【摘要】筆者認為，內(nèi)部控制所針對的基本目標就是風險?？梢哉f，沒有風險就不會有內(nèi)部控制，二者是相伴相隨的。而財務管理更是企業(yè)經(jīng)營中的核心，它在企業(yè)發(fā)展特別是風險防范中處在風口浪尖的位置。如何防范風險；如何以內(nèi)部控制為基礎實現(xiàn)財務管理創(chuàng)新是企業(yè)目前面臨的重大課題。
　　
　　近年來，國內(nèi)外一系列會計造假案與違規(guī)操作使得企業(yè)內(nèi)部控制問題備受關注。美國安然、世通等公司舞弊案的發(fā)生，促使美國出臺了薩班斯—奧克斯利法案，要求上市公司管理層對于公司內(nèi)部控制進行自我評估，并由外部審計師發(fā)表獨立的審計意見。在美國薩班斯—奧克斯利法案的影響下，世界范圍內(nèi)掀起了內(nèi)部控制研究的熱潮，各國相關組織紛紛研究、設計內(nèi)部控制框架，制定、完善相應的法規(guī)、制度。按照黨中央關于完善社會主義市場經(jīng)濟體制的要求，我國對此也開展了大規(guī)模的研究和制定工作。近幾年財政部致力于內(nèi)部會計控制建設，先后發(fā)布了多項內(nèi)部控制規(guī)范。與此同時，中國人民銀行、證監(jiān)會以及部分行業(yè)主管部門也針對自身行業(yè)特點制定了相應的內(nèi)部控制規(guī)范。在政府部門的推動和引導下，企業(yè)依據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范的基本規(guī)定，結合自身的經(jīng)營特點和管理要求，相繼制定、完善了本企業(yè)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度的有效實施對于保障會計信息質(zhì)量、保證企業(yè)合法經(jīng)營、防范企業(yè)風險起到了重要作用。
　　
　　一、內(nèi)部控制特點及兩大目標
　　
　　按照通常的理解，內(nèi)部控制從靜態(tài)上看，是制度、程序、方法等的集合，它規(guī)范人們在企業(yè)中的各種行為，使之符合企業(yè)設定的目標。從動態(tài)上看，內(nèi)部控制與時俱進，不斷適應新的形勢，在創(chuàng)新中發(fā)展和完善。內(nèi)部控制涵蓋了企業(yè)內(nèi)部各種規(guī)章制度、操作程序、管理方法及控制措施，其作用是保障企業(yè)內(nèi)部營運目標的實現(xiàn)，它貫穿于企業(yè)制度、機制運行的全過程，它好象生命體中的平衡器一樣在一定程度上調(diào)控機體的生存和發(fā)展。
　　內(nèi)部控制具有兩個主要特點，一是廣泛性和全局性，一個企業(yè)內(nèi)部幾乎所有的制度、規(guī)則、機制、程序、方法等都屬于內(nèi)部控制范疇。無論是企業(yè)的全面規(guī)劃、整體經(jīng)營運作，還是日常經(jīng)營活動，內(nèi)部控制都滲透其中。二是牽制性和調(diào)整性，內(nèi)部控制制度、規(guī)則、機制、程序、方法等是通過相互牽制，相互作用、相互驗證發(fā)揮防范風險作用的。這就是內(nèi)部控制的機理。
　　內(nèi)部控制的一個重要目標是保障財務信息的質(zhì)量，從而向企業(yè)內(nèi)部和外部財務信息的需要者提供真實準確的財務信息。有效的內(nèi)部控制制度與科學的財務管理的合理結合，資金運動的各個環(huán)節(jié)被有效地記錄和控制，管理者可以圍繞著企業(yè)戰(zhàn)略的制定、實施、控制而采取一系列措施，從而將企業(yè)資源加以整合優(yōu)化，使資源消費最小、資源利用效率最高、企業(yè)價值最大。
　　內(nèi)部控制的另一個目標是防范風險，可以說，內(nèi)部控制是為防范風險而建立的，它的嚴謹、規(guī)范、全面是與風險系數(shù)相匹配的，風險越大，內(nèi)部控制越嚴謹，風險越多樣，內(nèi)部控制越全面。但是，內(nèi)部控制不是萬能的，它只能規(guī)避經(jīng)常發(fā)生的錯誤和風險，或在一定程度上降低風險系數(shù)，而不能控制、解決所有風險。一旦風險發(fā)生了，它就不能轉嫁、承擔或化解風險，而是要通過一系列科學的管理手段和有效的應對措施、盡量減少風險造成的后果，抑制風險的突然發(fā)生。這就提示我們，不僅要有嚴謹?shù)膬?nèi)部控制，還需要科學的管理手段，它們是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標的兩只車輪，二者雖不能混為一談，但可以有機地結合，共同發(fā)揮作用，企業(yè)這駕馬車運轉才會平穩(wěn)，發(fā)展才會平衡有速，預定目標才會實現(xiàn)。
　　
　　二、內(nèi)部控制與財務管理的相互契合
　　
　　內(nèi)部控制與科學管理相結合的契入點是什么呢？在科學管理中起著極其重要作用的財務管理，與內(nèi)部控制具有相同的廣泛性、全局性、牽制性和調(diào)整性，二者具有天然的共性，有機結合的條件，共同發(fā)揮作用的可能。財務管理貫穿于企業(yè)從始至終的營運中，并相對獨立于其他的管理形式，同時又可以融入其他的管理形式中。因此，財務管理是企業(yè)加強內(nèi)部控制，與內(nèi)部控制捆綁發(fā)揮作用的首選。
　　在企業(yè)所有的經(jīng)濟活動中，居于核心地位的是財務活動，而在財務活動中貫穿始終，并發(fā)揮作用的則是內(nèi)部控制管理。財務管理的內(nèi)容主要集中在事中階段的控制上。一個企業(yè)的投資、融資和分配決策，尤其是長期投資決策和股利分配決策在錯綜復雜的經(jīng)營管理活動中畢竟屬于偶發(fā)事件，更多的則是非程序化決策。財務管理要對決策的合理性和承擔的風險進行不斷的反省，以強化決策、控制、預警、評價機制，實現(xiàn)對資金的有效控制和資源的合理配置。而內(nèi)部控制則在監(jiān)督、控制、調(diào)節(jié)、溝通和合作上能使個別的、分散的財務行動整合統(tǒng)一起來，財務管理的基本職能是籌資用資并使之達到效能最大化。而內(nèi)部控制為此奠定了它的基礎。在現(xiàn)代化的市場經(jīng)濟條件下，資金來源是多源化的，出資者對資金的安全也是十分關注的。從財務管理的角度講，一方面，企業(yè)在制定財務制度和財務計劃時，將財務指標量化到內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)，才能保證日常的財務活動減少錯誤和弊端的發(fā)生；另一方面，財務預測、財務決策、財務分析與評價等財務管理手段在發(fā)揮其應有的作用時，要受到內(nèi)部控制的制約，以保障在復雜的企業(yè)經(jīng)營活動中避免或減少風險，確保財務目標的實現(xiàn)。因此說，內(nèi)部控制也是財務管理的一項內(nèi)在要求。在財務管理作為價值管理的主要手段、財務狀況事關每個企業(yè)的生存發(fā)展，財務技術倍受社會各界和每個企業(yè)關注的今天，我們必須正視內(nèi)部控制的功能在整個財務管理系統(tǒng)中的基礎地位。
　　
　　三、財務創(chuàng)新中的內(nèi)部控制考慮
　　
　　在市場經(jīng)濟條件下，財務管理已經(jīng)從局部的、附屬的職能，發(fā)展為全局的、相對獨立的職能，是企業(yè)經(jīng)營過程中所依靠的主要管理手段。財務管理反饋信息的顯性特征，可以及時反應企業(yè)運營中的錯誤與弊端，調(diào)動內(nèi)部控制及時發(fā)揮作用堵塞漏洞，調(diào)整監(jiān)督管理的側重點，防范抑制風險，及時修正自身的不足與缺陷。因此，財務管理可以帶動管理的其他方面，在企業(yè)實現(xiàn)全面科學管理中起主導作用，這也為財務管理創(chuàng)新提供了客觀需求和改革方向。
　　企業(yè)財務創(chuàng)新應遵循三條原則，首先，它應該符合企業(yè)自身的需要，脫離實際情況的創(chuàng)新是一種浪費和阻礙；其次，企業(yè)財務創(chuàng)新不能違反國家制定的法規(guī)、制度，應在合法合理的范圍內(nèi)進行改革與創(chuàng)新；最后要從戰(zhàn)略性或者說全局性考慮。制定財務總體戰(zhàn)略應當改變以往的三五年或十幾年的短期規(guī)劃思想，樹立可持續(xù)發(fā)展的、長遠的、幾十年甚至上百年的長期戰(zhàn)略理念，將關注賬面利潤的目光轉向可持續(xù)發(fā)展的長期效益上來，規(guī)劃、指導企業(yè)全局性、長期性的資金運動方向和途徑，實現(xiàn)資金運動的均衡性和有效性。在不同的發(fā)展階段，企業(yè)應當制定不同的財務階段戰(zhàn)略，這樣可以按照客觀經(jīng)濟發(fā)展的變化，迅速調(diào)整自身的方位。經(jīng)濟運行周期是波動的、起伏的，財務戰(zhàn)略制定也應是彈性的、可調(diào)整的。應該盡量與經(jīng)濟運行周期相匹配，適合經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，符合企業(yè)自身經(jīng)營運作的要求。
　　
　　四、財務指標量化到內(nèi)部控制的關鍵點上以防范風險
　　
　　財務管理的最根本目的是管理資金運動的質(zhì)量。通過科學的財務管理，實現(xiàn)資本結構的優(yōu)化，提高生產(chǎn)要素的配置能力，達到資金運行的安全、穩(wěn)健。資金運動質(zhì)量如何，可以通過資金籌集、收益分配、成本控制、負債能力等一系列財務要素進行綜合分析評價，同時又可以將無形的資金運動通過財務要素，量化成看得見，摸得著的有形指標，在資金運動的各個環(huán)節(jié)進行財務管理和內(nèi)部控制管理，從而既可以分析評價資金運動的質(zhì)量，又便于監(jiān)督控制、防范風險的實際操作。
　　
　　
　　五、優(yōu)化財務關系是內(nèi)部控制和財務管理的共同需求
　　
　　企業(yè)在經(jīng)營活動中，與企業(yè)所有者、經(jīng)營者、勞動者、消費者、債權債務人，內(nèi)部各部門、外部有關單位、國家、政府、主管部門及其他利益主體形成了一定的財務關系，這種財務關系在很大程度上制約著企業(yè)的經(jīng)營活動。從這個層面講，財務管理擔負著協(xié)調(diào)各種利益關系的職能，財務管理的過程是協(xié)調(diào)各種利益關系的過程。然而，內(nèi)部控制管理的對象與財務關系一樣，同是對人們活動的管理。企業(yè)職工的行為是否符合本企業(yè)規(guī)章制度的要求，操作程序是否規(guī)范，部門與部門之間的工作往來是否有章可循，項目決策是否合規(guī)合法等等，均是內(nèi)部控制監(jiān)督管理的范疇。因此，優(yōu)化財務關系，發(fā)揮人的積極性，調(diào)動企業(yè)全員防范風險的意識與熱情，成為提高內(nèi)部控制質(zhì)量和財務管理的關鍵所在，是實現(xiàn)財務管理目標和內(nèi)部控制目的的共同需求，是財務管理立足點從管理賬面收益，轉而促使人們創(chuàng)造更多的價值上來的保證，也是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和可持續(xù)發(fā)展的重要保證。在這樣的內(nèi)部控制管理下，企業(yè)員工就會最大限度地通過自己的努力，體現(xiàn)個人價值，并實現(xiàn)個人利益和機構整體利益的統(tǒng)一。
　　
　　六、高效平衡發(fā)展是內(nèi)部控制與財務管理的終極目的
　　
　　企業(yè)財務管理的對象是資金籌集、資產(chǎn)營運、成本控制、收益分配、信息管理和財務監(jiān)督等動態(tài)的財務活動，這一動態(tài)的財務活動構成了企業(yè)財務運行機制。2007年1月1日正式實施的新《企業(yè)財務通則》從企業(yè)財務決策、財務控制、財務激勵和財務監(jiān)督四個方面對財務活動提出要求，企業(yè)應當建立健全“激勵規(guī)范、約束有效”的企業(yè)財務運行機制，建立財務風險管理制度和財務預警機制，這對于維護企業(yè)各方權益和社會經(jīng)濟秩序，保障企業(yè)正常運行具有重要意義。實際上也是從財務管理的角度要求企業(yè)建立與之相應的內(nèi)部控制機制。
　　高效的企業(yè)財務運行機制是以外部的財務改革為依托，內(nèi)部的財務創(chuàng)新為基礎的。新《企業(yè)財務通則》對現(xiàn)行的企業(yè)財務制度進行了許多改革，為高效企業(yè)財務運行機制創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部通過建立財務風險管理制度和財務預警機制，嚴格防范、控制資金管理、資產(chǎn)營運、利潤分配等一系列財務活動中的風險。企業(yè)單純追求利潤最大化就會有風險，單純防范風險就難以發(fā)展。因此，企業(yè)應依據(jù)收益與風險的平衡原理與規(guī)律，隨時修正并調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營目標。實現(xiàn)獲利能力與風險控制的平衡、財務保證與長期競爭能力的平衡、集權與分權的平衡以及生產(chǎn)組織與財務監(jiān)控的平衡。
　　有必要指出的是，不管是內(nèi)部控制、風險防范，還是財務管理創(chuàng)新，都離不開財會工作者。任何好的制度和理念，都必須要由人去理解和執(zhí)行，任何先進的理財技術和方法也離不開人的操作，而要做好這些無疑需要既誠實守信而又具有扎實的財務會計金融知識和風險管理能力的人。為此就要加強企業(yè)和單位的人才管理，這恐怕也是內(nèi)部控制、風險防范和財務管理的最大保障。