【摘要】本文對上市公司在企業(yè)會計準(zhǔn)則首次執(zhí)行日相關(guān)賬表的調(diào)整中存在的問題進行了歸集與分析，并在理解的基礎(chǔ)上提出操作見解，以期對企業(yè)執(zhí)行新會計準(zhǔn)則有所借鑒。
　　我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系已于2007年1月1日起在上市公司施行，即上市公司以200７年1月1日為企業(yè)會計準(zhǔn)則的首次執(zhí)行日。首次執(zhí)行日是企業(yè)第一次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的首發(fā)日。為使本年度會計報表年初、年末數(shù)具有可比性，要求年初、年末數(shù)所采用的會計政策一致。因此，新會計準(zhǔn)則體系專門設(shè)立“第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則”，規(guī)范首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則對會計要素的確認(rèn)、計量和財務(wù)報表列報。按照該準(zhǔn)則規(guī)定，在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行重新分類、確認(rèn)和計量，并編制期初資產(chǎn)負(fù)債表。部分企業(yè)在進行首次執(zhí)行日賬表調(diào)整時，由于存在理解偏差等原因，在實務(wù)賬表調(diào)整中存在一些不恰當(dāng)?shù)淖龇ǎP者現(xiàn)予歸集分析，以期對企業(yè)執(zhí)行新會計準(zhǔn)則有所借鑒。
　　
　　一、對會計要素項目的調(diào)整
　　
　　在首次執(zhí)行日編制期初資產(chǎn)負(fù)債表時，要求對長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、職工薪酬、股份支付、或有事項、所得稅、企業(yè)合并和金融工具等項目涉及賬面價值及留存收益變動的，都要進行追溯調(diào)整。
　?。ㄒ唬﹂L期股權(quán)投資差額的調(diào)整
　　在首次執(zhí)行日，有的企業(yè)不分情況，將長期股權(quán)投資差額（不管是借差或貸差）全額沖銷期初留存收益（未分配利潤或盈余公積），以沖銷股權(quán)投資差額后的賬面余額作為首次執(zhí)行日長期股權(quán)投資的認(rèn)定成本。
　　“第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則”規(guī)定，對于長期股權(quán)投資，應(yīng)先識別是否屬于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，若是，則長期股權(quán)投資差額（不管是借差或貸差）全額沖銷期初留存收益，以沖銷后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日認(rèn)定成本；除此之外，其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，則只能將長期股權(quán)投資差額的貸差沖銷，調(diào)整留存收益，以沖銷后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日認(rèn)定成本；而長期股權(quán)投資差額的借差則不沖銷，直接將長期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。
　　同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資成本的確定，應(yīng)按照“第20號——企業(yè)合并”準(zhǔn)則的規(guī)定，采用權(quán)益結(jié)合法核算，其長期股權(quán)投資直接以占被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額作為初始投資成本，初始投資成本與支付對價的差額，調(diào)整資本公積，不足沖減的，調(diào)整留存收益，發(fā)生的各項直接費用計入當(dāng)期損益，不單獨核算股權(quán)投資差額，故應(yīng)在首次執(zhí)行日，把原股權(quán)投資差額（不管是借差或貸差），全額沖銷，調(diào)整期初留存收益，以沖銷股權(quán)投資差額后的余額作為首次執(zhí)行日的長期股權(quán)投資成本。其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，直接以實際支付的價款或?qū)r（公允價值）及支付的相關(guān)費用作為投資成本，即以實際支付的全部價費為投資成本，不涉及股權(quán)投資差額，原賬上長期股權(quán)投資差額（借差）含在購買價里，應(yīng)在首次執(zhí)行日作為投資成本計列，故不沖銷；而原賬上長期股權(quán)投資差額（貸差），是原長期股權(quán)投資成本的減項，給予沖銷，調(diào)整期初留存收益，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則要求。
　　（二）對企業(yè)合并形成商譽的調(diào)整
　　“第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則”規(guī)定，屬于同一控制下的企業(yè)合并，原已確認(rèn)商譽的攤余價值應(yīng)當(dāng)全部沖銷，并調(diào)整留存收益；屬于非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)將商譽在首次執(zhí)行日的攤余價值作為認(rèn)定成本，不再進行攤銷。有的企業(yè)對原賬上企業(yè)合并形成的商譽，因難以區(qū)分是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的，就全部按照同一控制下的企業(yè)合并處理，將商譽余額從“無形資產(chǎn)－商譽”簡單調(diào)整為“商譽”。
　　對于是同一控制下企業(yè)合并形成的商譽，如果沒有在首次執(zhí)行日沖銷，則會虛增商譽賬面價值，在以后年度的減值測試中要測算其減值，計入當(dāng)期損益，影響日后當(dāng)期損益的真實反映。為準(zhǔn)確反映商譽的賬面價值，應(yīng)對首次執(zhí)行日“無形資產(chǎn)－商譽”的賬面余額進行追溯分析，看其來源，將賬面余額分為同一控制下合并形成的商譽與非同一控制下合并形成的商譽，再按照規(guī)定分別調(diào)整。
　?。ㄈλ枚惖恼{(diào)整
　　按照“第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則”，要求對資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形