本文為西南科技大學(xué)基金項目《建立和完善高校內(nèi)部控制制度研究》的成果之一
　　
　　【摘要】隨著我國高校的迅速發(fā)展，現(xiàn)行高校會計制度的諸多不足越來越明顯地表現(xiàn)出來，如會計科目的設(shè)置不科學(xué)、債權(quán)資產(chǎn)核算不完整、收付實現(xiàn)制不能完整準(zhǔn)確地反映會計信息等；產(chǎn)生問題的原因是多方面的，要解決這些問題，必須采取科學(xué)地確定會計科目、完善高校會計報表體系、部分采用權(quán)責(zé)發(fā)生制等措施。
　　
　　上世紀末產(chǎn)生的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》是我國高校多年來會計制度建設(shè)的基本規(guī)范。隨著高校規(guī)模的擴大，資金投入的迅猛增加以及籌資渠道的拓寬和資金使用的多去向，這套規(guī)范體系在很多方面已明顯不能適應(yīng)高校發(fā)展的需要，其不足越來越明顯地顯露出來，需要改革和完善。筆者試就如何改革和完善我國高校的會計制度作一探討。
　　
　　一、我國高校現(xiàn)行會計制度存在的問題
　　
　　 （一）會計科目的設(shè)置不科學(xué)
　　1.未設(shè)固定資產(chǎn)折舊科目，不能如實反映高校凈資產(chǎn)。按目前的會計制度規(guī)定，高校不計提固定資產(chǎn)折舊，報表中的總資產(chǎn)是按固定資產(chǎn)原值匯總的，而企業(yè)的總資產(chǎn)一般是按固定資產(chǎn)凈值匯總的。固定資產(chǎn)具有的有形損耗和無形損耗的特點，決定了高校現(xiàn)存設(shè)備中有相當(dāng)一部分的實際價值與賬面價值不一致。根據(jù)測算，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)約占總資產(chǎn)的50％，平均新舊程度為50％，那么，現(xiàn)有資產(chǎn)負債表上的總資產(chǎn)價值就要虛高25％。這就會導(dǎo)致一些消極的結(jié)果：管理部門無法從高校的會計報表得到固定資產(chǎn)凈值的真實資料，其它利益相關(guān)者也難以得到真實的會計信息。
　　2.未設(shè)固定資產(chǎn)清理科目，不利于高校財務(wù)部門對出售、報廢、損毀資產(chǎn)的管理。由于我國高校會計制度中沒有“固定資產(chǎn)清理”科目，在固定資產(chǎn)出售、報廢或發(fā)生損毀時，一般直接沖減“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目，取得的價款或收入直接記入“專用基金——修購基金”科目，這種處理方法不能綜合反映固定資產(chǎn)清理中的收入、支出以及清理后的凈損益，同時還增加了財務(wù)管理的難度。
　　3.未設(shè)置“在建工程”科目。高校會計核算系統(tǒng)中沒有“在建工程”科目，實踐中常常是將大量在建工程內(nèi)容放在基建會計系統(tǒng)中進行核算。在工程未完工而未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)之前，這部分固定資產(chǎn)(或在建工程)沒有在財務(wù)報表中反映出來，而僅在“應(yīng)收及暫付款”科目中作為與基建的往來款反映，這就混淆了高校流動資產(chǎn)與長期資產(chǎn)的界限。
　　
　?。ǘ┴搨怂悴粎^(qū)分長期負債和流動負債
　　在現(xiàn)行高校會計制度中，負債科目主要有：“借入款項”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付及暫存款”、“應(yīng)繳財政專戶款”、“應(yīng)交稅金”和“代管款項”等。這些科目有些是屬于流動負債性質(zhì)的科目，如應(yīng)付、應(yīng)交款項；而“借入款項”和“代管款項”核算的內(nèi)容既有長期負債，也有流動負債，兩者沒有區(qū)分開來核算。目前高校通過銀行融資形成的負債已經(jīng)相當(dāng)普遍，且數(shù)額也不小，償債已給高校帶來了巨大壓力。但是我國的會計制度卻將全部借款都籠統(tǒng)地記入“借入款項”，不區(qū)分長期借款和短期借款，也不區(qū)分一年內(nèi)到期的長期借款。這樣的核算結(jié)果和信息披露顯然無法滿足高校管理者的需求，也無法滿足債權(quán)人的要求。
　　
　　（三）債權(quán)資產(chǎn)核算不完整
　　在收付實現(xiàn)制核算原則下，高校的資產(chǎn)核算與負債相似，內(nèi)容并不完整。比較明顯的表現(xiàn)在兩