沈　娟　孫　銳　楊志賢　張建萍

摘 要：在大中型醫(yī)院里，內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)涵和外延都發(fā)生了極大的變化，建立和完善大中型醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度，提高職工素質是管制會計信息失真、提高醫(yī)院經(jīng)濟效益的重大舉措。對醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度內(nèi)容及存在的問題進行了分析，并提出了相應的解決辦法。

關鍵詞：大中型醫(yī)院；內(nèi)部會計控制

1 醫(yī)院內(nèi)部會計控制概述

一個有效的內(nèi)部會計控制制度應具有按管理部門需要來保證執(zhí)行經(jīng)濟業(yè)務和完成工作的職責，以及保證制度正確實施的有效程序。

1.1 恰當授權

一個有效的內(nèi)部會計控制制度應使所執(zhí)行的每項經(jīng)濟業(yè)務都經(jīng)恰當授權，或是一般授權，或是特定授權。一般授權規(guī)定批準經(jīng)濟業(yè)務的標準條件，特定授權包括嚴格的條件和有關具體人員。必須在內(nèi)部會計控制制度中規(guī)定出完成經(jīng)濟業(yè)務的恰當授權。嚴格將不相容的財務工作相互分離、相互制約；嚴格經(jīng)濟事項的開支審批權限；嚴格內(nèi)部經(jīng)費預算控制。

1.2 職務分隔

授予一個部門或某一個人去擔任一項具體職責時，必須相應地擴大在其進行活動中的權力。授有權力和負有責任的人員承擔著經(jīng)營和保管的職務，不能同時擔任記賬的職務。把記賬職務與經(jīng)營和保管的職務分隔開來，可以防止那些接近資產(chǎn)的人挪用部分資產(chǎn)，并用錯誤的會計記錄來隱匿這些活動。在醫(yī)院的經(jīng)營活動中，有些活動的性質使記賬與經(jīng)營和保管職能自然而然地分隔開。從事現(xiàn)金收支、借入和償還貸款、收取應收賬款等資產(chǎn)管理方面的職能，對于掌管會計職能的人來說，并不是完全分隔得開的。所以只要有可能，應把這些不相容的職務進行分隔。在組織業(yè)務活動時，要使每項經(jīng)濟業(yè)務至少有兩個人或兩個部門參與，這樣就能用一個人的工作去證實另一個人工作的準確性。只要有關人員之間沒有相互勾結，差錯和不軌行為就很可能被發(fā)現(xiàn)。

為了使所有有關人員可以了解內(nèi)部控制制度，尤其是那些委派給各人的任務、職權和責任的界限以及所有的方針程序，都應明確地以書面形式進行闡述。醫(yī)院領導的指令只有為職工所了解才能得到執(zhí)行，而使人們了解的最有效的方法之一就是把指令準確地以書面方式加以闡述。

1.3 正確性檢驗

醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度應采用一切有效的程序來保證制度的正確實施，并保證所提供的財務會計報告的真實、完整性。常用的方法有：賬戶控制、分批控制、定額備用制。

使用控制賬戶是檢驗正確性的一種簡單而有效的辦法。如果材料的控制賬戶是根據(jù)一種資料進行登記的，而客戶明細賬是別的資料進行登記的，控制賬戶與明細賬戶一致，就可以用來證明這些資料是相互符合的。

建立分批控制，是特別適用于電子數(shù)據(jù)控制系統(tǒng)的一種程序，同時也能有效地應用于許多其他方面。一批經(jīng)濟業(yè)務不論在任何時候進行記錄，或者一堆數(shù)據(jù)不論以何種方式進行處理，都應對之建立控制數(shù)額。在經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)過賬或數(shù)據(jù)已經(jīng)處理之后，反映其結果的賬戶和文件的合計數(shù)所發(fā)生的變動數(shù)，應與控制數(shù)額相同。

定額備用制是用來建立正確性控制的另一種方式。常用的例子是由保管人經(jīng)常負責一定數(shù)額的備用現(xiàn)金，這個數(shù)額可用貨幣或已付款的發(fā)票來表示。這種備用金只有提出并注銷了所附發(fā)票和收據(jù)，才能再補足到規(guī)定的數(shù)額。這種制度可以用于醫(yī)院對分支機構或各部門的現(xiàn)金控制。

2 醫(yī)院內(nèi)部會計控制執(zhí)行中存在的主要問題

(1)會計憑證填制不規(guī)范。記賬憑證上填制、審核、記賬、主管人員印鑒不全；憑證傳遞不及時，由于部分管理人員不及時將有關憑證向相關崗位交接，跨期入賬的現(xiàn)象時有發(fā)生。

(2)不相容崗位職責劃分不清?！稌嫹ā返诙粭l明確規(guī)定：“出納人員不得兼管稽核、會計檔案和收入、費用、債權和債務賬目的登記工作”，有的醫(yī)院以精簡人員為理由，讓出納人員兼管報銷，單位的財務專用印鑒也由出納一人保管，違反了《會計法》的規(guī)定，這種做法不但容易造成工作中的差錯，而且為職業(yè)犯罪提供了有利的條件。

(3)物資采購、管理不善，賬賬、賬實不符。有的醫(yī)院物資采購管理不嚴，不管經(jīng)營實際用量而大批采購、重復采購，造成了物資的積壓浪費，加重了管理成本、資金成本；有的醫(yī)院材料入庫、出庫手續(xù)不全，材料管理部門長期不與財務部門對賬。

(4)成本費用管理不嚴。亂擠亂攤成本現(xiàn)象比較嚴重，費用分配存在一定的隨意性，分配方法不合理。有的醫(yī)院分配方法前后不一致，甚至不是同一個會計人員做賬，就運用不同的分配方法。

3 醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度本身具有局限性

(1)醫(yī)院內(nèi)部會計控制不能有效防止避免串通作弊的行為和人為差錯行為。不相容職務分離可以避免單獨個人作弊的行為，但不能防止兩個以上的人或部門合伙作弊的行為。執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、理解錯誤、判斷錯誤，歪曲、曲解指令等人為差錯行為，同樣可能使內(nèi)部控制系統(tǒng)陷于癱瘓。

(2)醫(yī)院內(nèi)部會計控制不能有效防止管理越權行為及濫用職權?？刂浦贫仁轻t(yī)院最重要的管理工具，但任何控制制度最終都是靠人來執(zhí)行的。在某些情況下，對于擔任控制職能的人員越權管理或濫用職權，也可能導致內(nèi)控制度失效。

(3)醫(yī)院內(nèi)部會計控制更新跟不上經(jīng)營管理變化，過去的控制措施對新出現(xiàn)的業(yè)務無能為力。單位已有的內(nèi)部控制制度一般都是為那些重復發(fā)生的業(yè)務類型而設計的，因此，可能會對不正常的或未能預料到的業(yè)務類型失去控制能力。醫(yī)院處在經(jīng)常變化的環(huán)境之中，為便于生存和保持競爭能力，勢必要經(jīng)常調整經(jīng)營策略，這就導致原有的控制制度對新增的業(yè)務內(nèi)容失去控制作用。

4 解決問題的辦法

(1)提高人員素質。再好的制度也須人去執(zhí)行、把關，因而人員素質就成為工作質量的決定因素。即使是高度自動化的作業(yè)，醫(yī)院的成就主要還是要依靠職工的素質。任何內(nèi)部會計控制制度的成效取決于其設計水平和高素質的人員的貫徹執(zhí)行。職工素質控制旨在保證職工既忠誠、正直，又認真勤奮，有較強的工作能力。醫(yī)院要對未來的職員進行認真審查，選出有經(jīng)驗和才能去完成所任職務的人。但是一個身體十分健康的人，如果沒有充分的專業(yè)技能訓練，很可能是難以勝任其工作的。為此，對各種業(yè)務實施全面的訓練項目，同時經(jīng)常檢查和評價每個職工的工作成績，會大大地有助于提高內(nèi)部會計控制制度的成效，使其充分發(fā)揮作用。

(2)醫(yī)院內(nèi)部對于那些能接近現(xiàn)金、可轉讓資產(chǎn)、或其他易于發(fā)生挪用資產(chǎn)的每一個職工可以實行信用保險。因此醫(yī)院領導不應認為有了制度就能使資產(chǎn)不被侵占盜用而毋需實行職工信用保險。實行職工信用保險不僅在財產(chǎn)一旦遭受損失時可取得賠償，而且還具有一種心理上制止人們犯罪的作用。同時還必須對職工實行工作輪換。為保證會計核算控制的及時、準確、清晰，對會計核算應分工細化為醫(yī)療、行政、科研、教學、材料、資產(chǎn)及后勤承包、藥劑、醫(yī)療往來、其他往來、工資核算、醫(yī)療收入核算、銀行往來核算等專項專人核算崗位，并在一定時間進行輪崗即崗位流動。

(3)充分發(fā)揮內(nèi)部審計“一審、二幫、三促進”的作用。由于內(nèi)部審計與本單位的內(nèi)部會計控制處于同一環(huán)境中，對本單位內(nèi)部會計控制情況比較了解，因此可以把內(nèi)部會計控制作為一個專題審計項目進行，也可以將內(nèi)部會計控制的各個環(huán)節(jié)作為審計對象進行單獨審計，準確把握內(nèi)部會計控制的薄弱環(huán)節(jié)及容易造成損失的失控點，使內(nèi)部會計控制起到應有的作用。

參考文獻

[1]中華人民共和國會計法[Z].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1999.

[2]財政部會計司.內(nèi)部會計控制基本規(guī)范(征求意見稿)[J].會計研究，2001，(2).

[3]朱榮恩.建立和完善內(nèi)部控制的思考[J].會計研究，2006，(1).

[4]劉玉廷.內(nèi)部會計控制規(guī)范：單位內(nèi)部會計監(jiān)督的里程碑[M].中國財經(jīng)報-財會世界.

[5]財政部會計司編.會計基礎工作規(guī)范培訓教材.第1版[M].北京：經(jīng)濟科學出版社.