【摘要】本文介紹了存貨各種計(jì)價(jià)方法的特點(diǎn)，便于企業(yè)合理應(yīng)用，減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的稅后利潤。
　　
　　按現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》規(guī)定，企業(yè)各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，按實(shí)際成本計(jì)算，計(jì)價(jià)方法可以在個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選一種。方法一經(jīng)選用，不得隨意改變，確實(shí)需要變更時(shí)應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。存貨計(jì)價(jià)方法不同，企業(yè)營業(yè)成本就不同，從而影響應(yīng)稅利潤，進(jìn)而影響企業(yè)上交的所得稅。因此，存貨計(jì)價(jià)是納稅人調(diào)整應(yīng)稅利潤的有力工具，選擇最有利的存貨計(jì)價(jià)方法能達(dá)到“節(jié)稅”目的。
　　個(gè)別計(jì)價(jià)法一般適用于不能替代使用的以及為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨。
　　全月一次加權(quán)平均法是以數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算每種存貨的實(shí)際平均單價(jià)，作為日常發(fā)貨憑證的計(jì)價(jià)依據(jù)。全月一次加權(quán)平均法月末計(jì)算一次平均單價(jià)，即以月初庫存存貨實(shí)際成本與本月收入存貨實(shí)際成本之和除以月初庫存存貨的數(shù)量與本月收入存貨的數(shù)量之和，求得存貨的實(shí)際平均單價(jià)。
　　移動(dòng)加權(quán)平均法是指每收進(jìn)一次存貨就計(jì)算一次平均單價(jià)，作為日常發(fā)貨的計(jì)價(jià)依據(jù)。
　　先進(jìn)先出法是以先購進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提，每次發(fā)出存貨的實(shí)際單價(jià)要按庫存存貨中最先購進(jìn)的那批存貨的實(shí)際單價(jià)計(jì)價(jià)。采用這種方法要求分清所購每批存貨的數(shù)量和單價(jià)。發(fā)出存貨時(shí)，除逐筆登記發(fā)出數(shù)量外，還要登記金額，并結(jié)算出結(jié)存存貨的數(shù)量和金額。
　　那么，企業(yè)應(yīng)如何選用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行納稅籌劃呢？存貨計(jì)價(jià)方法的使用，同時(shí)還要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響?，F(xiàn)舉例說明：
　　【案例】山東濟(jì)南鋼板廠2007年3月1日結(jié)存黑鐵3萬噸，每噸實(shí)際成本為1000元；3月6日和3月21日分別購進(jìn)黑鐵9萬噸和6萬噸，每噸實(shí)際成本分別為1100元和1200元；3月11日和3月26日生產(chǎn)領(lǐng)用分別發(fā)出黑鐵10.50萬噸和6萬噸。2006年該廠共有16.50萬噸鋼板出售，市場(chǎng)售價(jià)每噸鋼板為2000元。此外，加工鋼板發(fā)生的其他費(fèi)用每噸為500元。
　　下面筆者分析采用哪種計(jì)算方法對(duì)企業(yè)納稅最為有利。
　　從以上資料看出，材料價(jià)格不斷上漲：
　　方案一：采用先進(jìn)先出法發(fā)出材料
　　材料成本為3×1000+7.50×1100+1.50×1100+4.50×1200
　　=18300（萬元），營業(yè)成本為18300+16.50×500=26550（萬元），銷售收入為16.50×2000＝33000（萬元），利潤為33000－26550
　?。?450（萬元），應(yīng)納稅額為6450×33%=2128.50（萬元）
　　方案二：采用月末一次加權(quán)平均法發(fā)出材料
　　材料成本為16.50×1116.67=18425.06（萬元），營業(yè)成本為18425.06+16.50×500=26675.06（萬元），銷售收入為16.50×2000
　　＝33000（萬元），利潤為33000－26675.06＝6324.94（萬元），應(yīng)納稅額為6324.94×33%=2087.23（萬元）
　　方案三：采用移動(dòng)加權(quán)平均法發(fā)出材料
　　材料成本為10.50×1075+6×1175=18337.50（萬元），營業(yè)成本為18337.50+16.50×500=26587.50（萬元），銷售收入為16.50×2000＝33000（萬元），利潤為33000－26587.50＝6412.50（萬元），應(yīng)納稅額為6412.50×33%=2116.13（萬元）
　　結(jié)論：通過以上分析可以看出，當(dāng)材料價(jià)格不斷上漲時(shí)，采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)，營業(yè)成本提高，從而使企業(yè)應(yīng)稅利潤相對(duì)減少，能夠減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，移動(dòng)加權(quán)平均法次之，而采用先進(jìn)先出法會(huì)增加企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。
　　如果材料價(jià)格不斷下降：
　　接前例，山東濟(jì)南鋼板廠3月6日和3月21日分別購進(jìn)黑鐵9萬噸和6萬噸，如果每噸實(shí)際成本分別為900元和800元，那么采用哪種計(jì)算方法對(duì)企業(yè)納稅最為有利？筆者分析如下 ：
　　方案一：采用先進(jìn)先出法發(fā)出材料
　　材料成本為3×1000+7.50×900+1.50×900+4.50×800
　　=14700（萬元），營業(yè)成本為14700+16.50×500=22950（萬元），銷售收入為16.50×2000＝33000（萬元），利潤為33000－22950
　　＝10050（萬元），應(yīng)納稅額為10050×33%=3316.50（萬元）
　　方案二：采用月末一次加權(quán)平均法發(fā)出材料
　　材料成本為16.50×883.33=14574.95（萬元），營業(yè)成本為14574.95+16.50×500=22824.95（萬元），銷售收入為16.50×2000
　?。?3000（萬元），利潤為33000－22824.95＝10175.05（萬元），應(yīng)納稅額為10175.05×33%=3357.77（萬元）
　　方案三：采用移動(dòng)加權(quán)平均法發(fā)出材料
　　材料成本為10.50×925+6×825=14662.50（萬元），營業(yè)成本為14662.50+16.50×500=22912.50（萬元），銷售收入為16.50×2000＝33000（萬元），利潤為33000－22912.50＝10087.50（萬元），應(yīng)納稅額為10087.50×33%=3328.88（萬元）
　　結(jié)論：通過分析可以看出，當(dāng)材料價(jià)格不斷下降時(shí)，采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，營業(yè)成本提高，從而減少應(yīng)稅利潤，達(dá)到“節(jié)稅”目的，移動(dòng)加權(quán)平均法次之，而月末一次加權(quán)平均法會(huì)增加企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。
　　企業(yè)利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)該在會(huì)計(jì)年度的末期根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的狀況做出正確的評(píng)價(jià)，選擇下一年度對(duì)企業(yè)“節(jié)稅”的存貨計(jì)價(jià)方法。一般情況下，如果物價(jià)表現(xiàn)為上漲，采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)“節(jié)稅”；而在物價(jià)表現(xiàn)為下降時(shí)，則應(yīng)采用先進(jìn)先出法“節(jié)稅”；當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)幅度較大時(shí)，企業(yè)則應(yīng)選擇移動(dòng)加權(quán)平均法或月末一次加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，從而避免因銷貨成本的波動(dòng)而影響各期利潤的均衡性，使企業(yè)合理安排資金的使用。