【摘要】筆者認(rèn)為,新公布執(zhí)行的38項會計準(zhǔn)則與1項基本會計準(zhǔn)則在總體上與國際會計準(zhǔn)則具有較高程度的趨同,而與原會計準(zhǔn)則及企業(yè)會計制度相比則有較大的變動。本文主要從會計確認(rèn)和計量的視角探究其變化,并對企業(yè)產(chǎn)生的影響提出一些看法。
新公布執(zhí)行的會計準(zhǔn)則與原來的會計準(zhǔn)則及企業(yè)會計制度比較,有較大的變化。在觀念上,從“會計收益觀”轉(zhuǎn)向了“全面收益觀”;在具體業(yè)務(wù)中,收益費(fèi)用、資產(chǎn)負(fù)債發(fā)生了確認(rèn)的變化,謹(jǐn)慎性原則范圍縮小;通過計量的視角看,在計量屬性上,從歷史成本原則轉(zhuǎn)向了五種計量屬性的選擇,從而在具體的業(yè)務(wù)事項中,各會計要素的價值,不論是在取得環(huán)節(jié)、結(jié)存環(huán)節(jié)還是處置環(huán)節(jié)都發(fā)生了較大的變化。這些變化提高了信息質(zhì)量的有用性,同時增加了會計處理的難度,也增加了利潤操縱的空間。
會計確認(rèn)是指決定將交易或事項中的某一項目作為一項會計要素加以記錄和列入財務(wù)報告的過程,是財務(wù)會計的一項重要程序。確認(rèn)主要是解決某一個項目應(yīng)否確認(rèn)、如何確認(rèn)和何時確認(rèn)三個問題,而如何確認(rèn)是會計確認(rèn)的核心。
會計計量是指對會計要素的入賬及報告所使用的計量尺度和計量屬性的規(guī)定。其中,計量屬性是其核心。
會計確認(rèn)和會計計量雖有各自獨立的概念,但兩者對會計要素的影響是相互聯(lián)系的,如對一個會計要素某一項目進(jìn)行入賬,應(yīng)記賬戶和應(yīng)記金額是不可分離的,它既是確認(rèn)的問題,也是計量的問題。為便于研究,筆者主要根據(jù)其側(cè)重點,分別闡述有關(guān)的影響,不再顧及其共同影響的特性。
一、新準(zhǔn)則確認(rèn)上的變化
新準(zhǔn)則在定義各項會計要素的“會計確認(rèn)”條件時,與原來的準(zhǔn)則和制度并無差別。如在第三章資產(chǎn)的第二十一條:確認(rèn)為資產(chǎn)的條件一是“與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”;二是“該資源的成本或者價值能夠可靠地計量”,此規(guī)定與原準(zhǔn)則是相同的。其變化主要體現(xiàn)在收益確認(rèn)的觀念上和具體的會計處理過程中。
(一)在觀念上,從“會計收益觀”向“全面收益觀”轉(zhuǎn)變
“會計收益觀”又稱“收入費(fèi)用觀”、“收益表觀”或“配比觀”。其當(dāng)期收益是在四大假設(shè)的前提下,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與費(fèi)用配比的會計處理基礎(chǔ),運(yùn)用會計的專門方法,確定企業(yè)一定會計期間實際經(jīng)濟(jì)交易的結(jié)果。其收益含量具有客觀、可驗證和可計量的優(yōu)勢,但其缺點是缺乏決策的相關(guān)性。
“全面收益觀”又稱“資產(chǎn)負(fù)債觀”,是一種全新的收益觀。它是人們從決策有用性出發(fā)所計算出對所有者的收益。這種收益既包括反映在利潤表中的收益,也包括不能直接記入到利潤表中的收益。當(dāng)相關(guān)性與可靠性之間發(fā)生矛盾時,寧愿“犧牲一點可驗證性而增加相關(guān)性”,并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)相應(yīng)的所有者“利得”。同理,在財務(wù)報告中所列示“利得與損失”就不一定只能計入到利潤表中已實現(xiàn)的收益部分,還應(yīng)該有一部分是直接計入到權(quán)益的利得,如一些持有損益。
觀念的轉(zhuǎn)變在新準(zhǔn)則中具有如下表現(xiàn):
1.計量屬性選擇方面,有五種計量屬性的運(yùn)用,提高了會計要素的相關(guān)性?!镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第九章為會計計量屬性,規(guī)定了企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時,可采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值計量。相比原來的歷史成本原則,會計要素價值的有用性得到提高。
2.利得的確認(rèn)方面