同價(jià)以及支付監(jiān)理單位的咨詢費(fèi)用和業(yè)主內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)在該項(xiàng)目上所花費(fèi)的費(fèi)用，這些支出雖然可以納入投資，但從其性質(zhì)看，納入成本更為妥當(dāng)，而與之相聯(lián)系的財(cái)務(wù)管理工作我們就稱為實(shí)施成本控制。

三、戰(zhàn)略成本管理在建設(shè)工程控制中的運(yùn)用

如上述，戰(zhàn)略成本管理方法是以價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和成本動(dòng)因分析為基礎(chǔ)的由戰(zhàn)略成預(yù)測(cè)方法、決策方法、預(yù)算方法、核算方法、控制方法、分析方法和考核方法所構(gòu)成方法體系。在我們看來，工程建設(shè)的成本動(dòng)因包括投資成本和實(shí)施成本。

工程投資是一個(gè)事先估計(jì)的總費(fèi)用或事后的花費(fèi)費(fèi)用的總和，而工程成本則是工程項(xiàng)目建設(shè)過程中所支付的費(fèi)用。所以，工程投資控制是對(duì)一項(xiàng)工程預(yù)算的控制，工程成本控制則是對(duì)一項(xiàng)工程的施工費(fèi)用的控制，兩者有著較為明顯的區(qū)別：首先，從兩者關(guān)系看，投資控制是業(yè)主項(xiàng)目管理的主要目標(biāo)，而實(shí)施成本控制則是實(shí)現(xiàn)投資控制的手段，即業(yè)主通過工程成本控制，將實(shí)際的投資額控制在投資預(yù)算范圍內(nèi)。其次，從控制方法和性質(zhì)看，投資控制主要通過經(jīng)濟(jì)分析與計(jì)算的方法控制投資額度，屬于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范疇；實(shí)施成本控制則是通過成本管理的技術(shù)，控制工程的費(fèi)用支出,屬于管理活動(dòng)的范疇。而且，監(jiān)理工程師從事的投資控制業(yè)務(wù)為咨詢業(yè)務(wù)，而進(jìn)行的成本控制則是具體的監(jiān)督、檢查和管理事務(wù)。再次，從控制的時(shí)間來看，投資控制以項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段為重點(diǎn)，因?yàn)轫?xiàng)目的經(jīng)濟(jì)合理性主要取決于是否選擇了最為經(jīng)濟(jì)合理的設(shè)計(jì)方案；而成本控制以施工階段為重點(diǎn)，做到工程材料的效用最大化。

為此，我們認(rèn)為對(duì)建設(shè)工程實(shí)施戰(zhàn)略成本控制重點(diǎn)需要加強(qiáng)投資控制和實(shí)施成本控制，并且重點(diǎn)放在投資控制上。

首先，工程投資控制階段。①實(shí)施投資決策責(zé)任制。投資控制是項(xiàng)目法人組織建設(shè)工程的首要任務(wù)，項(xiàng)目法人應(yīng)從前期的決策控制抓起，直到工程各階段實(shí)施全方位、全過程的投資控制。與此同時(shí)，實(shí)施投資決策責(zé)任制，由國(guó)家授權(quán)的投資主體對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行決策和承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。推行項(xiàng)目法人責(zé)任制促進(jìn)相關(guān)法人有積極性去實(shí)施工程投資和工程控制。②加強(qiáng)工程設(shè)計(jì)控制。包括設(shè)計(jì)方案、合適的施工方法和材料選擇。③健全預(yù)算管理。施工圖預(yù)算是安排施工計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)工程進(jìn)度、辦理工程結(jié)算、進(jìn)行成本計(jì)算的依據(jù)。

其次，工程的成本控制階段。相對(duì)投資控制而言，建設(shè)工程的成本控制一般發(fā)生在建設(shè)工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)以后，即是一種“事后”控制，更體現(xiàn)在建設(shè)工程施工階段，控制建設(shè)工程成本可以從以下方面入手：①認(rèn)真核定工程投資，實(shí)施項(xiàng)目承包。核定工程投資，實(shí)施工程項(xiàng)目投資，是加強(qiáng)工程成本控制的首要環(huán)節(jié)，②加強(qiáng)財(cái)務(wù)平衡。資金問題是保證建設(shè)工程順利進(jìn)行的關(guān)鍵因素，資金能否及時(shí)到位，在很大程度上影響了項(xiàng)目承包人能否全面完成承包任務(wù)。所以，我們必須從強(qiáng)化資金管理入手，對(duì)所有的項(xiàng)目根據(jù)輕重緩急分類排隊(duì)，合理安排資金，每月下達(dá)正式的資金使用計(jì)劃，計(jì)劃下達(dá)后，任何單位和個(gè)人均不得改動(dòng)或挪用資金使用指標(biāo)，確保建設(shè)工程資金的安全，以確保把有限的資金用于重點(diǎn)項(xiàng)目的建設(shè)中。③建立健全會(huì)計(jì)核算制度。確定成本會(huì)計(jì)科目，對(duì)一項(xiàng)工程進(jìn)行分解，分解出最小的工作單元，即為成本會(huì)計(jì)科目，在此基礎(chǔ)上，對(duì)成本會(huì)計(jì)科目建立相應(yīng)的分類賬；而后建立標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)，對(duì)每一分類賬事先建立標(biāo)準(zhǔn)成本，作為該項(xiàng)成本的控制依據(jù)；最后在業(yè)績(jī)考核時(shí)，將實(shí)際發(fā)生成本與標(biāo)準(zhǔn)成本做比較，節(jié)約和超標(biāo)的視程度不同予以不同的獎(jiǎng)懲。