【摘要】 本文結(jié)合航空運輸企業(yè)的特點，分析新舊會計準則變化對航空運輸企業(yè)的損益預(yù)期影響以及航空運輸企業(yè)執(zhí)行新會計準則的好處和困難，并探討實施新準則對航空運輸企業(yè)提出的新要求。
　　
　　新會計準則的頒布，標志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。
　　
　　一、新會計準則對航空運輸企業(yè)的損益影響
　　
　　新會計準則實施后，由于會計規(guī)則的改變，航空運輸企業(yè)對會計要素的計量和確認發(fā)生了重大的變化，影響了各期的會計利潤。
　　
　?。ㄒ唬┯谰眯栽隼绊懛治?br/>　　1.政府補助準則的影響。政府補助準則要求企業(yè)收到政府補助區(qū)分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當(dāng)期損益。我國航空運輸企業(yè)政府補助項目主要有民航總局的安全保障補助、新航線補助、地方政府的財政補助和地方稅收返還等，目前航空運輸企業(yè)普遍處于微利經(jīng)營的現(xiàn)狀，政府補助會計核算的改變會改善其賬面盈利。
　　2.無形資產(chǎn)準則的影響。無形資產(chǎn)準則應(yīng)用指南規(guī)定，除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)外，其他企業(yè)可以將自行開發(fā)建造廠房和外購?fù)恋丶敖ㄖ锵嚓P(guān)的土地使用權(quán)不記入建筑物成本。財政部、稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》第十五條規(guī)定房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。因此，計算房產(chǎn)稅所依據(jù)的房產(chǎn)原價，會計和稅法的規(guī)定是相同的，土地使用權(quán)的單獨計價，將會減少航空運輸企業(yè)的房產(chǎn)稅。
　　3.債務(wù)重組準則的影響。舊準則規(guī)定債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)將少支付的債務(wù)確認為資本公積。新準則規(guī)定債務(wù)人債務(wù)重組差額計入當(dāng)期損益。債務(wù)重組準則的修訂，考慮到航空運輸企業(yè)資產(chǎn)負債率普遍高的特點（通常在80％～90％），今后如果能夠獲得債務(wù)的減免，將會增加當(dāng)期的利潤。
　　
　?。ǘr間性差異損益影響分析
　　1.固定資產(chǎn)準則的影響。新準則實施前，航空運輸企業(yè)依據(jù)《民航企業(yè)會計核算辦法》將航空高價周轉(zhuǎn)件列入存貨進行核算，《民航企業(yè)會計核算辦法》規(guī)定對高價周轉(zhuǎn)件按5年攤銷。《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南改變了航空高價周轉(zhuǎn)件的核算規(guī)定，要求航空運輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認航空高價周轉(zhuǎn)件為固定資產(chǎn)。航空高價周轉(zhuǎn)件的實際使用年限通常超過7年，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，應(yīng)按實際使用年限計提折舊，年折舊額會低于按5年計算的攤銷額。高價周轉(zhuǎn)件轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，根據(jù)38號準則的規(guī)定，不需要追溯調(diào)整，因高價周轉(zhuǎn)的攤銷年限低于實際使用年限，新舊準則轉(zhuǎn)換時，其賬面價值低于實際價值，再考慮今后攤銷年限的延長，新準則實施的短期內(nèi)會增加航空運輸企業(yè)的會計利潤。
　　2.所得稅準則的影響。新準則引進了暫時性差異概念，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。我國航空運輸企業(yè)存在的時間性納稅差異主要有：計提的各項資產(chǎn)減值準備、計提的里程獎勵預(yù)計負債、稅前可抵扣的虧損彌補的所得稅。非時間性的暫時性差異是對資產(chǎn)和負債進行直接調(diào)整（如資產(chǎn)評估）造成的，主要有：子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)沒有向母公司分配全部利潤；重估資產(chǎn)而在計稅時不予調(diào)整；購買法企業(yè)合并的購買成本，根據(jù)所取得的可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值分配計入這些可辨認資產(chǎn)和負債，而在計稅時不作相應(yīng)調(diào)整等。執(zhí)行新準則，航空運輸企業(yè)短期內(nèi)會因為確認資產(chǎn)減值、資產(chǎn)評估產(chǎn)生的資產(chǎn)和負債入賬差異、補提的里程獎勵等事項，確認遞延所得稅資產(chǎn)，減少當(dāng)期所得稅費用，從而增加當(dāng)期利潤。
　　3.租賃準則的影響。租賃準則對航空運輸企業(yè)影響較大的是在售后租回交易的處理上，新準則規(guī)定如果有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額可以計入當(dāng)期損益。這種處理方法體現(xiàn)了會計處理的實質(zhì)重于形式原則。我國航空運輸企業(yè)廣泛開展售后租回業(yè)務(wù)，租賃準則的變化有助于航空運輸企業(yè)增加當(dāng)期利潤。此外，航空公司的租賃項目初始直接費用資本化、未確認融資費用實際利率法分攤，會導(dǎo)致企業(yè)的成本后移，增加了前期的利潤。
　　4.長期股權(quán)投資準則的影響。新準則規(guī)定企業(yè)采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價，采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。實施新準則后，企業(yè)無需核算股權(quán)投資差額，借方差額直接計入投資成本，貸方差額計入當(dāng)期收益。最近幾年，國內(nèi)航空公司為了提高盈利能力，除了經(jīng)營航空運輸?shù)闹鳂I(yè)外，不斷投資與主業(yè)相關(guān)的財務(wù)公司、飛機和航空器材維修公司、酒店和旅行社等，并形成一定的股權(quán)投資差額。執(zhí)行新準則后，航空企業(yè)在持有長期股權(quán)投資的期間，會增加投資收益。
　　5.借款費用準則的影響。借款費用準則的主要變化是擴大了資本化資產(chǎn)的范圍和借款的性質(zhì)，新準則對于可以資本化的借款費用，不僅包括固定資產(chǎn)，還包括存貨和投資性房地產(chǎn)。資本化金額的確定，不僅包括專門借款，還包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款。航空公司的長期借款通常用于長期資產(chǎn)的采購，一般要資本化。需要分析的是一般短期借款是否資本化，一般來說，航空公司因為固定資產(chǎn)比重大，折舊因素調(diào)整后，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為正數(shù)，貸款就不是為了解決日常的資金短缺，多數(shù)借款應(yīng)該是屬于資本化的范圍。2005年度，我國幾家上市航空公司的利息支出合計41.55億元，合并凈利潤合計-1.9億元。借款費用準則會減少當(dāng)期的財務(wù)費用，短期內(nèi)會提高航空公司的賬面利潤。
　　6.資產(chǎn)減值準則的影響。新準則規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”。理論上講，資產(chǎn)減值準則規(guī)定資產(chǎn)減值損失不可轉(zhuǎn)回，會減少航空公司的當(dāng)期利潤。
　　其他一些準則，如職工薪酬準則，取消了企業(yè)計提福利費的規(guī)定，航空運輸企業(yè)在2003年執(zhí)行《民航企業(yè)會計核算辦法》后，已經(jīng)不再計提福利費，改為據(jù)實列支成本費用，因此對損益不會產(chǎn)生影響；收入準則，航空運輸企業(yè)主營收入的確認較為簡單，準則的變化對其損益影響不大。其他一些金融保險行業(yè)的準則，因為航空運輸企業(yè)與之相關(guān)的業(yè)務(wù)少，對損益影響很小。
　　
　　二、航空運輸企業(yè)實行新準則的好處和困難
　　
　　（一）航空運輸企業(yè)實行新準則的好處
　　1.降低境外上市航空公司的會計成本
　　目前國航在香港和倫敦上市、南航在香港和紐約上市，新準則在許多方面的會計處理和國際財務(wù)報告準則趨同。中國新會計準則和國際財務(wù)報告準則的差異只在少數(shù)幾個方面，對于需要同時按境內(nèi)、外兩套準則編制財務(wù)報表的境外上市航空公司，新準則大大減輕了企業(yè)財務(wù)報表的編制成本。
　　2.有利于航空公司吸引潛在境外投資人
　　航空公司是高負債的企業(yè)，籌集足夠的資金，對于公司壯大規(guī)模，增強發(fā)展后勁，提高競爭力十分重要。近年來，我國的航空公司為了改善資本結(jié)構(gòu)，降低財務(wù)風(fēng)險，不斷在境內(nèi)外吸引投資。按新準則編制的企業(yè)會計信息透明度