【摘要】租賃期的確定是企業(yè)核算租賃交易的起點(diǎn)和關(guān)鍵，它的準(zhǔn)確與否直接關(guān)系著絕大多數(shù)租賃會(huì)計(jì)事項(xiàng)核算的正確性以及涉及租賃業(yè)務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表信息的可靠性。本文就租賃會(huì)計(jì)中租賃期的確定和披露進(jìn)行探討，以期對(duì)我國租賃會(huì)計(jì)制度的完善有所裨益。
　　
　　租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，如何確定“約定的期間”，即租賃期是企業(yè)核算租賃交易的起點(diǎn)。我國2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》（以下簡稱新《準(zhǔn)則》）將“租賃期”定義為“租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間”，根據(jù)該定義，租賃期的確定只需要滿足“合同規(guī)定”和“不可撤銷”兩個(gè)條件。而且，由于租賃合同在簽訂后一般不可撤銷，除非出現(xiàn)四種額外情況：一是經(jīng)出租人同意；二是承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同；三是承租人支付一筆足夠大的額外款項(xiàng)；四是發(fā)生某些很少會(huì)出現(xiàn)的或有事項(xiàng)。因此，企業(yè)不需要進(jìn)行過多的會(huì)計(jì)判斷，就能夠較輕易地確定租賃期。
　　但容易被忽略的是，租賃期的確定還是企業(yè)核算租賃交易的關(guān)鍵，這是因?yàn)椋阂皇亲赓U期的長短是融資租賃和經(jīng)營租賃的判定標(biāo)準(zhǔn)之一；二是租賃當(dāng)事人在租賃期的各個(gè)期間內(nèi)按直線法或其它合理方法將租金確認(rèn)為當(dāng)期損益或分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用（收益）；三是租賃期是租賃物改良支出、售后回租差額等項(xiàng)目的遞延分?jǐn)偲诘鹊?。可見，租賃期的準(zhǔn)確與否直接關(guān)系著絕大多數(shù)租賃會(huì)計(jì)事項(xiàng)核算的正確性以及涉及租賃業(yè)務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表信息的可靠性。近年來，隨著租賃業(yè)務(wù)在企業(yè)中使用頻率的提高，租賃條款日益復(fù)雜化，我國準(zhǔn)則中對(duì)租賃期過于簡單的定義和核算要求使得租賃期的確定有可能成為企業(yè)操縱利潤的相對(duì)隱蔽的工具之一。
　　
　　一、租賃期的確定
　　
　?。ㄒ唬┳赓U期是否包含免租期
　　為了吸引承租人盡快簽訂合約，出租人通常承諾在租賃初期或租賃物改良建設(shè)期向承租人提供某些激勵(lì)措施，如免租期、減租期等等。但與實(shí)務(wù)使用的普遍性相反，無論是在2001頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》（以下簡稱舊《準(zhǔn)則》），還是2006年頒布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，都沒有涉及經(jīng)營租賃的激勵(lì)措施的會(huì)計(jì)處理，相關(guān)的核算規(guī)范僅見財(cái)政部2003年印發(fā)的《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答〈二〉》（以下簡稱《問題解答〈二〉》）?！秵栴}解答〈二〉》的第十七問規(guī)定：“在出租人提供免租期的情況下，承租人應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偅庾馄趦?nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用。”例如，租賃合約規(guī)定的租賃期間是2007年1月1日至2012年12月31日，其中2007年1月1日至2007年6月30日為免租期，則該租賃交易的租賃期應(yīng)當(dāng)包含免租期，即租賃期為五年。
　　然而，《問題解答〈二〉》只要求企業(yè)不能把免租期從合同規(guī)定的租賃期內(nèi)扣除，但沒有清楚說明若免租期在合同規(guī)定的租賃期限之前，會(huì)計(jì)核算意義上的租賃期能否包含免租期。例如，租賃合同規(guī)定的租賃期間是2007年7月1日至2013年6月30日，承租人在2007年1月1日開始進(jìn)行為期六個(gè)月的室內(nèi)裝修，該六個(gè)月不需繳納租金，那么，租賃期是按新《準(zhǔn)則》所要求的“合同規(guī)定的”五年，還是再加上六個(gè)月的免租期，即五年零六個(gè)月呢？由于缺乏清晰的會(huì)計(jì)核算指引，不同的企業(yè)在實(shí)務(wù)中的處理不同，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)報(bào)表信息的可對(duì)比性。
　　國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)常