“兩稅合并”在經(jīng)歷了13年的風風雨雨之后，終于在今年3月16日十屆人大五次會議上正式通過，把我國現(xiàn)行的分別針對內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的兩部稅法：《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》合并為一套同時適用于內(nèi)外資企業(yè)的《企業(yè)所得稅法》，實行公平稅收待遇，并在2008年1月1日起正式施行。本文將對“兩稅合并”對內(nèi)外資企業(yè)產(chǎn)生的影響進行研究。
　　
　　1.兩稅合并是必然趨勢
　　
　　自改革開放以來，我國在經(jīng)濟政策上鼓勵外商來華投資，吸引外資，引進國外先進的設備、技術(shù)與值得學習的經(jīng)營管理模式，而正是在如此背景下，我國對外資企業(yè)采取了有別于內(nèi)資企業(yè)的稅收政策。也正是如此，取得了今天有目共睹的碩碩戰(zhàn)果。以史為鑒，萬物總在不斷地發(fā)展，任何一種制度，只能在一定的時期內(nèi)推動社會生產(chǎn)力。任何一種制度和政策理應與時俱進，只有這樣，才可以更有效、更合理地運用于我國經(jīng)濟建設。當前，我國經(jīng)濟社會情況發(fā)生了很大變化，特別是加入世貿(mào)組織后，國內(nèi)市場對外資進一步開放，內(nèi)資企業(yè)也逐漸融入世界經(jīng)濟體系之中，內(nèi)資企業(yè)面臨越來越大的競爭壓力，繼續(xù)采取內(nèi)資、外資企業(yè)不同的稅收政策，必將使內(nèi)資企業(yè)處于不平等競爭地位，不利于統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立，兩稅合并已是一個必然的趨勢。
　　
　　2.現(xiàn)行稅收制度已不適應我國基本國情
　　
　　 既然兩稅合并是必然趨勢，那么何時開始采用這一制度，便是關鍵了。就現(xiàn)階段而言，合適嗎？現(xiàn)行的內(nèi)資、外資企業(yè)分設的所得稅制度是否適應新趨勢發(fā)展的要求呢？現(xiàn)行的內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的所得稅稅率均為33％，對于一部分特殊區(qū)域的外資企業(yè)實行24％、15％的優(yōu)惠稅率，對內(nèi)資微利企業(yè)實行27％、18％的二檔照顧稅率等?？梢?，我國現(xiàn)階段對于內(nèi)、外資企業(yè)的所得稅稅率檔次多，使不同類型企業(yè)名義稅率和實際稅負差距較大。根據(jù)全國企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測算，內(nèi)資企業(yè)平均實際稅負為25％左右，外資企業(yè)平均實際稅負為15％左右，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近十個百分點。與此同時，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)在稅前扣除辦法和標準、稅收優(yōu)惠政策不同，導致了內(nèi)資企業(yè)一般比較不利。在先行的內(nèi)資稅法、外資稅法實施的十幾年來，透過現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，我國的稅收制度存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)經(jīng)營行為，造成國家稅款的流失。舉一顯而易見的例子，可以通過先把內(nèi)資資金轉(zhuǎn)移到境外，再“返回”境內(nèi)造成“外資”的假象，來享受“外資”的待遇。類似例子諸多，可見，我國現(xiàn)行內(nèi)、外資稅法體系，仍然存在著一些漏洞，我們需要及時針對現(xiàn)狀給予修訂。另一方面，現(xiàn)行的稅法體系明顯對內(nèi)資企業(yè)不利，尤其是中國加入WTO后，面臨的是更大的挑戰(zhàn)，內(nèi)資本來就“勢單力薄”，如若再對外資企業(yè)在稅收上采取“超國民待遇”，那么內(nèi)資企業(yè)更得不到充分發(fā)展，導致稅收這個漏洞越來越大；就我國的經(jīng)濟體系而言，內(nèi)資產(chǎn)業(yè)發(fā)展受阻，也是極其不利的。由此可見，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制度已經(jīng)不適應新趨勢發(fā)展的要求了。
　　
　　3.兩稅合并對內(nèi)資企業(yè)的影響
　　
　　相較于舊稅法體系，那么“兩稅合并”又帶來了如何的影響呢？首先，對內(nèi)資產(chǎn)企業(yè)而言，無疑是解去了“裹腳帶”，尤其是中國加入WTO后。試想在改革開放初期，我國內(nèi)資的生命力實在是弱。于是我們才會靠外資，一來我們學技術(shù)、經(jīng)驗，二來活用外資給我們提高經(jīng)濟效應，所以我們只好想方設法地吸引外資。打個比方，中國市場的發(fā)展，就像在一個爐子里生火。在剛開始生火的時候，我們需要枯草來帶動木材燃燒，待到木材已經(jīng)燒個幾成時，沒必要，也不應該再往爐子里送枯草了。送得越多，枯草所搶的氧氣就越多，木材消耗的氧氣就少了。所以待火候夠了，我們理應考慮不再使用樹葉做原料，填補上“外資優(yōu)惠”這個缺口，才能讓木材燒得旺，才能讓爐子燒得旺。當然，如果爐子還有空間跟氧氣，我們?nèi)詰獨g迎樹葉，只是重心應放在木材上。這就意味著，在改革開放初期，我們的政策的立足點是利用外資來帶動內(nèi)資的發(fā)展；那么二十幾年后，我們是否應該考慮發(fā)展社會主義特色的，適合中國基本國情的內(nèi)資呢？這次兩稅合并，就確立了內(nèi)資、外資企業(yè)更加相對客觀的背景下競爭，也就是說，兩稅合并，將對內(nèi)資企業(yè)提供了前所未有的發(fā)展機遇，是內(nèi)資企業(yè)在競爭上與外資企業(yè)站在同一起跑線上。
　　 從內(nèi)容上看，新所得稅制對內(nèi)資企業(yè)的影響，也就是減稅對內(nèi)資企業(yè)的意義，主要體現(xiàn)在以下兩方面：其一是取消計稅工資制，其二是減稅效應。一方面說，以前對內(nèi)資企業(yè)采取計稅工資制，只要職工的工資超過960元，企業(yè)就需要繳稅。兩稅合一后就可以取消計稅工資的做法，工資全部在成本列支，并提高折舊率、捐贈和廣告的列支，向國際慣例靠攏。相較之下，這些自然而然給了企業(yè)機會去引進有用人才。人才是企業(yè)發(fā)展的根本，內(nèi)資企業(yè)積極引進人才和加快企業(yè)技術(shù)研發(fā)是企業(yè)發(fā)展的基礎。另一方面說，兩法合并會使內(nèi)資企業(yè)的稅率適當下調(diào)，也就是給企業(yè)讓利。國內(nèi)企業(yè)將從以前實行33％的稅率減少為25％，國內(nèi)企業(yè)每年將增加8％的利潤。而少征收的8％的利潤，無疑是很大程度上對內(nèi)資發(fā)展的支持，換句話說，可以說是給內(nèi)資企業(yè)插上了一對翅膀，應允了更高的藍天去飛翔。
　　
　　4.兩稅合并對外資企業(yè)的影響
　　
　　 我國的新稅法將取消對外資企業(yè)“免二減三”等一系列原先對外資企業(yè)的優(yōu)惠政策，我們是不是有必要考慮這一舉措是否會影響外資的流入。從這一舉措上看，多少會影響我們對外資的吸引力。而事實上呢，則未必如此?？梢詮囊韵聨追矫嬲f明。財政部財政科學研究所所長賈康認為這個方面沒有過多擔心的必要。在其看來，中國經(jīng)濟成長存在著諸多有利于外資流入的因素，“從中長期看，外資參與中國市場經(jīng)濟發(fā)展的大趨勢不會改變?！钡谝?，稅收制度的調(diào)整，起了過濾器的作用。就目前形勢而言，夾雜在外資企業(yè)之中，確實存在這一部分“假外資”與“投機取巧”的企業(yè)。倘若是這部分外資，對我國經(jīng)濟和社會的發(fā)展沒有實質(zhì)的促進，甚至可能影響我國經(jīng)濟和社會的正常發(fā)展，如果減少這部分外資引進，也未成不是好事。真正希望在中國市場發(fā)展的外資，他們看中的不只是中國的優(yōu)惠稅收政策，中國的市場、資源和其他的政策還是可以吸引他們來華投資。同時，我們看到其他國家就有對外資引入，也沒有相當優(yōu)越的優(yōu)惠條件。第二，國家發(fā)改委經(jīng)濟研究所王小廣研究員說：“兩稅合并對外資總規(guī)模應該影響不大，尤其對長期投資而言，稅收不是決定性因素，而只是諸多影響因素之一?！辈豢煞裾J，稅收優(yōu)惠對外資的吸引作用在外資進入的開始階段較大，可是越往后，稅收的影響將越減弱。外資進入中國市場，更看中的是中國經(jīng)濟的增長潛力，包括勞動力、消費、原材料等方面的因素，而稅收只是其中之一。邏輯上說，外商投資決策時主要考慮以下幾個因素：市場潛力、政局穩(wěn)定情況、勞動力成本等。這次企業(yè)所得稅制度統(tǒng)一過程中，保持與周邊國家相對較低的稅率水平，同樣可以使稅制在優(yōu)惠政策調(diào)整情況下依然保持較強的競爭力。同時新的企業(yè)所得稅法將對現(xiàn)有外商投資企業(yè)給予適當?shù)倪^渡期照顧，照顧到現(xiàn)有外商投資企業(yè)的既得利益，最后實現(xiàn)平穩(wěn)過渡。第三，兩稅合并將影響外資企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，從事一般性加工項目的外資企業(yè)將和國內(nèi)企業(yè)處于同等競爭壓力下。外資企業(yè)可能調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，提高技術(shù)含量，來繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠。從以上幾方面考慮，有理由認為企業(yè)所得稅制度統(tǒng)一并不會對吸引外資帶來太大負面影響，可以預見，兩稅合并之后，對調(diào)整外資產(chǎn)業(yè)投向、吸收跨國公司資本技術(shù)密集型項目，將產(chǎn)生長遠的積極影響。
　　
　　5.兩稅合并對我國經(jīng)濟發(fā)展的影響
　　
　　 首先，內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并，表明國家將加強促進發(fā)展內(nèi)資企業(yè)。內(nèi)資企業(yè)的比重高達80％，顯而易見，內(nèi)資對我國經(jīng)濟的發(fā)展，十分關鍵。不難看出，先前引進外資，其中很大一部分是為了帶動內(nèi)資的發(fā)展。而我們要發(fā)展我國經(jīng)濟，主要是發(fā)展我國內(nèi)資。退一步說，即便兩稅合并使外資進入得少一些，對我國的經(jīng)濟的影響應該不會太大。相反的，倘若我們把發(fā)展寄托在外資上，容易誤入歧途。
　　其次，從稅收角度上看，數(shù)據(jù)統(tǒng)計上表明，新稅收制度出臺后，我國征稅中的企業(yè)所得稅這一塊自然是減少了。可從長遠利益出發(fā)，這部分少征收的稅是用來發(fā)展我國的內(nèi)資企業(yè)。經(jīng)濟如若不發(fā)展，即便國家如何整頓，都是治標不治本的辦法。相對國民而言，也只是把那部分財富在拿得多的人地分出來給拿得少的，只是固定量的財富的再分配，沒有創(chuàng)造出新價值，那些財富還可能隨著資源的浪費而減少。只有經(jīng)濟發(fā)展起來，創(chuàng)造更多社會財富，人民的生活水平提高，勞動積極性提高，促進經(jīng)濟進一步發(fā)展。
　　 另外稅收體制改革，將促進調(diào)整我國產(chǎn)業(yè)政策結(jié)構(gòu)，使其更加符合中國當前的發(fā)展實際和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式的要求?？梢姡瑑啥惡喜?，從長遠角度看，還是有利于我國經(jīng)濟實力的發(fā)展。
　　當然，不可避免，新政策出臺必然會出現(xiàn)諸多問題，如整頓的力度必然導致經(jīng)濟上的波動。但要看到“兩稅合并”為內(nèi)外資企業(yè)提供了一個公平競爭的稅收環(huán)境，也使我國在外資引進上進行結(jié)構(gòu)調(diào)整，從單純注重數(shù)量轉(zhuǎn)移到質(zhì)量并重、質(zhì)更重于量的軌道上來。內(nèi)資企業(yè)已經(jīng)是我國經(jīng)濟發(fā)展的主動力，公平的競爭環(huán)境將更加促進我國經(jīng)濟的發(fā)展，也為我國經(jīng)濟升級和增長方式轉(zhuǎn)型提供了必要的基礎和前提。
　　 （福建師范大學經(jīng)濟學院）