張　曄

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,各商業(yè)銀行之間的競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇。同時(shí)，在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序尚未全面理順,銀行內(nèi)部管理存在缺陷的現(xiàn)狀下,商業(yè)銀行所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)日趨增大?？v觀國(guó)內(nèi)外金融市場(chǎng)，銀行業(yè)正面臨前所未有的風(fēng)險(xiǎn)，兼并、倒閉現(xiàn)象日益增加。從風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)來(lái)看，原因是多方面的，但大多與會(huì)計(jì)行為違規(guī)緊密相關(guān)。面對(duì)加此風(fēng)險(xiǎn)壓力，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范和約束，已是當(dāng)務(wù)之急。特別是從2006年我國(guó)全面履行加入WTO時(shí)關(guān)于全面開(kāi)放銀行業(yè)的承諾,預(yù)示中國(guó)的金融業(yè)將更大范圍地與全球金融市場(chǎng)接軌。商業(yè)銀行作為我國(guó)金融業(yè)的中堅(jiān)力量，其改革與發(fā)展已到了關(guān)鍵時(shí)期，其中如何有效防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是保持我國(guó)金融穩(wěn)定發(fā)展的重大課題。

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)

（一）計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)行為使風(fēng)險(xiǎn)的影響滲透于國(guó)有商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)計(jì)劃全過(guò)程。信貸計(jì)劃既要包括對(duì)未來(lái)項(xiàng)目市場(chǎng)的預(yù)測(cè)，又要建立在對(duì)過(guò)去信貸資產(chǎn)收益的分析基礎(chǔ)之上。如果會(huì)計(jì)行為違規(guī)，夸大信貸資產(chǎn)收益率，使一份非可行性論證分析報(bào)告在虛假會(huì)計(jì)信息的掩蓋下通過(guò)，就會(huì)造成信貸資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)。又如，對(duì)高息攬存不能及時(shí)監(jiān)督和反映，不僅會(huì)造成到期不能支付的風(fēng)險(xiǎn)，還使籌資計(jì)劃失去科學(xué)性，甚至?xí)T發(fā)信貸計(jì)劃無(wú)資金來(lái)源保證的信貸風(fēng)險(xiǎn)?？傊?，會(huì)計(jì)行為違規(guī)，會(huì)影響到綜合經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的正確編制，造成資金使用風(fēng)險(xiǎn)。

（二）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得以健康發(fā)展的前提。國(guó)有商業(yè)銀行如果會(huì)計(jì)工作漏洞百出，假賬泛濫，不僅破壞了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的有序性，干擾市場(chǎng)運(yùn)行，而且依據(jù)失真的會(huì)計(jì)信息無(wú)法準(zhǔn)確進(jìn)行市場(chǎng)定價(jià)，必將造成經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，最終受到市場(chǎng)無(wú)情的懲罰。會(huì)計(jì)信息對(duì)內(nèi)部資源配置有重要的調(diào)節(jié)作用。錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息會(huì)誤導(dǎo)資金流向，使國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部資源配置缺乏效率，競(jìng)爭(zhēng)能力下降，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中面臨淘汰的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)有商業(yè)銀行以效益為核心的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的確立，客觀上要求其在符合市場(chǎng)需求的前提下，有健全的以財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)考核為中心的科學(xué)管理制度。財(cái)務(wù)報(bào)告作為考核各級(jí)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要依據(jù)，其合理性、有效性完全取決于會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)可靠。財(cái)務(wù)定量評(píng)價(jià)最直接、最重要的資料是財(cái)務(wù)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息。如果會(huì)計(jì)行為違規(guī)，經(jīng)濟(jì)效益不真實(shí)，必然使財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)失真。如果將這些存在虛假信息的報(bào)告，作為獎(jiǎng)勵(lì)考核各級(jí)行包括經(jīng)營(yíng)者和全體職工的主要依據(jù)，不僅不能規(guī)范和激勵(lì)各級(jí)行的會(huì)計(jì)行為，反而會(huì)使會(huì)計(jì)違規(guī)問(wèn)題更趨嚴(yán)重，風(fēng)險(xiǎn)隱患加大，使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)法科學(xué)化、制度化，影響到業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。

（四）內(nèi)部稽核不力

雖然近幾年來(lái)我國(guó)銀行界對(duì)內(nèi)控制度的建設(shè)空前關(guān)注，然而各銀行卻沒(méi)有根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化對(duì)內(nèi)控制度資源進(jìn)行合理配置，使之系統(tǒng)化、 程序化。一方面，銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目前仍作為被分解的單元分散在各項(xiàng)管理制度之中，如會(huì)計(jì)內(nèi)控制度規(guī)定了不同崗位的職責(zé)，不相容業(yè)務(wù)的分離，業(yè)務(wù)程序的先后制約，卻未形成一套生產(chǎn)流水線式的防范風(fēng)險(xiǎn)程序（一般應(yīng)由目標(biāo)系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)組成），難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理存在的問(wèn)題；另一方面，相互制約機(jī)制不健全，一些重要職責(zé)和崗位沒(méi)有嚴(yán)格分離,混崗或集多職于一身的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，一些銀行分支機(jī)構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部管理部門(mén),對(duì)主要負(fù)責(zé)人和決策管理層的權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施,常常出現(xiàn)“控下不控上”的局面，使內(nèi)控制度形同虛設(shè),留下事故隱患。

（五）銀行會(huì)計(jì)管理體制改革相對(duì)滯后，不能滿(mǎn)足防范銀行風(fēng)險(xiǎn)的要求

分級(jí)管理的體制使作為經(jīng)營(yíng)主體的各級(jí)分支機(jī)構(gòu)部門(mén)利益膨脹，在利潤(rùn)指標(biāo)、支付保證、惡性同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、職工福利等種種壓力下，往往通過(guò)弱化會(huì)計(jì)的核算、監(jiān)督功能來(lái)達(dá)到其目的。同時(shí)，絕大多數(shù)國(guó)有銀行的會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)目前都與分級(jí)管 理體制相適應(yīng)，按行政區(qū)域分散核算、層層匯總上報(bào)，使會(huì)計(jì)工作實(shí)際處于地區(qū)分割狀態(tài)，從而為人為地篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)提供了方便之門(mén)。加之基層行領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員“本地化”的現(xiàn)象普遍存在，最終使弱化會(huì)計(jì)職能的各種違規(guī)行為占盡了“地利、人和”的有利條件，極易導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)和損失。

（六）銀行會(huì)計(jì)制度的建設(shè)遲緩，無(wú)法滿(mǎn)足銀行風(fēng)險(xiǎn)防范的需要

實(shí)行新會(huì)計(jì)制度后，銀行記賬原則由“收付實(shí)現(xiàn)制”變成“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。 權(quán)責(zé)發(fā)生制未將會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則貫穿于業(yè)務(wù)發(fā)展的始終，不采用會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎原則來(lái)指導(dǎo)銀行經(jīng)營(yíng)行為，小則事關(guān)銀行自身的利害得失，大則事關(guān)整個(gè)金融業(yè)的安危和整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與否。

二、商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)中防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

在銀行風(fēng)險(xiǎn)的壓力下，會(huì)計(jì)如何通過(guò)其自身的職能防范與抵御風(fēng)險(xiǎn)是銀行會(huì)計(jì)面臨的重要課題。防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須注意以下幾個(gè)方面：

（一）建立健全適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)要求的會(huì)計(jì)管理體制

首先，應(yīng)盡快改變目前國(guó)有商業(yè)銀行所有者主體虛擬的現(xiàn)狀。所有者主體虛擬，往往使得企業(yè)的利益在利用會(huì)計(jì)系統(tǒng)監(jiān)督各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范等至關(guān)重要的問(wèn)題上無(wú)法真正落到實(shí)處。一個(gè)現(xiàn)實(shí)可行的辦法就是，在國(guó)家控股的前提下積極穩(wěn)妥地將國(guó)有商業(yè)銀行推向資本市場(chǎng)，從而優(yōu)化銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，使會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范獲得強(qiáng)勁的原動(dòng)力。

（二）應(yīng)改革現(xiàn)行分級(jí)分散的會(huì)計(jì)核算體制

在建立全行統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上實(shí)行大集中、管理型的三級(jí)核算新體制。也就是在全行實(shí)行總行、大區(qū)核算中心、基層分行三級(jí)核算主體構(gòu)成的三級(jí)核算制。這種體制下總行制定的考核指標(biāo)等直接面向基層分行，但有關(guān)的指標(biāo)計(jì)算、數(shù)據(jù)加工則由大區(qū)核算中心來(lái)完成，從而可以在保護(hù)基層增收節(jié)支防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)積極性的前提下有效防止會(huì)計(jì)信息被人為篡改。同時(shí)，它還可以極大地增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的實(shí)效性，減少機(jī)構(gòu)和職能重疊，提高銀行服務(wù)效率。另外，各商業(yè)銀行還可以考慮采用基層領(lǐng)導(dǎo)輪換制、會(huì)計(jì)人員委派制、稽核特派員制度等，從人員上保證全行集中統(tǒng)一的會(huì)計(jì)管理落到實(shí)處，進(jìn)一步防范、化解“本位主義”引發(fā)的銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）提高會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)

首先，要進(jìn)一步加強(qiáng)法制宣傳，對(duì)各類(lèi)典型案例公開(kāi)曝光，使會(huì)計(jì)人員學(xué)法、知法、懂法，深切體會(huì)到守法的光榮感及違法的危害和后果，增強(qiáng)遵紀(jì)守法的自覺(jué)性，通過(guò)正反兩方面的啟迪和教育，形成促進(jìn)會(huì)計(jì)人員愛(ài)崗敬業(yè)、客觀公正、依法辦事的良好風(fēng)氣。其次，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，促使會(huì)計(jì)人員自覺(jué)遵守國(guó)家的方針、政策，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度增強(qiáng)責(zé)任感，維護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全。再次，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技術(shù)培訓(xùn)，努力提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能，以增強(qiáng)工作的科學(xué)性，避免隨意性和盲目性。

（四）建立各級(jí)行負(fù)責(zé)人業(yè)績(jī)審計(jì)考核制度

從明確經(jīng)營(yíng)者的會(huì)計(jì)責(zé)任入手，把會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與否，是否有違法違紀(jì)行為作為考核各級(jí)行負(fù)責(zé)人的重要內(nèi)容，使之真正負(fù)起財(cái)產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況及結(jié)果的責(zé)任，從源頭上控制會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)。在考核中，實(shí)行會(huì)計(jì)信息一票否決制，堅(jiān)決制止和糾正經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中權(quán)大于法的行為，決不容忍有法不依、違法不糾、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象繼續(xù)存在。凡是歪曲、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)或工作失誤導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的，首先應(yīng)追究單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任，并自上而下層層追究，把好每一道關(guān)口，使各級(jí)行負(fù)責(zé)人自覺(jué)地學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法規(guī)。經(jīng)常、主動(dòng)地抓會(huì)計(jì)管理，切實(shí)履行對(duì)會(huì)計(jì)上作則領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)，采取有效措施支持會(huì)計(jì)工作，保證會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)，為會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化提供可靠保障。

（五）建立嚴(yán)格的處罰制度

在現(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)違規(guī)行為屢禁不止的一個(gè)重要原因就是沒(méi)有對(duì)各級(jí)行的會(huì)計(jì)行為嚴(yán)格監(jiān)管，確切地講，是處罰力度不夠。經(jīng)營(yíng)者、會(huì)計(jì)人員以身試法的代價(jià)小于其所得到的利益。因此，必須加重對(duì)違規(guī)行為的處罰力度，對(duì)以權(quán)謀私、弄虛作假行為，要制定具體、明確的處罰規(guī)定切實(shí)做到違規(guī)必究。

（六）建立會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

近年來(lái)，國(guó)有商業(yè)銀行電子化、網(wǎng)絡(luò)化設(shè)施得到普及，已具備了現(xiàn)代化信息處理的物質(zhì)基礎(chǔ)，但還沒(méi)有形成會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。隨著會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)的日益增加，有必要在電子化網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上開(kāi)發(fā)預(yù)警系統(tǒng)軟件，將預(yù)警與核算建立在一個(gè)平臺(tái)上，在核算數(shù)據(jù)錄入的同時(shí)，預(yù)警系統(tǒng)能夠及時(shí)跟蹤分析。通過(guò)會(huì)計(jì)定出預(yù)測(cè)技術(shù)和方法，對(duì)會(huì)計(jì)核算全過(guò)程進(jìn)行事前、事中、事后研究分析，對(duì)帶苗頭性、有疑點(diǎn)的問(wèn)題實(shí)時(shí)報(bào)警，實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)測(cè)。進(jìn)一步加強(qiáng)和完善銀行會(huì)計(jì)管理工作。

三、結(jié)語(yǔ)

可以看出，在當(dāng)今社會(huì)環(huán)境相對(duì)復(fù)雜、法制不是很完善的情況下，人們對(duì)銀行會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不高，或不堅(jiān)持制度，或違法違規(guī)經(jīng)營(yíng)，或疏于管理，或鉆政策空子，都是誘發(fā)銀行風(fēng)險(xiǎn)的溫床。因此，我們要擺正銀行會(huì)計(jì)的位置，在實(shí)際工作中要強(qiáng)化銀行會(huì)計(jì)是銀行內(nèi)當(dāng)家的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化銀行能否堅(jiān)持貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)制度作為衡量一個(gè)會(huì)計(jì)單位基礎(chǔ)工作好壞的基本標(biāo)志，牢固樹(shù)立銀行“三鐵”觀念。各級(jí)銀行領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識(shí)到銀行會(huì)計(jì)工作的重要性，把銀行會(huì)計(jì)管理工作擺上議事日程，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)。在強(qiáng)化管理中，必須把銀行會(huì)計(jì)制度建設(shè)、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、把會(huì)計(jì)人員行為管理作為重要措施來(lái)抓。對(duì)會(huì)計(jì)人員不斷進(jìn)行業(yè)務(wù)教育、紀(jì)律教育、法制教育和思想教育，要大力樹(shù)先進(jìn)典型，弘揚(yáng)正氣。另外，領(lǐng)導(dǎo)要關(guān)心職工的切身利益，幫助其解決工作、生活中的實(shí)際困難。處在一線的負(fù)責(zé)同志要經(jīng)常關(guān)注重要崗位人員的言行，及時(shí)交心談心，預(yù)防發(fā)生問(wèn)題。同時(shí)還必須經(jīng)常性地對(duì)銀行會(huì)計(jì)管理工作進(jìn)行檢查、督導(dǎo)，缺什么補(bǔ)什么，堅(jiān)決把不安全因素消滅在萌芽狀態(tài)，才能有效防范銀行風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，提高工作效率，真正把防范和化解銀行風(fēng)險(xiǎn)工作落到實(shí)處。