【摘要】本文通過對高等工科院校稅法課程開設(shè)現(xiàn)狀的分析，探討該開設(shè)哪些稅法的相關(guān)課程、這些課程適合在哪些專業(yè)開設(shè)、如果開設(shè)、應(yīng)包括哪些主要內(nèi)容等問題。
　　目前，我國會計學專業(yè)本科教學培養(yǎng)目標為：“培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、會計師事務(wù)所、經(jīng)濟管理部門、學校、研究機構(gòu)從事會計實際工作的本專業(yè)教學、研究工作的德才兼?zhèn)涞母呒墝ｉT人才”。這一目標強調(diào)了會計學專業(yè)培養(yǎng)目標的職業(yè)性和專門性。而從目前財經(jīng)專業(yè)大學生的就業(yè)情況來看，企事業(yè)單位和會計師事務(wù)所是財會專業(yè)畢業(yè)生就業(yè)的主渠道，也是最需要大學生和最能發(fā)揮大學生特長的地方。因此，如何培養(yǎng)在校大學生，并使其畢業(yè)后能在基層單位發(fā)揮其專業(yè)技能，盡快適應(yīng)社會需求，成為財會專業(yè)教育研究的一個重要課題。
　　在企事業(yè)單位的財會工作以及會計師事務(wù)所（包括稅務(wù)師事務(wù)所）的業(yè)務(wù)中，從業(yè)人員不但要掌握會計知識，還要熟知稅法。正如美國著名會計學家亨德里克森在《會計理論》一書中寫到：“很多小企業(yè)，會計的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題。稅法對于提高會計實踐水準具有極大影響，并促進一般會計實務(wù)的改進及一致性的保持。通過稅法還可以促進會計觀念的發(fā)展”。此外，根據(jù)我國國家人事部披露的一份人才需求預(yù)測顯示，會計類中的稅務(wù)會計師成為需求最大的職業(yè)之一，由此可見開設(shè)稅法相關(guān)課程的必要性。在這里，“稅法”相關(guān)課程主要包括《稅法》、《稅務(wù)會計》、《稅收籌劃》、《稅收代理實務(wù)》和《國際稅收》等課程。而這些課程該在哪些專業(yè)開設(shè)，如何開設(shè)，應(yīng)包括哪些主要內(nèi)容，都值得在教學中認真探討。
　　
　　一、高等工科院校稅法課程的開設(shè)現(xiàn)狀
　　
　　高等工科院校相對于高等財經(jīng)院校來說，在培養(yǎng)目標上更應(yīng)側(cè)重于培養(yǎng)實用型而不是研究型的專業(yè)人才。而目前高等工科院校在開設(shè)的“稅法”相關(guān)課程上普遍存在以下問題：
　?。ㄒ唬╅_設(shè)“稅法”課程的專業(yè)偏少，普及性不足
　　目前，稅法課程一般只在財會專業(yè)開設(shè)，其他專業(yè)并未開設(shè)相關(guān)的課程。實際上稅法的相關(guān)知識不僅是財會專業(yè)必不可少的，對于其他專業(yè)也有普及關(guān)于稅法基本知識的必要。因為不論是企事業(yè)單位的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，還是個人的日常生活，都與稅收息息相關(guān)，讓大學生熟悉了解稅法的相關(guān)知識，自覺、準確、及時地履行納稅義務(wù)，既有利于日后的實際工作和個人的日常活動，同時也有助于建立和維護良好的社會秩序。
　?。ǘ┰谪敃I(yè)所開設(shè)的“稅法”相關(guān)課程未成體系，專業(yè)性不強
　　在會計專業(yè)所開設(shè)的“稅法”相關(guān)課程中，有的院校是《稅法》，有的院校是《稅務(wù)會計》，還有另再開設(shè)《稅收代理實務(wù)》課程的；而在財務(wù)管理專業(yè)有的是《稅法》，有的是《稅收籌劃》，有作為考試課的，也有作為考查課的，從而導致所開設(shè)的課程在內(nèi)容上比較混亂，專業(yè)性不足，缺乏系統(tǒng)性。特別是有的院校所開設(shè)的課程缺乏“稅務(wù)會計”和“稅收籌劃”的系統(tǒng)知識，而這正是實際工作中最常用、最需要用的，“稅務(wù)會計師”也是社會最需求的職業(yè)之一。
　　此外，隨著經(jīng)濟的全球化，企業(yè)對外貿(mào)易日益增多，海外投資也日益增多，相應(yīng)地，社會和學生對于國際稅收知識的需要也更加迫切，因此也有必要增設(shè)《國際稅收》課程，介紹有關(guān)知識。
　?。ㄈ┤狈嵺`環(huán)節(jié)或?qū)嵺`環(huán)節(jié)偏少
　　稅法是一門實務(wù)性很強的學科，強調(diào)的是涉稅的實際操作，即對企事業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動或個人日常生活首先要分析其是否涉及到稅收問題，進而對所涉及到的稅種正確地進行納稅申報，在積極履行納稅義務(wù)的同時，也能充分享有納稅人應(yīng)有的權(quán)利。社會普遍需要的是實用型的人才，而大學生缺少的正是實際工作的經(jīng)驗，所以應(yīng)在教學中加強實踐環(huán)節(jié)，為學生盡快適應(yīng)實際工作打下良好的基礎(chǔ)。
　　
　　二、開設(shè)《稅務(wù)會計》和《稅收籌劃》課程的必要性
　　
　?。ㄒ唬┦沁m應(yīng)會計制度和稅收制度改革的需要
　　由于會計和稅法的目的不同，使得按照會計方法核算的會計收益與按照稅法計算的應(yīng)稅收益產(chǎn)生了不同程度的差異。這種差異是客觀存在和不可避免的，而且隨著會計體制和稅收體制改革的不斷深入，在不斷的加大。特別是進入21世紀以來，我國頒布了一系列會計和稅收的法律法規(guī)，如頒布實行了《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》以及2006年頒布于2007年施行的39項會計準則，在稅收方面也不斷地在修訂調(diào)整有關(guān)規(guī)定，這些法律法規(guī)的頒布執(zhí)行都使這一差異愈加明顯。由此要求企業(yè)納稅時，必須合理準確地計算企業(yè)的應(yīng)稅所得，以保證企業(yè)正確地履行納稅義務(wù)，減少納稅風險，有效行使稅法賦予的權(quán)利，合理進行稅收籌劃。因此，為了適應(yīng)納稅人納稅的需要，維護納稅人的合法權(quán)益，稅務(wù)會計必須從財務(wù)會計中獨立出來，并合理進行稅收籌劃。
　?。ǘ┦羌{稅人進行稅收籌劃，維護自身合法權(quán)益的需要
　　隨著稅法的逐步健全以及稅收征管的加強，企業(yè)越來越感覺到稅款的繳納在整個資金運作中的重要性。納稅人從自身的利益出發(fā)，需要對納稅活動的全過程進行管理，包括事前籌劃、事中核算和事后分析等。一方面，納稅人對納稅活動進行核算和監(jiān)督必須符合稅法要求，按稅法要求履行納稅義務(wù)，通過稅務(wù)會計課程的開設(shè)系統(tǒng)地進行研究；另一方面，納稅人也應(yīng)保障、維護自身的合法權(quán)益，做到合法合理地“節(jié)稅”。納稅籌劃是我國稅收法制逐步完善情況下企業(yè)的必然選擇，也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求，這就需要開設(shè)“稅收籌劃”課程加以引導和研究。
　?。ㄈ┦羌訌妵叶愂照魇展芾淼男枰?br/>　　2001年5月1日開始實施的新《稅收征管法》對于加強稅收法制，強化稅源管理，維護納稅人合法權(quán)益，都具有十分重要的意義。納稅人首先應(yīng)按照稅法的規(guī)定核算稅款的形成、計算、繳納、退補等與納稅有關(guān)的經(jīng)濟活動，準確、及時地進行納稅申報，同時也為稅務(wù)機關(guān)檢查其納稅義務(wù)的履行情況提供依據(jù)。這要求企業(yè)會計人員不但要掌握會計專業(yè)知識，還須熟知稅法，熟悉稅務(wù)會計的知識。此外，國家稅務(wù)機關(guān)在對納稅人采取稅收籌劃進行認可的同時也在積極引導納稅人正確進行稅收籌劃。因為鼓勵納稅人依法納稅、提高納稅意識的辦法是讓納稅人充分享有其應(yīng)有的合法權(quán)利，這就需要有納稅籌劃。因此稅務(wù)會計和稅收籌劃都是重要的必修課程。
　　
　　三、稅法相關(guān)課程的專業(yè)設(shè)置及在課程體系中的地位
　　
　　根據(jù)稅法相關(guān)課程的教學內(nèi)容，建議在高等工科院校的不同專業(yè)方向開設(shè)不同的課程，建立合理的課程體系。
　　會計專業(yè)（會計學方向）應(yīng)開設(shè)《稅務(wù)會計》必修課程，至少60學時；《稅收籌劃》作為選修課程，30學時；28學時的《國際稅收》為選修課。另外，應(yīng)增加《稅務(wù)會計》課程設(shè)計的實驗環(huán)節(jié)。《稅務(wù)會計》課程的選修課為《會計學原理》課程，平行或選修課為《中級財務(wù)會計》、《財務(wù)管理》和《成本會計》等課程。
　　會計專業(yè)（注冊會計師方向）依然開設(shè)《稅法》必修課程，50學時；《稅收代理實務(wù)》40學時的必修課；28學時的《國際稅收》選修課。同時增加《稅務(wù)代理實務(wù)》課程設(shè)計的實驗環(huán)節(jié)。
　　財務(wù)管理專業(yè)應(yīng)開設(shè)《稅收籌劃》必修課程，安排40學時；40學時的《稅務(wù)會計》必修課程；28學時的《國際稅收》選修課。另外，應(yīng)增加《稅收籌劃》的實驗環(huán)節(jié)?！抖愂栈I劃》課程的選修課為《會計學原理》、《中級財務(wù)會計》和《財務(wù)管理》等課程。
　　其他財經(jīng)專業(yè)如市場營銷專業(yè)、生產(chǎn)管理專業(yè)等，應(yīng)開設(shè)《中國稅制》30學時的選修課程，主要是普及“稅法”的基本知識。
　　
　　
　　四、所開設(shè)的稅法相關(guān)課程的主要內(nèi)容
　　
　?。ㄒ唬抖悇?wù)會計》課程的主要內(nèi)容
　　《稅務(wù)會計》主要介紹企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)會計處理，而《財務(wù)會計》課程中涉及到的相關(guān)內(nèi)容，原則上不需再作介紹了。
　　1.稅務(wù)會計概述。主要介紹稅務(wù)會計的概念、對象與目標、基本前提、一般原則和稅收制度等。
　　2.主要稅種的稅法及其稅務(wù)會計處理。這部分是本課程的主要內(nèi)容和重點內(nèi)容。分別按各具體稅種介紹我國現(xiàn)行各稅種稅法的基本內(nèi)容、應(yīng)納稅款的計算及其會計處理方法，包括有關(guān)納稅憑證、納稅申報表的填制與審核，稅款的申報、繳納和補退及如何對會計和稅法的差異進行納稅調(diào)整。其中重點介紹流轉(zhuǎn)稅和所得稅。
　?。ǘ抖愂栈I劃》課程的主要內(nèi)容
　　1.稅收籌劃概論。主要介紹納稅籌劃概念、原則、形式和種類等。
　　2.稅收籌劃的技術(shù)與方法。主要介紹國內(nèi)稅收籌劃的基本技術(shù)和方法；簡要介紹國際稅收籌劃的主要方法。
　　3.我國現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃。介紹各稅種的稅收籌劃，主要圍繞增值稅、消費稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的稅收籌劃。
　　4.企業(yè)經(jīng)濟活動的稅收籌劃。主要圍繞企業(yè)的設(shè)立、并購與重組、投資決策和融資決策的稅收籌劃。
　?。ㄈ抖惙ā氛n程的主要內(nèi)容
　　1.稅法概論。介紹稅法的概念、稅收法律關(guān)系、稅法的制定與實施、我國現(xiàn)行稅法體系、我國的稅收管理體制等有關(guān)稅法的基本理論。
　　2.主要稅種的稅法。主要介紹我國現(xiàn)行稅法體系中主要稅種的稅法相關(guān)規(guī)定，包括各稅種的納稅義務(wù)人、征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額的計算、稅收優(yōu)惠、征收管理與納稅申報。
　　3.稅收征收管理法。介紹稅收管理法的基本內(nèi)容，包括稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查和法律責任。
　　4.稅務(wù)行政法制。簡單介紹稅務(wù)行政處罰、行政復議、行政訴訟和行政賠償。
　　（四）《稅務(wù)代理實務(wù)》課程的主要內(nèi)容
　　1.稅務(wù)代理實務(wù)概述。簡要介紹稅務(wù)代理的概念、范圍與形式、法律關(guān)系與法律責任等基本概念。
　　2.稅務(wù)登記代理實務(wù)、發(fā)票的領(lǐng)購與審查代理實務(wù)。
　　3.代理建賬建制、代理實務(wù)。
　　4.企業(yè)涉稅會計核算。主要介紹企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中涉稅經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算，重點是流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的會計核算。
　　5.納稅申報代理實務(wù)。介紹各稅種的納稅申報，重點是增值稅和所得稅的納稅申報。
　　6.納稅審查代理實務(wù)。
　　7.稅務(wù)咨詢。簡單介紹稅務(wù)咨詢的形式、內(nèi)容，詳細介紹稅收籌劃的有關(guān)內(nèi)容。
　?。ㄎ澹吨袊愔啤氛n程的主要內(nèi)容
　　從稅收制度的角度介紹有關(guān)稅法的基本概念及現(xiàn)行稅法體系各稅種稅法的基本內(nèi)容，側(cè)重于有關(guān)稅收制度的基本知識的普及。
　?。秶H稅收》課程的主要內(nèi)容
　　了解和熟悉國際稅收學的基礎(chǔ)知識，掌握國際稅收學的基本理論與實務(wù)。
　　
　　五、改進教學方法，增加實踐環(huán)節(jié)
　　
　　在開設(shè)以上課程的教學中，適宜采用多媒體教學與板書相結(jié)合的方法，可以更好地提高教學效果。一方面，由于“稅法”中大量的內(nèi)容是有關(guān)的稅收法律條款，而且這些法律規(guī)定又在隨時進行修訂和補充，具體教學內(nèi)容變化又快又大，利用多媒體可以更好地適應(yīng)這種變化，可以提高授課的信息量和講授速度，充分利用有限的上課時間；另一方面，“稅法”的實務(wù)操作性強，需要具體運用法律規(guī)定，需要學生自己進行分析計算。例如，根據(jù)某一生產(chǎn)企業(yè)一個月內(nèi)發(fā)生的供產(chǎn)銷等具體生產(chǎn)經(jīng)營活動所涉及的增值稅進行計算，就需要針對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分析計算，這時，利用板書對學生逐步進行引導、分析，從而得出最后結(jié)論，這樣的教學效果比單純用多媒體的效果要好。因此，在教學中現(xiàn)代的教學方法與傳統(tǒng)的板書相結(jié)合，更能提高教學效果。
　　此外，如前所述，“稅法”是門實踐性很強的學科，所以必須加大、加強實踐環(huán)節(jié)。通過模擬單位具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對這些業(yè)務(wù)進行涉稅處理，使學生熟悉具體的稅務(wù)登記、納稅申報等實務(wù)工作，滿足畢業(yè)后盡快適應(yīng)工作的需要，而不是僅僅停留在只會算，能應(yīng)付考試，而不會實際操作，不能滿足工作實際需要的層面上。
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