摘要：隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制日顯薄弱，加快企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的改革步伐，規(guī)范和完善企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部管理和控制體制，已經(jīng)成為企業(yè)集團(tuán)發(fā)展過程中急需改進(jìn)的關(guān)鍵內(nèi)容。本文分析總結(jié)了三種不同的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理控制模式，論述了企業(yè)集團(tuán)在內(nèi)部控制過程中應(yīng)注意的一些控制機(jī)制，以期為企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部管控提供有益參考。
　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制模式；控制機(jī)制；企業(yè)集團(tuán)
　　
　　前言
　　
　　中國加入WTO后，使得我國與世界經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程進(jìn)一步加快。在日趨激烈的國際經(jīng)濟(jì)競爭中，集團(tuán)經(jīng)濟(jì)的地位更加突出。從某種程度上說，當(dāng)前的國際經(jīng)濟(jì)競爭已經(jīng)發(fā)展成為一種通過集團(tuán)經(jīng)濟(jì)競爭的形式來實(shí)現(xiàn)國與國之間經(jīng)濟(jì)實(shí)力的較量。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，我國企業(yè)通過兼并、重組、股份制改造等形式組建了很多企業(yè)集團(tuán)。“企業(yè)集團(tuán)”不同于“集團(tuán)公司”，企業(yè)集團(tuán)一般包括核心層、緊密層、半緊密層和協(xié)作層，其聯(lián)結(jié)紐帶多種多樣，不僅有產(chǎn)權(quán)紐帶，而且還有產(chǎn)品、人事、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、契約等多種聯(lián)結(jié)紐帶；而集團(tuán)公司主要以產(chǎn)權(quán)為紐帶，內(nèi)部聯(lián)結(jié)非常緊密。
　　
　　一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制模式
　　
　　集團(tuán)是企業(yè)之間橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合的產(chǎn)物，是企業(yè)與企業(yè)在同一地區(qū)、同一部門或者跨越地區(qū)、跨越部門的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體。企業(yè)集團(tuán)是具有多層次組織、多元化經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，集團(tuán)公司與其成員公司之間體現(xiàn)的主要是投資關(guān)系。
　　任何企業(yè)，其經(jīng)營目標(biāo)和任務(wù)的實(shí)現(xiàn)，離不開有效的管理。一個完整的管理過程包括計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制四種職能。其中，控制是一項(xiàng)重要的職能，無論是計(jì)劃的擬定、組織的設(shè)計(jì)，還是管理人員對員工的領(lǐng)導(dǎo)，如果沒有行之有效的控制措施，這些職能就不能按照設(shè)想發(fā)揮作用，就有可能導(dǎo)致企業(yè)管理效率低下。因此，控制作為企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的保證。
　　內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。內(nèi)部管理控制的目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動的效率和效果、資產(chǎn)的安全、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠等。
　　從企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部溝通模式來看，企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部管理控制模式主要分為三種模式：分權(quán)制、集權(quán)制和聯(lián)邦制。
　　1.分權(quán)制內(nèi)部管理控制模式
　　分權(quán)制內(nèi)部管理控制模式是指子公司相對獨(dú)立，集團(tuán)公司僅保留對子公司的重大決策權(quán)或?qū)徟鷻?quán)，將日常的決策權(quán)合管理權(quán)通過分權(quán)設(shè)置或職能分解下放到子公司，子公司只需將一些決策結(jié)果提交母公司備案即可。在這種管理體制下，集團(tuán)公司對子公司的管理主要是對其結(jié)果的考核，但并不意味著集團(tuán)公司對子公司下放所有的權(quán)利，因此表現(xiàn)為集團(tuán)公司對子公司的控制權(quán)利相對較弱，而子公司擁有對自己較大的管理決策權(quán)。
　　分權(quán)制的企業(yè)集團(tuán)大多數(shù)的決策在各個子公司，這種管理體制是以尊重和信任為前提，有利于充分調(diào)動子公司參與管理的積極性，有利于處理不同利益主體的關(guān)系。這種控制模式的特點(diǎn)是各子公司之間相對比較獨(dú)立，所以對客戶需求的反應(yīng)速度比較快。
　　但是這種模式在實(shí)施戰(zhàn)略管理、發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)、獲取整體利益等方面需要一定的協(xié)調(diào)，如果分權(quán)過度的話，集團(tuán)公司對眾多子公司可能會一時(shí)無法進(jìn)行有效的管理，造成整個企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部失控，集團(tuán)無法實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃。
　　2.集權(quán)制內(nèi)部管理控制模式
　　集權(quán)制內(nèi)部管理控制模式是指母公司對子公司重要決策、內(nèi)部關(guān)鍵管理實(shí)行集中統(tǒng)一的管理體制。集權(quán)管理主要是集中資產(chǎn)管理權(quán)，不僅包括決策權(quán)，還包括經(jīng)營管理權(quán)和部分業(yè)務(wù)控制權(quán)，表現(xiàn)為集團(tuán)公司的權(quán)利很大，而子公司的權(quán)利相對比較弱小。
　　集權(quán)制的企業(yè)集團(tuán)各個分公司擁有較少的自主決策權(quán)，因此所有重大決策都要層層上報(bào)到集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司的領(lǐng)導(dǎo)來作出決策，這樣對市場的反應(yīng)相應(yīng)減慢。但這種集權(quán)制的內(nèi)部管理控制模式的優(yōu)點(diǎn)是集團(tuán)公司容易控制整個集團(tuán)的發(fā)展，能夠協(xié)調(diào)好各個子公司之間的關(guān)系和利益，而且具有一定的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益。集權(quán)制的內(nèi)控模式便于企業(yè)集團(tuán)集中利用專家才智、統(tǒng)一控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、合理調(diào)劑資金余缺、正確進(jìn)行稅務(wù)籌劃等，從而有利于降低運(yùn)行成本、提高運(yùn)營效益、發(fā)揮整合優(yōu)勢，有利于提高整體資源的利用效益。
　　但是，集權(quán)過度也會影響了企業(yè)集團(tuán)各個成員生產(chǎn)經(jīng)營的積極性和靈活性，而且使得集團(tuán)總部控制的工作量驟增，造成集團(tuán)公司的運(yùn)行成本上升，運(yùn)行效率下降。
　　3.聯(lián)邦制內(nèi)部管理控制模式
　　隨著客戶需求的不斷變化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全球化，需要將集權(quán)制的成本優(yōu)勢與分權(quán)制結(jié)構(gòu)的快速反應(yīng)結(jié)合起來，為客戶提供滿意的產(chǎn)品或服務(wù)。信息技術(shù)的發(fā)展使這種設(shè)想成為可能，越來越多的公司開始向聯(lián)邦制內(nèi)部管理模式轉(zhuǎn)變。
　　在聯(lián)邦制的管理控制模式中，集團(tuán)公司和子公司在一個統(tǒng)一的共享信息平臺上運(yùn)作，集團(tuán)與子公司之間、子公司與子公司之間的橫向交流比較順暢，而且一般的決策權(quán)利分散到各個部門，能夠快速響應(yīng)市場需求的變化。同時(shí)，集團(tuán)公司能夠?qū)崟r(shí)掌控子公司的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動，統(tǒng)籌安排和協(xié)調(diào)各個子公司之間的利益和資源，具有一定的規(guī)模經(jīng)濟(jì)。這種模式使整個企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)趨于扁平化，各個實(shí)體之間能夠進(jìn)行充分交流，降低了集團(tuán)公司的協(xié)調(diào)成本。
　　
　　二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理控制機(jī)制分析
　　
　　企業(yè)集團(tuán)不管采用哪種內(nèi)部管控模式，都應(yīng)該要建立和健全內(nèi)部控制機(jī)制，全面引入預(yù)算管理，強(qiáng)化內(nèi)部成本考核與分析制度，突出內(nèi)部控制機(jī)制的管理功能，合理開展風(fēng)險(xiǎn)評估、績效評價(jià)，以此提升企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理水平，為社會提供最大的社會效益。
　　設(shè)計(jì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理控制機(jī)制是一個系統(tǒng)工程，涉及到企業(yè)集團(tuán)的方方面面，應(yīng)堅(jiān)持理論與實(shí)際緊密結(jié)合的原則，制定出針對本企業(yè)集團(tuán)自身特點(diǎn)的內(nèi)控制度?？梢詮目刂骗h(huán)境、控制活動、信息交流、風(fēng)險(xiǎn)評估與監(jiān)督等五個方面來考慮具體制度的設(shè)計(jì)。
　　1.控制環(huán)境
　　內(nèi)部控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素，它反映了董事會、總經(jīng)理階層、業(yè)主和其他人員對內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識和行動，是企業(yè)集團(tuán)建立內(nèi)部控制體系首先要考慮的問題。我國企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境因素包括：公司治理結(jié)構(gòu)、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、董事會、經(jīng)營者素質(zhì)和職業(yè)道德、企業(yè)文化、權(quán)責(zé)分配體系和信息系統(tǒng)。內(nèi)部控制環(huán)境是推動企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他一切要素的核心，決定了其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素作用的基礎(chǔ)。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各個單位要在充分考慮自己所屬特定業(yè)務(wù)類型的基礎(chǔ)上，構(gòu)建適應(yīng)自身發(fā)展的內(nèi)部控制體系，改變以往不合理的現(xiàn)象，以發(fā)揮管理效率的最大化。
　　2.控制活動
　　控制活動是各單位內(nèi)部控制的核心的內(nèi)容，是為保證企業(yè)集團(tuán)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序。實(shí)施內(nèi)部控制活動，首先要進(jìn)行組織管控，組織管控是指利用組織設(shè)計(jì)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)管控目標(biāo)，是在組織設(shè)計(jì)的過程中考慮集團(tuán)公司管控的需要并做出相應(yīng)的安排。組織管控的內(nèi)容主要包括兩個方面：一方面是組織架構(gòu)管控，包括企業(yè)集團(tuán)整體的組織架構(gòu)和集團(tuán)公司的組織架構(gòu)。另一方面是組織功能管控，包括監(jiān)控功能設(shè)置和橫向協(xié)調(diào)設(shè)置，組織功能管控要從所有者的立場出發(fā)，不但要把企業(yè)經(jīng)營管理者行使權(quán)力的過程納入內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍，而且要將其作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)監(jiān)控對象，明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)，使決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職、各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡。
　　
　　3.風(fēng)險(xiǎn)評估
　　風(fēng)險(xiǎn)一般是指某一行動的結(jié)果具有變動性，即不確定性。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該針對每個控制點(diǎn)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的防范與控制。建立企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，就要合理進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)這些風(fēng)險(xiǎn)并采取科學(xué)的措施予以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或?qū)L(fēng)險(xiǎn)帶來損失降到最低。
　　4.信息交流
　　在信息時(shí)代，信息交流非常重要。從內(nèi)部管理控制來講，信息交流對提高單位管理水平具有重要的作用。信息化管理時(shí)代的到來導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境和內(nèi)部控制理念發(fā)生重大的變化。內(nèi)部控制體系中的信息溝通不僅僅是一個現(xiàn)代化的信息管理系統(tǒng)，它應(yīng)該是一個關(guān)于信息的收集、整理、存儲、傳遞、使用、報(bào)告等一系列管理活動的綜合信息處理系統(tǒng)。最高管理機(jī)構(gòu)應(yīng)充分重視相關(guān)信息，利用信息管理系統(tǒng)準(zhǔn)確、及時(shí)并最大限度地獲取和運(yùn)用來自組織內(nèi)外部的相關(guān)信息，從而才能掌握大量的第一手材料，才能保證決策的科學(xué)性，也才能實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制。
　　5.監(jiān)測控制
　　內(nèi)部控制制度制定好之后，后期的檢測控制也是一個重要環(huán)節(jié)。制度落實(shí)的怎么樣，目標(biāo)完成的怎么樣，如果沒有一個實(shí)時(shí)、合理的監(jiān)控體系，很多情況下往往是稀里糊涂，不了了之，這樣很難實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)對內(nèi)部目標(biāo)任務(wù)的有效控制。加強(qiáng)對內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督，建立監(jiān)督檢查機(jī)制，將監(jiān)測貫穿于內(nèi)部控制活動的全過程，是督促各單位完成內(nèi)部控制目標(biāo)一個有效的機(jī)制。
　　
　　三、結(jié)論
　　
　　企業(yè)集團(tuán)是我國國民經(jīng)濟(jì)中一支不可或缺的經(jīng)濟(jì)力量，如何適應(yīng)外部環(huán)境的快速變化，如何協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用，是企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的關(guān)鍵問題。加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制，充分發(fā)揮集團(tuán)內(nèi)部的有利資源，是企業(yè)集團(tuán)最基礎(chǔ)的工作，也是企業(yè)集團(tuán)能夠生存和發(fā)展的保證。
　　 作者單位：河海大學(xué)商學(xué)院
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