郭　晶　楊建青

摘 要:世界經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)日益明顯，我國(guó)商業(yè)銀行要想?yún)⑴c國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，必須在會(huì)計(jì)制度等各方面與國(guó)際接軌，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，為商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)國(guó)際化提供了契機(jī)。但是，要盡快實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變，我國(guó)商業(yè)銀行還面臨不少難點(diǎn)，需要在管理理念、經(jīng)營(yíng)體制、運(yùn)行機(jī)制、技術(shù)手段和培訓(xùn)內(nèi)容等方面采取積極的應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞: 商業(yè)銀行 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 應(yīng)對(duì)策略

一、商業(yè)銀行國(guó)際化經(jīng)營(yíng)需要新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

世界經(jīng)濟(jì)全球化日益要求資本、商品和服務(wù)必須沖破國(guó)界的限制在更大的范圍內(nèi)自由流動(dòng)。會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言, 在這一過(guò)程中將扮演更為重要的角色, 參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的各個(gè)利益主體都希望通過(guò)真實(shí)、公允和可比的會(huì)計(jì)信息對(duì)市場(chǎng)交易進(jìn)行決策, 從而實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。按照國(guó)際通行慣例，商業(yè)銀行在全球范圍內(nèi)上市必須要遵循國(guó)際通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。因此, 我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行改制與海外上市不僅面臨著國(guó)際資本市場(chǎng)的考驗(yàn)和要求, 更為關(guān)鍵的問(wèn)題在于其必須按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求披露會(huì)計(jì)信息。

近年來(lái)，為了和國(guó)際慣例接軌，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂和頒布明顯加快, 但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系相對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍顯薄弱,加上我國(guó)的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)論從理論深度上還是從包含的內(nèi)容上對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都缺乏應(yīng)有的指導(dǎo)作用。有鑒于此, 我國(guó)應(yīng)當(dāng)完善基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則, 提高其對(duì)會(huì)計(jì)理論問(wèn)題的闡述, 加強(qiáng)對(duì)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)性。同時(shí)應(yīng)積極借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)組織和發(fā)達(dá)國(guó)家在制定和修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)和內(nèi)容, 在相似的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中使我國(guó)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡量保持一致, 提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的深度和可操作性。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，使我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已基本接近，這為我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)國(guó)際化提供了很好的契機(jī)。

二、新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與商業(yè)銀行

2006年2 月15 日, 財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》等39 項(xiàng)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則, 這標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際慣例接軌的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的正式建立, 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系從此在國(guó)際上取得了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“同等”的地位。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由1 項(xiàng)發(fā)揮基本財(cái)務(wù)框架概念作用的《基本準(zhǔn)則》和37 項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及1 項(xiàng)首次采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行實(shí)務(wù)銜接的《首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》組成。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007 年1 月1 日首先在上市公司中推行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正式實(shí)施, 將有利于促進(jìn)國(guó)內(nèi)外企業(yè)的平等交流與合作, 有利于推動(dòng)我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的廣泛建立和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。正式出臺(tái)的39 項(xiàng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中, 與商業(yè)銀行有關(guān)的主要有4 項(xiàng), 即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23 號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24 號(hào)——套期保值》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37 號(hào)——金融工具列報(bào)》等準(zhǔn)則。在這些準(zhǔn)則中, 對(duì)商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債的分類(lèi)、公允價(jià)值的運(yùn)用、衍生工具的確認(rèn)、資產(chǎn)減值的計(jì)提等提出了新的會(huì)計(jì)理念和計(jì)價(jià)處理方法, 并對(duì)商業(yè)銀行的信息披露及其監(jiān)管約束提出了新的要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施, 必將對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生重大影響。

三、我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)國(guó)際化的主要難點(diǎn)

我國(guó)商業(yè)銀行適應(yīng)和采用新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不僅是國(guó)家對(duì)外開(kāi)放，長(zhǎng)期發(fā)展的制度要求，更重要的是商業(yè)銀行自身參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，適應(yīng)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的需要。但從我國(guó)目前的實(shí)際情況看，商業(yè)銀行實(shí)行會(huì)計(jì)國(guó)際化還存在諸多難點(diǎn)。

(一)體制與制度方面的難點(diǎn)

近幾年, 國(guó)有商業(yè)銀行在拓展業(yè)務(wù)、防范風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)文化建設(shè)等方面進(jìn)行了不斷的探索。但縱觀國(guó)有商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)狀, 還存在一些不容忽視的誤區(qū), 如任其蔓延和發(fā)展, 統(tǒng)一法人的經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略在基層機(jī)構(gòu)和網(wǎng)點(diǎn)就不能得到很好的貫徹和落實(shí), 進(jìn)而影響整個(gè)國(guó)有商業(yè)銀行的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。分析國(guó)有商業(yè)銀行的這些誤區(qū), 盡管其表現(xiàn)是多方面的, 但概括起來(lái)主要有以下幾方面:1.統(tǒng)一法人意識(shí)不強(qiáng), 容易滋生本位主義思想?？傂信c分行之間、分行與支行之間、支行與支行之間整體聯(lián)動(dòng)意識(shí)、上下形成整體合力的能力與現(xiàn)代化商業(yè)銀行的要求存在一定的距離。2.經(jīng)營(yíng)不計(jì)成本, 成本核算意識(shí)不強(qiáng)。 國(guó)有商業(yè)銀行的整體盈利水平與其在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的地位不相適應(yīng)。3.資源配置不合理。 金融內(nèi)部資源緊缺和浪費(fèi)現(xiàn)象并存, 資源配置不合理已成為制約商業(yè)銀行基層機(jī)構(gòu)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不斷提高的“瓶頸”。

(二)管理理念與手段方面的障礙

近年來(lái), 各國(guó)有商業(yè)銀行圍繞兩個(gè)轉(zhuǎn)變, 強(qiáng)化管理, 有效遏制了粗放經(jīng)營(yíng)行為, 樹(shù)立了良好的集約經(jīng)營(yíng)、規(guī)范經(jīng)營(yíng)形象。但在市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、客戶資源管理、經(jīng)營(yíng)決策和內(nèi)控管理等方面仍然存在一些粗放經(jīng)營(yíng)的痕跡, 與現(xiàn)代商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理要求相比還存在很大的差距。例如, 國(guó)外銀行對(duì)投資類(lèi)業(yè)務(wù)和交易類(lèi)業(yè)務(wù)有明確的區(qū)分, 投資類(lèi)業(yè)務(wù)納入銀行賬戶管理, 交易類(lèi)業(yè)務(wù)納入交易賬戶管理; 在業(yè)務(wù)收入的劃分上, 投資類(lèi)業(yè)務(wù)帶來(lái)投資利息收益, 交易類(lèi)業(yè)務(wù)帶來(lái)手續(xù)費(fèi)收入, 也有明確的界限。而國(guó)內(nèi)銀行對(duì)投資和交易業(yè)務(wù)的管理較為薄弱。按銀監(jiān)會(huì)的要求, 國(guó)內(nèi)銀行自2005年3 月起劃分銀行賬戶和交易賬戶, 但目前多數(shù)銀行面臨從業(yè)務(wù)管理到具體操作的一系列問(wèn)題, 遠(yuǎn)未形成完善的做法。

(三)在數(shù)據(jù)支持和管理信息系統(tǒng)建設(shè)方面的差距

數(shù)據(jù)加工是信息披露的基礎(chǔ)工作, 但國(guó)內(nèi)銀行長(zhǎng)期以來(lái)主要依靠以“經(jīng)驗(yàn)”為導(dǎo)向的管理方式, 對(duì)數(shù)據(jù)加工尚未有足夠的重視。目前, 多數(shù)國(guó)內(nèi)銀行在數(shù)據(jù)管理上尚存在很多癥結(jié), 總結(jié)起來(lái), 主要存在以下三個(gè)方面的障礙:1.各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部和管理人員還沒(méi)有完全轉(zhuǎn)變思想觀念, 真正意識(shí)到信息對(duì)正確決策的重要性, 未認(rèn)識(shí)到運(yùn)用數(shù)據(jù)信息進(jìn)行管理和決策是商業(yè)銀行發(fā)展業(yè)務(wù)、強(qiáng)化管理、提高競(jìng)爭(zhēng)能力的必然選擇,缺乏增強(qiáng)決策信息化的緊迫感。2.對(duì)實(shí)施管理信息化工作還缺乏總體規(guī)劃, 各部門(mén)信息系統(tǒng)重復(fù)建設(shè)、資源分散、交互不暢。3.銀行信息傳導(dǎo)機(jī)制還存在著信息渠道單調(diào)、信息傳遞不規(guī)范、信息可利用程度低的問(wèn)題。

四、我國(guó)商業(yè)銀行實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)對(duì)策略

（一）監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該與商業(yè)銀行加強(qiáng)交流，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工程，在執(zhí)行過(guò)程中面臨著系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)、道德性風(fēng)險(xiǎn)等多個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)。這就要求銀行監(jiān)管部門(mén)從實(shí)際出發(fā)，密切關(guān)注商業(yè)銀行執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)程，關(guān)注可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)與商業(yè)銀行的對(duì)話，通過(guò)交流和溝通，制定切合實(shí)際的監(jiān)管政策，為商業(yè)銀行提供更多的信息和政策支持，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施。

（二）商業(yè)銀行應(yīng)健全內(nèi)部治理機(jī)制，防范道德風(fēng)險(xiǎn)

面對(duì)我國(guó)金融市場(chǎng)不健全的現(xiàn)實(shí)狀況，公允價(jià)值很難直接獲取，短期內(nèi)仍然需要依賴銀行內(nèi)部的模型使用估值技術(shù)來(lái)確定。這就要求商業(yè)銀行研發(fā)能正確測(cè)算金融工具公允價(jià)值的計(jì)量工具和科學(xué)的內(nèi)部評(píng)估模型，客觀地反映資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值。同時(shí)，通過(guò)建立和完善有效的商業(yè)銀行內(nèi)部治理機(jī)制，健全權(quán)限控制與轉(zhuǎn)授權(quán)制度, 重點(diǎn)抓好業(yè)務(wù)控制制度建設(shè), 對(duì)信貸、票據(jù)貼現(xiàn)、信用證、保證等表內(nèi)表外業(yè)務(wù), 建立完善的內(nèi)部制約監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)防范制度。 建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和監(jiān)測(cè)機(jī)制, 特別加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)、清算風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)等方面的研究, 對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)的總體風(fēng)險(xiǎn)和單項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)評(píng)估, 增強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化的敏感性分析。股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)各司其職，相互制衡，相互協(xié)調(diào)，有效地制約不正當(dāng)操縱行為和投機(jī)行為。