【摘要】增值表作為財(cái)務(wù)報(bào)告體系發(fā)展的一種新形式在我國(guó)還沒(méi)有得到重視和推廣，但作為一種世界發(fā)展趨勢(shì)，筆者認(rèn)為有必要對(duì)我國(guó)企業(yè)編制“增值表”的一些相關(guān)問(wèn)題作一探討。本文介紹了增值表的產(chǎn)生背景和編制原理，并提出了編制增值表的內(nèi)容、方法及其必要性和可行性。
　　增值表的產(chǎn)生可追溯到18世紀(jì)。到了20世紀(jì)70年代，增值額概念在歐洲一些國(guó)家得到了進(jìn)一步關(guān)注，尤其是在英國(guó)更為普遍。1975年8月，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)委員會(huì)（The Accounting Standards Committee）發(fā)布《公司報(bào)告》，推薦企業(yè)編制反映增值額及其分配的增值表。從此，增值表開始在英國(guó)流行。1977年，英國(guó)發(fā)布了《公司報(bào)告的未來(lái)》，在這個(gè)文件中包含了一項(xiàng)具有法律效力的建議就是關(guān)于增值表的編制。此后，編制增值表的公司數(shù)與日俱增。據(jù)統(tǒng)計(jì)，到20世紀(jì)80年代中期，英聯(lián)邦國(guó)家中規(guī)模較大的公司主動(dòng)把增值表列入基本財(cái)務(wù)報(bào)表體系的已達(dá)1/3。盡管增值表尚未像資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表一樣流行，但它在荷蘭、丹麥、德國(guó)、法國(guó)、新加坡等國(guó)家越來(lái)越受到歡迎，并有可能繼現(xiàn)金流量表之后成為第4張會(huì)計(jì)報(bào)表。在我國(guó)，對(duì)于是否編制增值表一直爭(zhēng)論不休，鑒于此，筆者就我國(guó)企業(yè)編制增值表的相關(guān)問(wèn)題談一些觀點(diǎn)。
　　
　　一、增值表的基本原理
　　
　　增值表（Value Added statement）以增值額為基礎(chǔ)進(jìn)行編制，是反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的增值額在社會(huì)各方（包括股東、債券持有人、職工、政府等）之間分配情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。增值額（Value Added）是指在分配給股東、債券持有人、職工以及政府等有關(guān)利益集團(tuán)之前，通過(guò)對(duì)企業(yè)資源的生產(chǎn)性使用而創(chuàng)造出來(lái)的、新增長(zhǎng)的財(cái)富。因而相對(duì)于利潤(rùn)，主要是一種對(duì)股東的最終回報(bào)。增值額則是屬于職工、資本提供者、政府等整個(gè)與企業(yè)有利益關(guān)系的集體和個(gè)人的回報(bào)。增值額的計(jì)算可以通過(guò)稅前利潤(rùn)、工薪成本和利息費(fèi)用相加算得。另一種計(jì)算方法則是從銷售收入中扣減購(gòu)入成本。購(gòu)入成本包含從其他企業(yè)購(gòu)入貨物、勞務(wù)所發(fā)生的成本和費(fèi)用。
　　增值表從某種意義上說(shuō)是對(duì)利潤(rùn)表的修正，因此增值額可從利潤(rùn)表推導(dǎo)出來(lái)。推導(dǎo)步驟如下：
　?。ㄒ唬├麧?rùn)表通過(guò)計(jì)算銷售收入與成本、稅金和股利等之間的差額來(lái)計(jì)算留存收益，即：
　　R=S-B-DP-W-I-DD-T（公式1）
　　其中，R為本期留存收益，S為銷售收入，B為外購(gòu)材料和勞務(wù)支出，DP為折舊額，W為工資額，I為利息，DD為股利，T為稅額。
　　（二）上述公式變形后，可得出下述兩個(gè)公式：
　　S-B=DP+W+I+DD+T+R（公式2）
　　S-B-DP=W+I+DD+T+R（公式3）
　　公式2、公式3都表示增值額，只是由于對(duì)折舊的處理方法不同。公式2是增值毛額，公式3是增值凈額。公式2、公式3左邊為減法，表示企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中所創(chuàng)造的增值額，反映增值額的構(gòu)成，是從另一角度觀察企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的重要指標(biāo)。公式2、公式3右邊為加法，表示增值額在有關(guān)方面（如職工、股東、債券持有人、政府）之間的分配。從這里可以清楚地看出，增值額的受益者不限于股東，還包括：職工得到工薪，債權(quán)人得到利息，政府得到稅金。
　　
　　二、我國(guó)企業(yè)增值表的內(nèi)容及編制方法
　　
　　增值表編制的基本原理是“增值額=分配額”。等式左邊為