黃志華

審計責(zé)任往往是伴隨審計風(fēng)險而產(chǎn)生的。審計風(fēng)險是指審計部門和有關(guān)人員在審計工作中由于重大的審計誤差，導(dǎo)致有關(guān)審計意見、結(jié)論或評價出現(xiàn)錯誤而受到委托者或被審計單位追究責(zé)任的可能性。而審計部門和人員對所發(fā)表的審計意見、結(jié)論或評價要承擔(dān)的責(zé)任即為審計責(zé)任。內(nèi)部審計工作由于受審計人員素質(zhì)、審計方法程序、審計環(huán)境、審計項目本身等因素的制約，決定了審計風(fēng)險的客觀性，由此會形成內(nèi)部審計責(zé)任。內(nèi)審人員雖然不能完全消除審計責(zé)任，但是可以通過努力，控制審計風(fēng)險，達(dá)到減輕審計責(zé)任的目的，特別是減輕或避免過失責(zé)任。

一、內(nèi)部審計風(fēng)險的成因

內(nèi)部審計風(fēng)險的成因是多方面、多層次的，歸納起來，主要有外部因素和內(nèi)部因素兩方面。

（一）外部因素

1．獨立性、權(quán)威性不足，容易受到外界因素的干擾。中國大多數(shù)企業(yè)正處于發(fā)展階段，審計部門顯得并不是那么必要，在機構(gòu)的劃分上很多由財務(wù)部門兼管。這樣的劃分使得審計部門連形式上的獨立也不能充分保證，更無權(quán)威性可言。

2．有意識舞弊行為的增加。無意識的差錯容易發(fā)現(xiàn)，且產(chǎn)生的后果危害性也較小，但有意識舞弊手法隱蔽，特別是串通舞弊較難發(fā)現(xiàn)，這在某種程度上也加大了內(nèi)部審計風(fēng)險。

3．對內(nèi)部審計期望值過高產(chǎn)生的壓力。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對審計信息和審計結(jié)果的依賴程度不斷增強，希望內(nèi)部審計在加強企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益方面能提出有價值的審計建議，對被審計單位存在的問題能查清查實，對離任及接任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責(zé)任能劃分得清清楚楚?？傊瑢徲嬏峁┑膶徲嬓畔⒓皩徲嫿Y(jié)果要求質(zhì)量高，可靠性強，而實際工作中可能由于被審計單位不配合，審計證據(jù)的難以獲取等原因，審計結(jié)果很難達(dá)到期望要求，因而產(chǎn)生了期望差距，形成審計風(fēng)險。

（二）內(nèi)部因素

1．內(nèi)審人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響。由于傳統(tǒng)審計基本是財務(wù)審計，審計人員對經(jīng)營管理、工程預(yù)算、信息技術(shù)等方面的知識知之甚少，且對企業(yè)的經(jīng)營特點缺乏了解。而現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計工作要向事前、事中轉(zhuǎn)移，要求審計人員具有綜合性管理知識，深入到企業(yè)經(jīng)營的過程中去向管理要效益，知識結(jié)構(gòu)單一則面臨審計風(fēng)險。

2．審計工作過程未嚴(yán)格把關(guān)，欠缺必要的質(zhì)量控制。

（1）審前準(zhǔn)備工作不充分。年度審計計劃只注重審計數(shù)量，忽視審計質(zhì)量，可能造成審計結(jié)論失真，審計復(fù)議率提高，從而加大審計風(fēng)險。審計日程安排沒有預(yù)留必要的時間對審計目標(biāo)的經(jīng)營管理資料進(jìn)行研究，匆匆進(jìn)場，毫無目標(biāo)地進(jìn)行審計。

（2）現(xiàn)場審計工作缺乏必要的工作底稿，質(zhì)量控制難以保證。審計工作過程的記錄由于不需要被審計單位簽字認(rèn)可且無具體的檢查措施，造成實際工作中只注重審計查出問題的記錄而忽視審計過程的記錄。實際審計時，有的審計人員發(fā)現(xiàn)問題才編制底稿，查不出問題則不編制底稿，這樣編制的審計工作底稿則很難真實、完整地反映審計人員全部審計過程，有的審計事項是否實施審計難以反映，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險不能有效防范，檢查風(fēng)險增大。一旦審計過的單位暴露出新的問題，便無法分清審計時是否檢查過這個環(huán)節(jié)，是誰檢查的，是通過什么方式檢查的。由于責(zé)任主體不明確，審計責(zé)任無法追究，審計工作往往陷入比較被動的境地。

（3）審計報告不嚴(yán)謹(jǐn)。對審計發(fā)現(xiàn)的問題僅在報告中進(jìn)行表象描述，而沒有進(jìn)一步提升存在問題的實質(zhì)；對一些未經(jīng)證實的問題憑個人想象或道聽途說的言論輕易下結(jié)論；對專業(yè)技術(shù)能力以外的情況進(jìn)行評論。

二、內(nèi)部審計風(fēng)險的控制與防范

內(nèi)部審計風(fēng)險客觀存在、無法規(guī)避，而且貫穿于審計全過程，但通過一定措施，完全可以把其控制在較低程度。

（一）保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性、權(quán)威性。

機構(gòu)、人員、工作、經(jīng)費上獨立性的保證，是搞好內(nèi)部審計的必要條件。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)上升到法人治理機構(gòu)的層面,歸董事會領(lǐng)導(dǎo),其具體的實現(xiàn)形式是設(shè)立以獨立董事為主導(dǎo)的審計委員會。審計委員會作為董事會的一個專業(yè)機構(gòu),行使對內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo),形成內(nèi)部管理審計對管理者和管理系統(tǒng)相對的外部性,為內(nèi)部管理審計的獨立性提供組織上的保證，使之處于一種比較超脫的地位來對經(jīng)營管理實施有效監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，從而使審計工作較少受到外界因素的干擾而正常運行。

（二）健全和完善企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)定。

審計部們應(yīng)結(jié)合本企業(yè)的特點，出臺具有可操作性的內(nèi)審規(guī)定、方法，形成縱橫交錯、點面結(jié)合的內(nèi)部審計法規(guī)體系，使內(nèi)部審計有法可依、有章可循，走上規(guī)范化的道路。

（三）建立嚴(yán)密科學(xué)的審計質(zhì)量控制制度。

在審計前，必須制定全面、科學(xué)、合理的審計工作方案。對被審計單位的情況進(jìn)行了解，對其內(nèi)部控制制度、經(jīng)營管理、經(jīng)濟效益、財務(wù)管理以及以往審計中發(fā)現(xiàn)的問題等情況進(jìn)行分析，對審計風(fēng)險進(jìn)行評估。通常經(jīng)營規(guī)模大，經(jīng)濟關(guān)系復(fù)雜，內(nèi)部控制不力，財務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱，經(jīng)營管理問題較多，經(jīng)營效益起伏大，審計次數(shù)少的單位，產(chǎn)生審計風(fēng)險的可能性大。內(nèi)部審計人員在評估審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上，對產(chǎn)生審計風(fēng)險可能性大的單位，在確定主審人選、投入審計人員力量、審計時間安排等方面要予以充分考慮，周密安排，最大限度地減少審計風(fēng)險。在制定審計工作方案時，注重分析評估審計風(fēng)險，可起到防范于未然的作用。

在審計實施過程中，審計組長應(yīng)定期檢查、了解審計分工的工作進(jìn)度和審計方案的落實情況，對不能按計劃完成的部分及時調(diào)整，對全局進(jìn)行統(tǒng)籌安排。并要求審計人員以審計日記的形式記載審計現(xiàn)場的審計步驟、方法、對象及審計判斷和結(jié)論，以便明確責(zé)任。同時也促使審計人員更加嚴(yán)格執(zhí)行審計計劃和方案，更加細(xì)致周密地開展工作，從而降低審計風(fēng)險，確保審計客觀公正、實事求是。

防范和控制出具審計報告的風(fēng)險。首先，項目主審在編制審計報告時，必須仔細(xì)認(rèn)真地審查工作底稿，對審計證明材料的充分性和可靠性進(jìn)行分析，對不符合要求的審計工作底稿要求重寫或補充完善。其次，必須分清審計責(zé)任和被審計單位責(zé)任，被審計單位要對所提供資料的真實性負(fù)責(zé)，審計人員僅對出具的審計報告負(fù)責(zé)。再次，文字表述應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度。

（四）全方位提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)

內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和技術(shù)性都很強的工作，是高層次、綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督。因此，提高審計人員的素質(zhì)，對控制和防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量起著根本性作用。首先，應(yīng)提高審計人員的職業(yè)關(guān)注意識和職業(yè)判斷能力。如在具體的審計過程中，針對不同的審計案例，分析了解被審計對象的不同表現(xiàn)形態(tài)，運用辯證的邏輯思維方式，去感知審計事項中可能出現(xiàn)的實質(zhì)性問題。同時，應(yīng)掌握靈活的工作方法，對所收集到的審計資料、信息等，通過系統(tǒng)化整理、綜合分析，獲取全面有效的證據(jù)，以透過現(xiàn)象看本質(zhì)。其次，加強審計人員職業(yè)道德建設(shè)。對于審計工作，不僅要考核業(yè)績，還要評價誠信，對審計人員的腐敗行為要加重處罰，避免因?qū)徲嬋藛T自身不潔導(dǎo)致審計結(jié)論失真而帶來的風(fēng)險。第三，加強審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，尤其要注重培訓(xùn)的時效性，做到學(xué)用結(jié)合，避免形式主義，培訓(xùn)一次就要在業(yè)務(wù)水平上提高一步，盡快提高內(nèi)審人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)和應(yīng)對各種復(fù)雜局面的能力。