【摘要】推行國庫集中支付制度改革對行政單位的財務(wù)管理具有重要意義，同時也對行政系統(tǒng)單位財務(wù)管理模式和會計核算程序產(chǎn)生了一定的影響，暴露出諸多不足。筆者就此提出應(yīng)對措施，以期使這一改革能順利推進(jìn)。
　　
　　按中央司法部和財政廳的統(tǒng)一安排、部署，從2006年1月1日起，廣東省全省行政系統(tǒng)單位開始實行國庫集中支付制度改革。到目前為止，推行國庫集中支付制度改革已一年多，經(jīng)過這段時間的操作，筆者認(rèn)為，在全省行政系統(tǒng)單位推行國庫集中支付制度改革具有其重要意義：其一，改革實現(xiàn)了財政資金的集中管理和統(tǒng)籌使用，增強(qiáng)了政府的宏觀調(diào)控能力；其二，改革簡化了財政資金撥付、周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，解決了過去財政資金層層撥付多環(huán)節(jié)滯留、甚至非法挪用的問題，提高了資金的撥付、使用效率；其三，改革使財政資金的運作更加公開、透明、規(guī)范，實現(xiàn)了財政資金的事前、事中、事后全過程監(jiān)督，有效地預(yù)防了腐敗行為。
　　
　　一、推行國庫集中支付制度改革對行政系統(tǒng)單位財務(wù)管理的影響
　　
　?。ㄒ唬╊A(yù)算資金的撥付方式和程序發(fā)生了變化，削弱了行政系統(tǒng)單位資金的調(diào)度權(quán)
　　實行國庫集中支付制度改革后，預(yù)算資金的劃撥方式發(fā)生了變化，資金不再直接劃撥給預(yù)算單位，預(yù)算單位銀行賬戶上的原存款由一個“額度”來代替，只是在委托代理銀行開設(shè)零余額賬戶（賬戶上的資金zra3iUBcgtfPIjM5sBcz+g==余額為零）。改變了原來的財務(wù)報賬方式。原來的費用報銷是通過財務(wù)部門直接以現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬方式支付，實行國庫集中支付制度改革后，各預(yù)算單位報銷費用必須在經(jīng)過財政部門審核批準(zhǔn)的額度內(nèi)列支。資金由預(yù)算到支出，由財政部門全過程監(jiān)督與控制，資金的使用必須定時根據(jù)預(yù)算提前向財政部門申報用款計劃，待計劃審核批準(zhǔn)后方可用款，在具體用款時，預(yù)算單位必須開具財政部門統(tǒng)一印制的《財政授權(quán)支付憑證》，經(jīng)財政部門確認(rèn)后，由代理銀行直接劃撥資金到收款人賬戶，可見，資金的使用不再像過去那樣有靈活性，削弱了單位對資金的調(diào)度權(quán)。
　　
　　（二）財政資金運轉(zhuǎn)的透明度增強(qiáng)
　　實行國庫集中支付制度改革后，財政部門及銀行能夠運用信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)全過程監(jiān)控預(yù)算單位財政資金的支付活動，對預(yù)算單位支付的每一筆資金的金額、付款科目、付款用途、付款賬戶、收款人、收款賬戶、交易時間、付款人賬戶余額等要素都可以進(jìn)行實時監(jiān)控，極大地提高了財政資金運轉(zhuǎn)的透明度，有效地預(yù)防了腐敗行為。
　　
　?。ㄈ┘哟罅藭嫼怂愕膹?fù)雜性
　　實行國庫集中支付制度改革后，財政資金撥付程序、支付方式、賬戶設(shè)置的變化，尤其是基本支出和項目支出的嚴(yán)格區(qū)分、單獨設(shè)賬核算，加大了行政系統(tǒng)單位財務(wù)管理和會計核算的復(fù)雜性。
　　
　?。ㄋ模┎块T預(yù)算編制要求更高，預(yù)算執(zhí)行更加嚴(yán)格，強(qiáng)化了部門預(yù)算
　　國庫集中支付按“有預(yù)算才能有支出”的原則對部門預(yù)算提出了更高的要求。如果預(yù)算編制不全，用款項目及數(shù)額的漏報、少報，有可能造成單位必須開支的費用無法報銷或資金閑置，只有細(xì)化預(yù)算內(nèi)容，才能進(jìn)一步提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和可操作性，才能保證預(yù)算單位各項開支的日常需要。
　　
　　二、在行政系統(tǒng)單位推行國庫集中支付制度改革存在的不足
　　
　　實行國庫集中支付制度改革后，雖然行政系統(tǒng)單位的資金使用權(quán)、財務(wù)管理權(quán)和會計主體未改變，但財政性資金的支付和流轉(zhuǎn)方向的變化引起了行政系統(tǒng)單位財務(wù)管理模式和會計核算程序等一系列內(nèi)容的改變。在應(yīng)對和適應(yīng)這些改變的過程中，行政單位的財務(wù)管理還存在有許多不足之處。
　　
　?。ㄒ唬┤藛T素質(zhì)低，單位財務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱
　　行政系統(tǒng)單位所在地人民銀行國庫機(jī)構(gòu)、委托代理銀行的人員配置、人員素質(zhì)不適應(yīng)改革發(fā)展的需要，加之實行國庫集中支付制度改革的單位財務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱，硬件配備不完善，財會人員對國庫集中支付改革制度認(rèn)識、掌握不夠熟悉，沒有實際操作經(jīng)驗，與人民銀行國庫機(jī)構(gòu)，具體開戶代理銀行缺乏溝通。
　　
　?。ǘ┝阌囝~賬戶的管理及使用不夠規(guī)范
　　目前，行政系統(tǒng)單位的財政支出大部分為預(yù)算內(nèi)財政支出，大多都采用授權(quán)支出方式進(jìn)行，都通過“零余額賬戶”核算，在支出過程中存在現(xiàn)金提取保管、代理銀行墊付其他項目、資金要歸墊核算的問題。
　　
　?。ㄈ╊A(yù)算編制依據(jù)不足
　　行政系統(tǒng)單位雖已經(jīng)建立了部門預(yù)算的基本框架，但由于各單位所處的地理位置不同，各地的消費水平、物價水平有差異，而各單位預(yù)算的編制仍未擺脫“基數(shù)法”，使預(yù)算定額和支出標(biāo)準(zhǔn)缺乏保證和科學(xué)依據(jù)，當(dāng)然，編制出來的部門預(yù)算金額也就不夠準(zhǔn)確，比如：按經(jīng)濟(jì)支出分類編制預(yù)算中“招待費”、“水電費”、“其他費用”支出項目，其編制金額和支出標(biāo)準(zhǔn)就難以準(zhǔn)確地把握。
　　
　?。ㄋ模┴攧?wù)管理制度建設(shè)滯后
　　實行國庫集中支付制度改革后，行政系統(tǒng)單位的預(yù)算管理，會計核算模式和具體方法及銀行賬戶管理等發(fā)生了較大的變化，原在執(zhí)行、使用中的法律、法規(guī)、規(guī)章制度已不適應(yīng)新形勢的需要，不適應(yīng)行政系統(tǒng)單位的發(fā)展現(xiàn)狀和國庫集中支付改革的要求。
　　
　　三、行政系統(tǒng)單位應(yīng)對國庫集中支付制度改革采取的措施
　　
　?。ㄒ唬┤嗣胥y行國庫機(jī)構(gòu)、委托代理銀行和行政系統(tǒng)單位財會人員要加強(qiáng)國庫集中支付制度改革各項內(nèi)容的學(xué)習(xí)，掌握新的理財知識，理財技巧，同時轉(zhuǎn)變理財觀念，加強(qiáng)與各業(yè)務(wù)單位的聯(lián)系和溝通，創(chuàng)建良好的理財環(huán)境。
　?。ǘ┩晟?，合理配備與國庫集中支付制度改革相配套的硬件設(shè)施，加快信息化建設(shè)步伐，提高改革科技含量，建立國庫集中支付信息平臺，實現(xiàn)信息資源共享，實現(xiàn)從“會計電算化”向“會計信息化”的過度。
　?。ㄈ┘訌?qiáng)對改革進(jìn)程的調(diào)查研究。結(jié)合各自單位實際，建立全面、科學(xué)的財務(wù)分析和財務(wù)預(yù)測系統(tǒng)；同時合理運用預(yù)算方法，提高編制部門預(yù)算的準(zhǔn)確性、科學(xué)性，做到編制依據(jù)充足、可靠。
　?。ㄋ模┲匾曍斦再Y金使用效益的績效評價工作，優(yōu)化預(yù)算資金的安排和使用，提高預(yù)算資金的使用效率。
　?。ㄎ澹┘訌?qiáng)制度建設(shè)，建立建全相關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)章制度。為進(jìn)一步深化國庫集中收付改革，推進(jìn)國庫集中支出改革向縱深方向發(fā)展，需要盡快修訂和完善相關(guān)的財政、國庫管理、財務(wù)管理制度，以明確財政、人民銀行、代理銀行、資金使用單位等職能部門的權(quán)利、義務(wù)和職責(zé)、權(quán)限，確保國庫集中支付制度改革工作的順利開展。