我們的客戶大部分都是企業(yè)的財務人員，因為個人所得稅的問題，他們往往成為被大家指責的對象。每到發(fā)獎金的時候，關(guān)于財務部門不懂稅收籌劃的譴責之聲就會不絕于耳。而從事財務工作的人又覺得冤枉，依法納稅、合理納稅是每個公民的義務，為什么一到掏錢的時候這些人就嘮嘮叨叨呢？問題的原因可能是多方面的，溝通不利、人員的專業(yè)素質(zhì)有待提升、薪資結(jié)構(gòu)不合理等都有影響。從筆者所了解的情況看，因為獎金與月工資設(shè)計不合理而導致多交個人所得稅，是一個很普遍的現(xiàn)象。所以，這里對如何處理這個問題，如何才能進行合理避稅，讓拿錢的人開心、算錢的人省心，提出一些個人的想法和建議。
　　2005年1月26日，國家稅務總局出臺文件《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)［2005］9號)，對年終一次性獎金的計稅方法作出了新的規(guī)定。文件規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放一次性獎金的當月，雇員工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。文件還明確規(guī)定，在一個納稅年度里，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。同時，雇員取得全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，一律與當月工資、薪金合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
　　現(xiàn)實情況是，年終獎的比例在個人收入中占的比例越來越大，一次性所扣的個稅也越來越讓納稅人目瞪口呆。因此，如何合理設(shè)計每個月的月工資與年終獎，進行合理的個人稅收籌劃，是單位與個人普遍關(guān)心的問題。筆者結(jié)合自己的工作經(jīng)驗，設(shè)計了一個簡單實用的個稅籌劃工具——薪資與稅負結(jié)構(gòu)參照表，在此與大家進行交流。
　　
　　在表2中，對同樣的個人全年總收入，筆者對不同方案下的個人稅負進行了對比。同樣是54 000元的年凈收入，方案2比方案1少交稅金275元；同樣是108 000元的年凈收入，方案3比方案2少交稅金1 100元，比方案1少交稅金5 650元；同樣是324 000元的年凈收入，方案4比方案3少交稅金2 750元，比方案2少交稅金17 350元，比方案1少交稅金20 050元?？紤]到社會保險等可稅前抵扣的項目，月工資較高的實際總收入要遠遠大于月工資偏低的，個人相應稅負率也更低，企業(yè)可按固定標準繳納社保，可約定預發(fā)比例，企業(yè)也沒有增加支出。由此可見月工資與年終獎怎么發(fā)對于個稅籌劃有重要意義。
　　
　　筆者根據(jù)現(xiàn)行稅法總結(jié)出下表(適用于境內(nèi)人士)，可以作為籌劃個稅的參考。在表3中，年凈收入的層級劃分比較符合實際情況，也能與稅法規(guī)定的層次匹配起來。使用時可以對照，如果實際稅負高于上表所列相應收入范圍內(nèi)的最高稅負，則其工資、薪金所得的個人所得稅就有重新規(guī)劃的必要。重新進行稅收籌劃時應注意，對于不能同時滿足優(yōu)先月工資和最高年終獎的情況下，應在滿足上一層次最高年終獎的基礎(chǔ)上，倒算最優(yōu)月工資額度。例如年收入200 000元，應屬第四層次，但無法滿足優(yōu)先月工資22 000元，則在籌劃時先滿足年終獎不能超第三層次的最高年終獎60 000元，再倒算月工資在11 677元。
　　
　　通過對表4中三個方案的比較，可以發(fā)現(xiàn)方案C比方案B少交稅金199.8元，比方案A少交稅金2 749.8元。
　　
　　(寧波正源會計師事務所)