楊　筍

會(huì)計(jì)信息是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及資金變動(dòng)狀況的財(cái)務(wù)信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，不僅影響到投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾的切身利益,還直接影響到整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的宏觀管理及調(diào)控。隨著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善，《會(huì)計(jì)法》的頒布與實(shí)施，我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量已有了一些提高。會(huì)計(jì)信息占了整個(gè)經(jīng)濟(jì)信息量的70％以上，因而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞決定了經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)工作決策的質(zhì)量。但是，嚴(yán)峻的事實(shí)卻是，隨著物價(jià)不斷上漲乃至今的結(jié)構(gòu)性上漲，致使我國目前會(huì)計(jì)信息普遍存在失實(shí)的情況更加嚴(yán)重，直接影響了國家稅收，在一定程度上擾亂了整個(gè)經(jīng)濟(jì)工作的秩序，阻礙了我國現(xiàn)代化的進(jìn)程。

一、物價(jià)結(jié)構(gòu)性上漲對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的沖擊

歷史成本會(huì)計(jì)模式是當(dāng)今世界絕大多數(shù)國家普遍采用的會(huì)計(jì)模式，其特點(diǎn)是以名義貨幣為計(jì)量單位,以歷史成本為計(jì)量屬性，以所耗用生產(chǎn)要素的歷史成本與當(dāng)期營業(yè)收入相配比來計(jì)算期間凈收益。在物價(jià)穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，它在應(yīng)用過程中有科學(xué)的一面。但隨著物價(jià)上漲的幅度和頻率不斷加大與加快，至今的結(jié)構(gòu)性上漲出現(xiàn)，歷史成本會(huì)計(jì)模式所依賴的假設(shè)和原則部分不存在了，其存在的缺陷也都暴露了出來，同時(shí)影響了輸出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（一）物價(jià)結(jié)構(gòu)性上漲否定了會(huì)計(jì)基本假設(shè)之幣值不變假設(shè)

會(huì)計(jì)假設(shè)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論賴以存在的前提。會(huì)計(jì)基本假設(shè)之一即貨幣計(jì)量，其是以穩(wěn)定的幣值作為統(tǒng)一的計(jì)量尺度來度量會(huì)計(jì)主體的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即在任何時(shí)期同一貨幣單位具有相同的購買力。運(yùn)用貨幣進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，不僅可以使對(duì)會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄、分類、整理和呈報(bào)簡(jiǎn)單明了、易于理解，并且具有普遍適用性。因此，企業(yè)記錄、匯總、分析和呈報(bào)的資產(chǎn)、權(quán)益、收入和費(fèi)用都必須用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量尺度。但貨幣計(jì)量假設(shè)存在也是有基本前提的，即在物價(jià)穩(wěn)定的前提下，不然同樣會(huì)致使輸出的會(huì)計(jì)信息失去本來的意義。在商品經(jīng)濟(jì)中，若以長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來看，物價(jià)變動(dòng)造成的貨幣價(jià)值的變動(dòng)可謂此消彼長(zhǎng)，相互抵消后仍不會(huì)有什么影響，但隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，物價(jià)不斷上漲且呈現(xiàn)結(jié)構(gòu)性的上漲，從而使得貨幣的購買能力不斷下降，則貨幣計(jì)量—比值不變這一假設(shè)失去存在的基礎(chǔ)。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其第89號(hào)公告中曾指出：通貨膨脹導(dǎo)致原始成本財(cái)務(wù)報(bào)表虛擬了利潤(rùn)并使資本蒙受侵蝕—事實(shí)上這是毋庸置疑的,特定物價(jià)的變動(dòng)與一般通貨膨脹是緊密相聯(lián)的,而無論是一般物價(jià)還是特定物價(jià)的變動(dòng),都會(huì)嚴(yán)重降低原始成本財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)性、忠實(shí)表達(dá)和可比性。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性在很大程度上取決于貨幣幣值的穩(wěn)定性。而今歷史成本會(huì)計(jì)中所依據(jù)的貨幣是不穩(wěn)定的，所以在物價(jià)結(jié)構(gòu)性上漲的趨勢(shì)下仍以此假設(shè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，所獲取的會(huì)計(jì)信息與其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)將存在較大的差異，失去真實(shí)性，這必然導(dǎo)致信息使用者不能正確地確定企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果。

（二）物價(jià)結(jié)構(gòu)性上漲動(dòng)搖了會(huì)計(jì)基本原則之歷史成本原則

現(xiàn)行歷史成本會(huì)計(jì)是以歷史成本作為計(jì)量屬性的，以歷史成本原則為基礎(chǔ)。歷史成本原則是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)，并不考慮資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本或變現(xiàn)價(jià)值，而是根據(jù)其購置成本（原始成本）來計(jì)價(jià)。它是會(huì)計(jì)最基本的計(jì)量原則，也是歷史成本會(huì)計(jì)模式的基礎(chǔ)。長(zhǎng)期以來，世界上大多數(shù)國家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)大都是遵循歷史成本原則來處理數(shù)據(jù)資料。此原則同樣也是以物價(jià)穩(wěn)定不變?yōu)榍疤?，若物價(jià)穩(wěn)定或漲跌幅度不大，可忽視的情況下，以此原則按歷史成本來進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)是可行的，并且提供給投資者、債權(quán)人和其他會(huì)計(jì)信息使用者的會(huì)計(jì)信息也是較為客觀、可靠的。但現(xiàn)如今隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，物價(jià)上漲趨勢(shì)急劇且呈現(xiàn)結(jié)構(gòu)性的上漲，使得商品的現(xiàn)行價(jià)值大于歷史成本，歷史成本原則的運(yùn)用就會(huì)失去現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。這將影響以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)所提供的會(huì)計(jì)信息的可靠性，也就不能如實(shí)反映企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況，背離了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量的要求。例如在資產(chǎn)負(fù)債表中，其所列示的資產(chǎn)金額表示為攤銷或未消耗的成本，當(dāng)物價(jià)結(jié)構(gòu)性上漲急劇加速時(shí)，歷史成本會(huì)低于編制報(bào)表時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告提供虛計(jì)的利潤(rùn)，掩飾所蝕的成本。

（三）物價(jià)結(jié)構(gòu)性上漲沖擊了會(huì)計(jì)基本原則之配比原則

會(huì)計(jì)的重要作用之一即計(jì)算收益，其將同一會(huì)計(jì)期間的收入和產(chǎn)生收入的費(fèi)用進(jìn)行比較求得的。即將存在一定因果關(guān)系的費(fèi)用和收入進(jìn)行配比，從而求得收益，這就是配比原則。在物價(jià)穩(wěn)定不變的情況下，此配比原則可以較可靠地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。但現(xiàn)如今經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，物價(jià)結(jié)構(gòu)性大幅度上漲，資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)成本和歷史成本存在很大的差異，除工資費(fèi)用等本期營業(yè)費(fèi)用所反映的是現(xiàn)時(shí)成本外，其他費(fèi)用項(xiàng)目（如折舊費(fèi)和商品銷售成本等）反映的都是歷史成本。即以現(xiàn)行售價(jià)計(jì)量的收入與較低的原始成本相配比產(chǎn)生的期間凈收益，必然會(huì)導(dǎo)致少計(jì)費(fèi)用，虛增利潤(rùn)。其中，很大一部分是物價(jià)結(jié)構(gòu)性上漲的結(jié)果即持產(chǎn)利得，而不是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī)。持產(chǎn)利得的分配不是利潤(rùn)的分配，而是資本的返還，如若將其返還，就會(huì)侵蝕企業(yè)的資本，削弱企業(yè)的財(cái)力。這種情況的存在將使企業(yè)面臨無力重置固定資產(chǎn)和重新取得存貨的現(xiàn)實(shí)，將嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)的再生產(chǎn)能力。另外，企業(yè)以虛增的經(jīng)營成果納稅，將使企業(yè)多繳所得稅，增加了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。從而在物價(jià)呈現(xiàn)結(jié)構(gòu)性上漲時(shí)運(yùn)用配比原則

所得出的收益也就不能真實(shí)反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營成果。

二、物價(jià)結(jié)構(gòu)性上漲對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響

會(huì)計(jì)核算是一個(gè)具有嚴(yán)密程序并要求嚴(yán)格確認(rèn)與計(jì)量的過程。由于物價(jià)結(jié)構(gòu)性上漲，這一過程的計(jì)量單位和計(jì)量基礎(chǔ)都受到強(qiáng)大沖擊，不僅動(dòng)搖了會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)，也必將對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生不可忽視的影響，直接降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（一）基本會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真，反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果脫離實(shí)際

物價(jià)較大幅度變動(dòng)時(shí)，以歷史成本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)就不能提供符合實(shí)際的會(huì)計(jì)信息。當(dāng)物價(jià)呈現(xiàn)結(jié)構(gòu)性上漲時(shí)，實(shí)物資產(chǎn)賬面價(jià)值將低于其實(shí)際價(jià)值，而當(dāng)某企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重較大時(shí)，報(bào)表數(shù)據(jù)未能反映出該企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

1．物價(jià)結(jié)構(gòu)性上漲對(duì)財(cái)務(wù)狀況信息的影響

首先是資產(chǎn)方面。資產(chǎn)可分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。其中貨幣性資產(chǎn)是在物價(jià)變動(dòng)條件下,金額保持不變的資產(chǎn)，比如貨幣固定金額的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)等。在物價(jià)不斷上漲且呈結(jié)構(gòu)性上漲下,貨幣的購買力不斷下降，實(shí)際的貨幣性資產(chǎn)會(huì)因此而遭受損失。而非貨幣性資產(chǎn)是在物價(jià)變動(dòng)條件下，其金額隨著物價(jià)水平的變化而變化的資產(chǎn)，比如存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。由于物價(jià)變動(dòng)，會(huì)使得非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)格發(fā)生較大變化，并且不同形態(tài)和價(jià)格水平，會(huì)使得按歷史成本確認(rèn)的賬面價(jià)值、報(bào)表金額與企業(yè)當(dāng)前資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)格水平存在較大差異。在物價(jià)呈現(xiàn)結(jié)構(gòu)性上漲時(shí),非貨幣性資產(chǎn)報(bào)表的金額會(huì)低于當(dāng)前的實(shí)際價(jià)值,其中存在持有收益。

其次是負(fù)債方面。依據(jù)資產(chǎn)的劃分，負(fù)債同樣可分為貨幣性負(fù)債和非貨幣性負(fù)債。其中的貨幣性負(fù)債也是在物價(jià)變動(dòng)條件下，金額保持不變的負(fù)債，比如固定金額的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)等。同樣，在物價(jià)不斷上漲并呈現(xiàn)結(jié)構(gòu)性上漲的如今，企業(yè)的貨幣性負(fù)債就會(huì)由于貨幣購買力的下降而獲利。而非貨幣性負(fù)債與貨幣性負(fù)債相反，其是在物價(jià)變動(dòng)條件下，金額隨物價(jià)變化而變化的負(fù)債，比如預(yù)提費(fèi)用和預(yù)收貨款(以固定數(shù)額產(chǎn)品表示)等。根據(jù)歷史成本的原則，無論物價(jià)如何變動(dòng)，其賬面數(shù)額與報(bào)表金額固定不變。這樣，在物價(jià)呈結(jié)構(gòu)性上漲時(shí)，非貨幣性負(fù)債的報(bào)表金額就明顯低于企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際債務(wù)價(jià)值。

最后是所有者權(quán)益方面。其是用企業(yè)的資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，即為凈資產(chǎn)。若按照歷史成本記載的資產(chǎn)價(jià)值不能隨相應(yīng)的市場(chǎng)價(jià)格上漲或下跌而進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，因而在物價(jià)呈結(jié)構(gòu)性上漲時(shí)，其就形成代資產(chǎn)的情況，導(dǎo)致所有者權(quán)益的賬面價(jià)值小于實(shí)際價(jià)值，不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)所有者最初投入資本的購買力或形成的生產(chǎn)能力的保持情況。

2．物價(jià)結(jié)構(gòu)性上漲對(duì)經(jīng)營成果信息的影響

首先是收入方面。在持續(xù)經(jīng)營的條件下收入是分批、逐次實(shí)現(xiàn)的，以當(dāng)時(shí)市價(jià)計(jì)價(jià)來反映。由于物價(jià)持續(xù)的結(jié)構(gòu)性上漲，不同時(shí)點(diǎn)上實(shí)現(xiàn)的收入代表著不同時(shí)點(diǎn)的物價(jià)水平是不相同的。所以，同一會(huì)計(jì)期間甚至不同會(huì)計(jì)期間的收入總額仍只是簡(jiǎn)單的相加匯總的話，則失去可比性和綜合性的經(jīng)濟(jì)意義，不能恰當(dāng)、確切地反映相應(yīng)期間的業(yè)務(wù)量。其次是費(fèi)用方面。它的情況更為復(fù)雜，其涉及當(dāng)前以及以前各期物價(jià)水平下的資產(chǎn)消耗的情況，同時(shí)它還與貨幣購買力的變動(dòng)密切相關(guān)。近年來物價(jià)呈現(xiàn)結(jié)構(gòu)性的上漲，致使貨幣的購買力下降，往往少計(jì)費(fèi)用。最后是利潤(rùn)方面。其是企業(yè)收入與費(fèi)用配比的結(jié)果，所以利潤(rùn)的數(shù)額取決與收入和費(fèi)用的數(shù)額。由以上可知，收入是按近期末物價(jià)指數(shù)的現(xiàn)價(jià)格確認(rèn)，而費(fèi)用是按歷史成本計(jì)價(jià)的價(jià)值計(jì)算，在物價(jià)連續(xù)結(jié)構(gòu)性上漲時(shí)，就會(huì)低估資產(chǎn)，少計(jì)費(fèi)用,從而虛增利潤(rùn)。

（二）未能反映資本被侵蝕情況

由以上分析可知，在歷史成本會(huì)計(jì)模式下不能對(duì)物價(jià)的變動(dòng)作出反映，所以，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以及收入、費(fèi)用和利潤(rùn)不能得以正確計(jì)量。當(dāng)物價(jià)持續(xù)結(jié)構(gòu)性上漲時(shí)，由于仍按歷史成本計(jì)量來資產(chǎn)，使其資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于現(xiàn)行價(jià)值，勢(shì)必發(fā)生低估資產(chǎn)、少計(jì)費(fèi)用的情況，從而虛增收益。按照虛增的收益進(jìn)行股利分派，所分派的不是收益，而是部分或全部資本。并且利潤(rùn)虛增會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)和工資、福利增加，實(shí)際上也是把資本一部分進(jìn)行支出，從而使得資本被侵蝕。因此，企業(yè)的資本因物價(jià)結(jié)構(gòu)性上漲的程度不同而受到不同程度的侵蝕，從而削減了企業(yè)的實(shí)力，損害了投資者的根本利益。

（三）投入資本的保持情況未能得到恰當(dāng)反映

企業(yè)的凈資產(chǎn)表示的是所有者投入企業(yè)的資金或資本。凈資產(chǎn)的確認(rèn)受資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和收益的確認(rèn)所制約。在持續(xù)經(jīng)營條件下，由于物價(jià)持續(xù)的結(jié)構(gòu)性上漲因素所致，以上各個(gè)項(xiàng)目必須分期計(jì)量，而各個(gè)會(huì)計(jì)期間的貨幣價(jià)值和資產(chǎn)價(jià)值又存在著各自的差異。因此，在歷史成本的會(huì)計(jì)模式下，無論是從財(cái)務(wù)資本的角度，還是從實(shí)體資本的角度，即企業(yè)生產(chǎn)或經(jīng)營成果的角度來看，投入資本的保持情況均難以得到恰當(dāng)反映。

綜合以上分析，在物價(jià)持續(xù)結(jié)構(gòu)性上漲的條件下，現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式是不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)當(dāng)前財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的，可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的計(jì)量不實(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)一步下降，從而進(jìn)一步影響信息使用者的決策。因此，有必要對(duì)當(dāng)前物價(jià)結(jié)構(gòu)性上漲對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響采取相應(yīng)對(duì)策。