摘要：正確開展企業(yè)納稅籌劃對于深入貫徹國家立法宗旨，維護企業(yè)正當(dāng)利益都具有極其積極的意義。如何在稅法允許的范圍內(nèi)少納稅，減少檢查風(fēng)險，是企業(yè)納稅籌劃的重心所在。本文擬就納稅籌劃的幾個問題加以探討。
　　關(guān)鍵詞：稅收籌劃、稅收籌劃的風(fēng)險、避稅
　　
　　在西方國家，稅收籌劃家喻戶曉，被視為“智慧者的文明行為”。對于追求價值最大化的現(xiàn)代企業(yè)而言，如何在稅法允許的范圍內(nèi)少納稅，減少檢查風(fēng)險，是企業(yè)納稅籌劃的重心所在。本文擬就納稅籌劃的幾個問題加以探討。
　　由于長期的計劃經(jīng)濟體制造成了民眾納稅觀念淡薄。大多數(shù)企業(yè)對如何充分利用稅法規(guī)定，合理安排企業(yè)的各項經(jīng)營活動，達到減少企業(yè)稅收負擔(dān)和實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險目的的納稅籌劃活動則開展較少。我國已經(jīng)歷了幾十年的計劃經(jīng)濟體制，在計劃經(jīng)濟體制時期，國家不重視稅收杠桿作用。這給民眾造成納稅不重要、納稅籌劃更沒有必要的觀念；我國稅務(wù)機關(guān)的征稅手段比較落后。企業(yè)可以輕而易舉地就能通過偷稅漏稅的手段來獲得特殊收益，因此企業(yè)自然地根本沒必要研究納稅籌劃的問題；我國企業(yè)納稅人的納稅觀念一直比較淡薄。因此，也相應(yīng)地影響到企業(yè)納稅人對納稅籌劃的認識起點不高。我國建立市場經(jīng)濟體制以來，企業(yè)對納稅問題有了進一步的認識，基于“君子愛財，取之有道”的準則，企業(yè)相應(yīng)地也開始研究納稅籌劃的問題。因此，從我國內(nèi)外部環(huán)境來講，現(xiàn)在是比較重視納稅籌劃問題的時期。
　　目前，人們對納稅籌劃的內(nèi)涵的認識是基本一致的：納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。舉一個最普遍的、最簡單的例子。比如，某企業(yè)年終決算時應(yīng)納稅所得額為10.10萬元，根據(jù)稅法規(guī)定的所得稅率為33%，那么企業(yè)應(yīng)交納的所得稅為101000×33%=33330元。假如企業(yè)決算前通過境內(nèi)為營業(yè)性社會團體捐贈1000元，那么應(yīng)納稅所得額就變成了101000-1000=100000元。根據(jù)稅法規(guī)定，3萬元至10萬元的所得稅率為27%，因此，該企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅為：100000×27%=27000。由此可以看出，稅收籌劃的作用多么重要。
　　
　　一、納稅籌劃的原則
　　
　　但一個企業(yè)的納稅籌劃要想真正取得成功，除了掌握正確的納稅籌劃方法外，還必須切實遵循以下納稅籌劃的原則，以規(guī)避稅收風(fēng)險。
　　前瞻性原則。納稅籌劃作為一種高層次、高智力型的財務(wù)管理活動，是企業(yè)運用稅法的導(dǎo)向作用，通過事先對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等進行全面的統(tǒng)籌規(guī)劃與安排，達到減少或降低稅負的目的。因此開展納稅籌劃必須著眼于生產(chǎn)經(jīng)營全過程，注重于事先籌劃。
　　協(xié)調(diào)性原則。由于稅法強制性和不完備性的特點，決定了稅務(wù)機關(guān)在企業(yè)納稅籌劃有效性中的關(guān)鍵作用。在實務(wù)中，只要是稅法沒有明確的行為，稅務(wù)機關(guān)都有權(quán)根據(jù)自身的判斷認定是否為應(yīng)納稅行為，因此，納稅籌劃人員應(yīng)與稅務(wù)部門保持密切的聯(lián)系和溝通。
　　籌劃應(yīng)當(dāng)鼓勵，避稅應(yīng)當(dāng)限制
　　 在實踐中，稅收籌劃與避稅的界限往往難以比較清晰的界定。避稅是指納稅人使用合法手段納稅的行為。雖然合法，但這種行為背離了國家稅法的立法意圖，減少了國家的財政收入。
　　長期性原則。從財務(wù)管理的角度來講，納稅籌劃不僅僅是一種短期性的權(quán)宜之計，更是一種值得不斷總結(jié)、提高的理財手段，應(yīng)該作為企業(yè)的長期行為長抓不懈。
　　
　　二、正確納稅籌劃，創(chuàng)造企業(yè)經(jīng)濟效益
　　
　　納稅籌劃是圍繞資金運動展開的，是企業(yè)的一項重要理財活動，最終目的是使企業(yè)整體利益最大化?；I劃活動有利于促使企業(yè)精打細算，節(jié)約支出，減少浪費，合理調(diào)度資金，增加資金來源。如：稅法中研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生開發(fā)費用總額比上年度實際發(fā)生額增長達到10%以上，其當(dāng)年發(fā)生費用除了按規(guī)定可以據(jù)實列支外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可再按其實際發(fā)生數(shù)額增長的50%直接低扣期所得稅額，若費用增長未達到上年實際10%以上的，不得低扣。企業(yè)的相關(guān)費用如接近這一臨界點，應(yīng)在財務(wù)狀況允許的情況下，加大這“三項費用”的投資，達到或超過10%這一臨界點，以獲取更多的財務(wù)利益。再如：公司的股利政策不僅影響到其股東的個人所得稅問題，而且直接影響企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流量。常見的股利分派形式有現(xiàn)金股利和股票股利兩種，若發(fā)放現(xiàn)金股利企業(yè)不但須支付一定數(shù)額的現(xiàn)金，而且，股東要支付個人所得稅。若發(fā)放股票股利，便可將盈余留在企業(yè)內(nèi)部，股東雖未得到現(xiàn)金收入，卻可以從股票價值增值中獲取收益，也無須交納個人所得稅。企業(yè)由于不用支付現(xiàn)金股利，可以增加營運資金，還相對擴大了所有者權(quán)益。而且實現(xiàn)了企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理目標。這都是稅收籌劃在發(fā)揮了重要的作用。總之，企業(yè)在仔細研究政策導(dǎo)向安排自己的經(jīng)營項目、經(jīng)營規(guī)模等，最大限度利用稅收法規(guī)中對自己有利的條款，無疑可以使企業(yè)的利益達到最大化。
　　
　　三、謹慎選擇納稅籌劃方法，正視企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險。
　　
　　企業(yè)實施納稅籌劃的基本方法包括：充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策；制定和選擇最優(yōu)方案；利用稅法及文件相關(guān)條款；進行稅負轉(zhuǎn)嫁；納稅期遞延。根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展規(guī)模、地域的不同，企業(yè)在選擇單一或者多個方法搭配的納稅籌劃方法時，應(yīng)該小心和慎重，各種方法各有特點和適應(yīng)性，不能只為了減低稅負，不考慮企業(yè)的自身狀況。企業(yè)應(yīng)充分預(yù)測風(fēng)險和成本，建立納稅籌劃風(fēng)險成本預(yù)測和核算程序，由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員、稅務(wù)專家以及外部中介稅務(wù)籌劃機構(gòu)構(gòu)成內(nèi)部討論研究機制，制定多套方案適時選用。做到提前預(yù)計，發(fā)生后當(dāng)期核算，最終形成合理有效的控制，把稅務(wù)成本作為運營成本的重要組成部分，實行科學(xué)管理。要明確的是，稅收籌劃是為了企業(yè)價值最大化服務(wù)的，是一種方法與手段，而不是企業(yè)的最終目的，在這一點上認識不到，就會做出錯誤決定，如有的企業(yè)為了減少所得稅而鋪張浪費，大量增加不必要的費用開支；為了推遲贏利年度，得到“兩免三減”免稅期，而忽視生產(chǎn)經(jīng)營、造成連續(xù)虧損等，這種本末倒置的做法，對企業(yè)有害無一利，從而使得整體稅收籌劃失敗。
　　稅收籌劃蘊涵者很大的操作風(fēng)險。如果盲目地進行稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)進行納稅籌劃必須充分考慮其風(fēng)險性。如果企業(yè)管理決策層認為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，信息失真，甚至企業(yè)還有偷稅的前科，造成稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)固，在這樣的前提下籌劃，其風(fēng)險性極強。
　　
　　四、納稅籌劃的幾個誤區(qū)
　　
　　認為納稅籌劃是會計人員做賬的業(yè)務(wù)工作，與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)緊要。有人認為：納稅
　　和經(jīng)營是兩個完全獨立的概念。只要請一個好會計。通過賬目間的相互運作，就能夠少繳稅。
　　這也是對納稅籌劃的錯誤認識。其實，稅收是國家進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控的重要杠桿，與經(jīng)營和
　　生產(chǎn)關(guān)系極為密切，它隨時都指導(dǎo)和調(diào)節(jié)著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方向，企業(yè)只有把生產(chǎn)經(jīng)營項目
　　放在國家稅收政策傾斜的產(chǎn)業(yè)方面，既有利于微觀調(diào)控的發(fā)展，又達到了降低稅負的目的，
　　這就是我們納稅籌劃的最根本的問題。
　　籌劃離不開會計處理，會計處理是稅收籌劃得以實現(xiàn)的重要手段，比如將來企業(yè)選擇什么樣的財務(wù)管理體制往往會影響企業(yè)的納稅籌劃，企業(yè)的財務(wù)管理體制是由企業(yè)治理結(jié)構(gòu)決定的，那為什么不在確定企業(yè)治理結(jié)構(gòu)之時就考慮將來的財務(wù)管理體制呢？如果按常規(guī)行事，先確定財務(wù)管理體制，待稅收籌劃時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理體制不利于節(jié)稅，再倒過來調(diào)整企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，豈不是事倍功半嗎？又如：企業(yè)的開辦費、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的入賬價值，無形資產(chǎn)的攤銷方法，固定資產(chǎn)的折舊方法，低值易耗品攤銷方法等，這些費用都要在何時扣除對企業(yè)有利，怎樣設(shè)計才能使企業(yè)做到稅收減免和節(jié)稅兼得這些都要通過制定企業(yè)的會計政策加以規(guī)定。企業(yè)需要看的長遠一些，顧及企業(yè)整個壽命周期。
　　稅收法律、法規(guī)和政策出在不斷的發(fā)展變化中，尤其是我國目前處在經(jīng)濟發(fā)展較快時期，加上應(yīng)對加入WTO以后的新情況，我國的稅收法規(guī)和政策將有較大的變動，這就要求納稅籌劃必須面隊現(xiàn)實，及時把握稅收法律、法規(guī)和政策所發(fā)生的變化，適時籌劃，以獲取更大的經(jīng)濟效益。在實踐中，征納雙方在一些籌劃行為的合法性上可能存在分歧，解決的方法，一方面稅務(wù)機關(guān)要遵從法律的規(guī)定，對認為不合法的要進行舉證，避免隨意否定給納稅人帶來損失；另一方面納稅人要樹立依法納稅的思想，籌劃要有合法的依據(jù)和構(gòu)成要件。
　　在21世紀的經(jīng)濟生活中，納稅人的籌劃欲望將會更加強烈，人們會越來越多地運用稅收籌劃來維護自身的合法權(quán)益。但是由于企業(yè)所處的環(huán)境、內(nèi)部經(jīng)營和管理狀況各不相同，納稅籌劃沒有固定的套路可循。因此，應(yīng)根據(jù)自身特點，具體問題具體分析，實現(xiàn)充分合理納稅，以實現(xiàn)企業(yè)最終目標。總之，隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及納稅法制化進程的加快，納稅籌劃將逐步成為每一個企業(yè)的自覺行為，成為企業(yè)走向成熟、理性的標志。
　　作者單位：延邊大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院會計學(xué)系
　　(編輯 雨露)
　　
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