張　德

隨著我國(guó)醫(yī)療體制改革的不斷深入，各級(jí)醫(yī)院均面臨著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，醫(yī)院要求生存、謀發(fā)展，必須加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部管理，規(guī)范醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為。加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)的作用，對(duì)于提高醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理水平和兩個(gè)效益的發(fā)揮起著非常重要的作用。但部分醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并未發(fā)揮好其應(yīng)有的職能和作用，筆者就醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的作用、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作等方面談?wù)勛约旱挠^點(diǎn)及看法，愿與同行共同探討。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的作用

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的作用可表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、內(nèi)部審計(jì)可以規(guī)范醫(yī)院不正當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)行為。

2、內(nèi)部審計(jì)可以預(yù)防醫(yī)院投資決策的失誤。

3、內(nèi)部審計(jì)有利于維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。

4、內(nèi)部審計(jì)有利于提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。

5、內(nèi)部審計(jì)有利于較好地防范醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

隨著醫(yī)院改革的不斷深入，內(nèi)部審計(jì)在規(guī)范內(nèi)控管理、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算、預(yù)測(cè)潛在風(fēng)險(xiǎn)等方面發(fā)揮預(yù)警作用。

二、現(xiàn)階段醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作情況

衛(wèi)生部《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中指出“年收入3 000萬元以上或擁有300張病床以上的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職審計(jì)人員?！庇捎卺t(yī)院內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院建設(shè)和發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用，在醫(yī)院管理中越來越得到醫(yī)院管理者的重視，許多醫(yī)院增設(shè)了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是，內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展還不平衡，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作中還存在一些不容忽視的問題，影響了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，概括起來大致有以下幾個(gè)方面：

1、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性和有效性受到較大限制。主要表現(xiàn)在：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不到位；內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)層次不清，部分醫(yī)院將內(nèi)部審計(jì)職能并入監(jiān)察、財(cái)務(wù)部門的問題比較突出；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立開展工作難度大、工作量不飽和的問題普遍存在。

2、部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員沒有擺正位置，未把握好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。

醫(yī)院部分內(nèi)部審計(jì)人員缺乏全局觀和整體感，未能擺正自己的位置，將自己置身于本單位的管理職能部門之外，往往存在重監(jiān)督、輕服務(wù)的思想。工作中積極主動(dòng)開展服務(wù)工作不夠，給其它職能部分認(rèn)為是專門“挑刺”的，未明確內(nèi)審工作的目的除監(jiān)督醫(yī)院遵守和維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律外，還要提高到“為決策者和管理層服務(wù)，為提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)”上來。

3、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)不高，制約了內(nèi)部審計(jì)工作的開展。

從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員現(xiàn)狀看，有些是財(cái)務(wù)上轉(zhuǎn)崗過來的，有的是單位為了應(yīng)付檢查而設(shè)立的，審計(jì)人員缺乏系統(tǒng)專業(yè)知識(shí)，或缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、或年齡偏大知識(shí)更新慢等等，不能適應(yīng)內(nèi)審工作新形式的需要，內(nèi)部審計(jì)工作深層次的開展工作缺乏專業(yè)勝任能力。

4、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容不夠深入，內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄。

目前有部分醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員工作內(nèi)容仍將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及監(jiān)督上，審計(jì)的對(duì)象主要是藥品處方、發(fā)票、治療交費(fèi)單、賬本、憑證及會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)資料，特別是現(xiàn)階段各醫(yī)療單位會(huì)計(jì)電算化的普及和財(cái)會(huì)人員素質(zhì)的提高，賬務(wù)處理上的差錯(cuò)將會(huì)越來越少，單一財(cái)務(wù)收支審計(jì)已不能適應(yīng)醫(yī)院業(yè)務(wù)發(fā)展要求。

5、內(nèi)部審計(jì)工作未隨形勢(shì)發(fā)生變化，內(nèi)審工作成果對(duì)醫(yī)院決策及經(jīng)營(yíng)管理等方面發(fā)揮的作用不大。

許多醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作仍局限于單純的財(cái)務(wù)收支或醫(yī)院收費(fèi)價(jià)格等方面的審計(jì)，沒有或很少開展醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與對(duì)醫(yī)院內(nèi)控制度評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏有效監(jiān)督，不能適應(yīng)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理工作對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求。因而很大一部分內(nèi)審工作不能為領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理提供決策參考，影響了內(nèi)審工作的發(fā)展。

由于上述多方面的原因，開展內(nèi)部審計(jì)工作困難重重，造成許多醫(yī)院的干部職工對(duì)醫(yī)院內(nèi)審工作認(rèn)識(shí)上有偏差，使內(nèi)審工作在“實(shí)際行動(dòng)上無能力、協(xié)調(diào)配合上有阻力，工作績(jī)效上無效力”，成為醫(yī)院的“雞肋”部門。

三、內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)發(fā)展的對(duì)策

針對(duì)醫(yī)院內(nèi)審工作中存在的諸多問題，除了醫(yī)院管理層不被重視外，很多問題都因我們內(nèi)審部門及人員原因造成。如何加強(qiáng)自身建設(shè)，進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)活力，將是我們內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員共同面臨的新課題。筆者就解決當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作中出現(xiàn)問題提出以下對(duì)策：

1、正確處理好醫(yī)院加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的領(lǐng)導(dǎo)與主動(dòng)爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)支持的關(guān)系。

對(duì)于缺乏獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)宣傳工作，提高醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)，力爭(zhēng)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)人員要逐漸從領(lǐng)導(dǎo)或上級(jí)主管部門“要我審”的被動(dòng)工作方式轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極主動(dòng)的開展好審計(jì)工作中來，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)圍繞醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的問題大膽開展工作，及時(shí)提出改進(jìn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)、管理等方面的好建議，大力拓展審計(jì)領(lǐng)域，做出審計(jì)業(yè)績(jī)，用審計(jì)的成果來贏得領(lǐng)導(dǎo)的支持重視，提高審計(jì)權(quán)威性，為做好下一步審計(jì)工作打開良好局面。

2、加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)把提高內(nèi)審人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)作為審計(jì)工作的重要內(nèi)容來抓。通過加強(qiáng)政治思想工作、組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)、開展審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研討，不斷總結(jié)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等途徑，大力加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)建設(shè)，使審計(jì)人員政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和工作能力不斷得到提高，以適應(yīng)新形勢(shì)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的新要求。

作為內(nèi)審人員，首先要具有較強(qiáng)的政治素質(zhì)，在工作中能夠自覺地運(yùn)用國(guó)家的方針、政策、法律和規(guī)章來指導(dǎo)和開展審計(jì)工作，從醫(yī)院發(fā)展的全局來觀察、分析、判斷問題，提出合適的改進(jìn)建議和改進(jìn)措施；其次，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有過硬的業(yè)務(wù)本領(lǐng)，不僅要熟練應(yīng)用好內(nèi)部審計(jì)方法，熟悉醫(yī)院業(yè)務(wù)流程，更應(yīng)通曉會(huì)計(jì)、審計(jì)、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)應(yīng)用等的專門知識(shí)和技能，同時(shí)，還應(yīng)具有較強(qiáng)的專業(yè)判斷能力、邏輯推理能力和綜合分析能力，具有及時(shí)更新知識(shí)和運(yùn)用新知識(shí)的能力；最后是要求內(nèi)部審計(jì)人員樹立崇高的敬業(yè)精神，忠于職守、勤奮工作、廉潔自律、全心全意地為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

3、正確定位醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的落腳點(diǎn)，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)工作的思路。

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作必須把定位點(diǎn)確立在為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手，促進(jìn)和加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部管理，規(guī)范各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支行為，提高醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益上來，其所從事的一切工作都服從和服務(wù)于醫(yī)院的總體經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，通過審計(jì)監(jiān)督，服務(wù)于醫(yī)院的改革與發(fā)展，改善和拓寬醫(yī)院的生存與發(fā)展空間。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)既是醫(yī)院內(nèi)部的一個(gè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，同時(shí)也是一個(gè)服務(wù)部門，審計(jì)并不是內(nèi)部審計(jì)工作的最終目的，它只是一種手段。內(nèi)部審計(jì)工作的最終目的應(yīng)該是幫助和促進(jìn)醫(yī)院的其他各職能部門提高其經(jīng)營(yíng)管理水平與效率，讓大家形成一種“合力”，共同實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的總體目標(biāo)。

4、加強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理，建立健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，不斷改進(jìn)工作方法和手段，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

加強(qiáng)內(nèi)部管理方面，首先，依據(jù)國(guó)家的審計(jì)法律法規(guī)和國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)規(guī)定建立內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，建立健全內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范及內(nèi)部業(yè)務(wù)質(zhì)量控制規(guī)定，按所規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等開展各項(xiàng)審計(jì)工作；其次，建立內(nèi)部崗位責(zé)任制度及激勵(lì)考核機(jī)制，激發(fā)內(nèi)部審計(jì)人員自愿提高自身素質(zhì)，自覺接受和開展定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)后續(xù)教育，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的行為準(zhǔn)則，克服工作的隨意性和盲目性，在醫(yī)院內(nèi)部樹立良好的工作形象；最后是要加強(qiáng)同醫(yī)院其它職能部門的協(xié)作，加強(qiáng)內(nèi)審工作的總結(jié)及提高，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題既要恰當(dāng)進(jìn)行處理，又要深入分析產(chǎn)生的原因，找出共同性或傾向性的問題，從建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)管理工作等方面提出改進(jìn)措施加以解決。

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作方式轉(zhuǎn)變就是要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由監(jiān)督為主向以監(jiān)督與評(píng)價(jià)為主的方向轉(zhuǎn)變，由事后的財(cái)務(wù)收支、查錯(cuò)防弊審計(jì)為主向以事中、事前的效益審計(jì)管理審計(jì)為主轉(zhuǎn)變。從事后審計(jì)向事前事中審計(jì)轉(zhuǎn)變；從監(jiān)督型審計(jì)向評(píng)價(jià)型審計(jì)轉(zhuǎn)變；從節(jié)流型審計(jì)向開源型審計(jì)轉(zhuǎn)變。

從改進(jìn)提高審計(jì)方法和手段上，要改變傳統(tǒng)的審計(jì)方法和手段，積極推行以內(nèi)控制度評(píng)價(jià)為主的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，節(jié)約審計(jì)成本，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；加快審計(jì)信息化進(jìn)程，開展計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的開發(fā)運(yùn)用，加快審計(jì)信息傳遞、收集、處理及反饋的速度，提高內(nèi)部審計(jì)工作效率和質(zhì)量。

5、拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作新突破。

內(nèi)部審計(jì)不僅要實(shí)現(xiàn)觀念上的突破，更重要的是要實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作上的突破。評(píng)價(jià)醫(yī)療衛(wèi)生資源利用的效率和效果已成為醫(yī)院內(nèi)審工作的主要內(nèi)容和日常工作，對(duì)有利于加強(qiáng)醫(yī)院科學(xué)管理、醫(yī)療資源的合理運(yùn)用、防范醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益，有利于促進(jìn)醫(yī)院事業(yè)發(fā)展的相關(guān)問題和事項(xiàng)，都應(yīng)作為內(nèi)部審計(jì)的工作范疇。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)成本費(fèi)用審計(jì)、設(shè)備物資（包括藥品、衛(wèi)生材料、低質(zhì)易耗品）采購(gòu)審計(jì)、基建維修工程審計(jì)、固定資產(chǎn)審計(jì)、內(nèi)部控制制度評(píng)審、醫(yī)院主要中層領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。有條件的地方內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)拓展到醫(yī)院管理組織結(jié)構(gòu)的合理性、管理機(jī)構(gòu)的有效性、經(jīng)營(yíng)管理的效益性，醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)和分析等各個(gè)領(lǐng)域。

總之，審計(jì)機(jī)構(gòu)要發(fā)揮好職能作用，還需要廣大內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)際工作中不斷探索和總結(jié)，只有結(jié)合各醫(yī)療單位的實(shí)際情況和行業(yè)特點(diǎn)，不斷探索新的工作方式、方法，加強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)自身建設(shè)，不斷拓展審計(jì)內(nèi)容，為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)決策當(dāng)好參謀和助手，確保醫(yī)院各項(xiàng)服務(wù)、管理活動(dòng)的順利進(jìn)行，才能為醫(yī)院兩個(gè)效益的提高和可持續(xù)發(fā)展作出內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

（作者單位：云南省楚雄州中醫(yī)院）