蘆　燕

摘 要：2006年新審計準(zhǔn)則中，內(nèi)部控制的概念與COSO報告提出的內(nèi)部控制整體框架趨勢。站在內(nèi)控五要素的基礎(chǔ)上對目前我國企業(yè)內(nèi)控中存在的問題進(jìn)行了深入分析，指出了引起五要素缺失的各種因素。隨后，提出了改善企業(yè)內(nèi)控的措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；完善措施

1 內(nèi)部控制失效主要原因分析

1.1 計劃經(jīng)濟(jì)體制下陋習(xí)的延續(xù)

在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，由于不合理體制的延續(xù)，對內(nèi)部控制并不重視。經(jīng)濟(jì)體制改革后，理論上要求的政企分開在執(zhí)行時并不徹底。一方面，以各種形式改頭換面但仍然存在的主觀部門，客觀上企業(yè)并無真正的理財自主權(quán)。另一方面，在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，國家對經(jīng)營不善企業(yè)的盲目保護(hù)機(jī)制，又助長了這種思想。管理者往往由主管部門任命，而非民主選舉，任命干部往往重政治表現(xiàn)而輕業(yè)務(wù)能力，由于管理者對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立健全負(fù)有主要責(zé)任，管理者的素質(zhì)和內(nèi)在的激勵因素，自然成為決定內(nèi)部控制的重要因素。

1.2 投資者風(fēng)險意識淡薄

目前在我國投資者風(fēng)險意識淡薄，對內(nèi)部控制的重要性缺乏認(rèn)知力。我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，是典型的股權(quán)集中型的。因此，中小股東主要以二級市場的“逐利”為主，更關(guān)心的是企業(yè)的運(yùn)營結(jié)果，而對公司的內(nèi)部控制興趣不大。

1.3 企業(yè)自身的治理結(jié)構(gòu)不夠完善

企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制環(huán)境的最高層次，而企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的是否完善，也是為企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境能否奠定堅實(shí)的基礎(chǔ)的先決條件。如果缺乏良好的企業(yè)治理，那么內(nèi)部控制就無法發(fā)揮其獨(dú)特的優(yōu)勢，也就無法為企業(yè)的發(fā)展壯大提供有利的保障。

1.4 企業(yè)文化落后

企業(yè)文化的落后可直接導(dǎo)致控制環(huán)境不佳。企業(yè)文化往往是現(xiàn)存的一種無形的力量，影響企業(yè)成員的思維方式和行為方式，它具有一種很強(qiáng)的凝聚力。企業(yè)文化是隨著現(xiàn)代文明的發(fā)展，企業(yè)組織在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生產(chǎn)方式、人文環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維方式和行為方式的總和。企業(yè)必須認(rèn)識到企業(yè)文化是一柄雙刃劍，不僅可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，阻止企業(yè)的衰敗，同時也可能將企業(yè)推入困境。內(nèi)部控制環(huán)境是對內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)，它直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2 針對內(nèi)控失效的完善措施

2.1 完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，建立適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的公司治理結(jié)構(gòu)。科學(xué)合理的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)能夠發(fā)揮其固有的相互監(jiān)督、相互制約、相互牽制的功能，因此要建立一個有效的內(nèi)部監(jiān)督體系是企業(yè)發(fā)展的必要組成部分。

首先，企業(yè)要設(shè)置科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)，明確職責(zé)范圍。其次，企業(yè)要實(shí)行權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)、激勵和約束相結(jié)合的內(nèi)部管理制度。再者，要嚴(yán)格制訂考核和實(shí)行獎懲制度。

2.2 建設(shè)良好的企業(yè)文化

好的環(huán)境條件是內(nèi)部控制制度得到貫徹執(zhí)行的關(guān)鍵，也是企業(yè)成功的基礎(chǔ)，但是要創(chuàng)造一個具有高度親和力、凝聚力和競爭力的企業(yè)，必須要有企業(yè)文化的支撐，企業(yè)文化建設(shè)作為企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性工作進(jìn)行開展，培植企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的“土壤因”。因此，企業(yè)應(yīng)注重企業(yè)文化的建設(shè)，形成良好的企業(yè)文化氛圍，以使企業(yè)在健康的軌道上不斷發(fā)展。

2.3 建立良好的信息溝通系統(tǒng)

企業(yè)信息與溝通系統(tǒng)直接影響著內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行效率。良好的信息與溝通系統(tǒng)，可以使管理者及時掌握企業(yè)的運(yùn)營狀況，能夠促進(jìn)內(nèi)部控制體系的有效欲行。如通過業(yè)務(wù)發(fā)生的批準(zhǔn)和授權(quán)記錄，可以判斷業(yè)務(wù)活動是否合法，是否做到不相容職務(wù)相分離，再者通過原材料的購買和使用記錄，可以了解企業(yè)正在進(jìn)行中的各項業(yè)務(wù)完成的情況等。因此，建立良好的信息與溝通系統(tǒng)是有效地實(shí)施內(nèi)部控制的必要條件，每一個企業(yè)均應(yīng)建立適合企業(yè)需要的良好的信息與溝通系統(tǒng)，得內(nèi)部控制在企業(yè)中的潛力盡可能的發(fā)揮。

2.4 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計的作用，完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)的快速發(fā)展，監(jiān)督機(jī)制起著重要的作用。首先，要建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)對企業(yè)高風(fēng)險區(qū)域經(jīng)常進(jìn)行檢查，及時發(fā)現(xiàn)已存在的或潛在的風(fēng)險。其次，必須對內(nèi)部控制過程施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。其中監(jiān)督的一個重要方面就是內(nèi)部審計，內(nèi)部審計也是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要的組成部分，是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。

參考文獻(xiàn)

[1]余中福.論上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)督與評價[J].會計之友，2008.2.

[2]閆銀燦.企業(yè)內(nèi)部控制的理性思考[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2008.3.

作者簡介：彭文武(1970-)，男，湖南衡陽人，湖南科技經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院副院長，研究方向：高等教育管理與行政管理研究。