摘要：我國中小企業(yè)發(fā)展迅速，在國民經(jīng)濟(jì)中起著重要作用，但內(nèi)部控制現(xiàn)狀不容樂觀。中小企業(yè)需要結(jié)合自身特點(diǎn)，優(yōu)化控制環(huán)境，明確控制目標(biāo)，改善控制技術(shù)，建立一套完整、科學(xué)并行之有效的內(nèi)部控制制度。這樣必然會堵塞漏洞，強(qiáng)化管理，減少違法違紀(jì)現(xiàn)象，防止貪污盜竊行為和各種舞弊行為的發(fā)生，使企業(yè)走上持續(xù)、高效的發(fā)展之路。
　　關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；改善
　　
　　我國中小型企業(yè)由于其產(chǎn)出規(guī)模小、人員較少，崗位設(shè)置和職責(zé)劃分交叉重疊等現(xiàn)象嚴(yán)重、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、資金薄弱等因素，使得其管理缺乏內(nèi)部控制的觀念，這無疑增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，減少了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的保障。
　　
　　一、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀
　　
　　1．對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，崗位設(shè)置缺乏牽制性。中小型企業(yè)經(jīng)營活動單一，經(jīng)營規(guī)模小，人員配置往往一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。譬如有的中小企業(yè)庫存材料的采購人、保管人甚至領(lǐng)用人都是同一人。而一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進(jìn)會計(jì)隊(duì)伍的人員，呆在中小企業(yè)的會計(jì)崗位上， 任人唯親使得內(nèi)部控制難以正常開展。 有些會計(jì)人員雖然具有一定的業(yè)務(wù)水平，但由于忽視對新的業(yè)務(wù)知識及新頒布的會計(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)，出現(xiàn)賬務(wù)處理違反新會計(jì)法規(guī)制度對核算的要求。 這些無疑給會計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)部控制順利開展造成了極大的隱患。[1]
　　2．所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式使得中小企業(yè)管理缺乏內(nèi)部約束性。中小企業(yè)中相當(dāng)一部分屬于個體、私營性質(zhì)，企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)“家長式”作風(fēng)日盛，有的獨(dú)斷專行，搞“一言堂”，有的自己花錢，自己簽字，自己報(bào)銷。一些企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂，就是因?yàn)橐恍╊I(lǐng)導(dǎo)破壞如職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)等內(nèi)部控制制度。企業(yè)管理者的自身問題，從而使得內(nèi)部控制沒有被擺在企業(yè)重要的議事安排上。
　　3．從內(nèi)部控制目標(biāo)上看，在會計(jì)信息、資產(chǎn)和經(jīng)營活動三方面的控制缺乏有效性。
　?。?）會計(jì)信息失真現(xiàn)象普遍存在。中小型企業(yè)因其規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少、交易金額較小等特點(diǎn)，不易引起各檢查機(jī)關(guān)的足夠重視。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)無視國家法律的嚴(yán)肅性，忽視財(cái)務(wù)制度、財(cái)經(jīng)紀(jì)律的強(qiáng)制性，懷著僥幸心理指使會計(jì)做假賬、報(bào)虛數(shù)，有的收入甚至不入賬，私設(shè)小金庫，最終以達(dá)到偷逃稅款的目的。有些國有中小企業(yè)，為了年終向主管機(jī)關(guān)順利交差、完成上級下達(dá)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，報(bào)喜不報(bào)憂，只好在賬目上做手腳。
　?。?）資產(chǎn)安全完整系數(shù)低。中小型企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊?。簩ΜF(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資金閑置或不足。[2]有的中小企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置；有些企業(yè)的資金使用缺少計(jì)劃安排，過量購置不動產(chǎn)，無法應(yīng)付經(jīng)營急需的資金，陷入財(cái)務(wù)困境。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金收回困難。原因是沒有建立嚴(yán)格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆帳。不少中小企業(yè)的管理者，對原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問題無人追究，資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重。
　?。?）經(jīng)營活動缺乏有效性和合法性、合規(guī)性。 中小型企業(yè)較大型企業(yè)而言在進(jìn)行經(jīng)營活動時，更加缺乏合法性、合規(guī)性。例如對現(xiàn)金的控制只考慮現(xiàn)金收支的量，不考慮現(xiàn)金收支的質(zhì)，即現(xiàn)金收支活動沒有完全在合法狀態(tài)下進(jìn)行；對存貨的控制只考慮生產(chǎn)對存貨的合理需要，不考慮存貨在合法狀態(tài)下流轉(zhuǎn)。
　　
　　二、健全我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策
　　
　　1．優(yōu)化控制環(huán)境。一個企業(yè)的內(nèi)部控制不可能在真空中進(jìn)行設(shè)計(jì)、執(zhí)行和評價，它必然受到組織結(jié)構(gòu)、職工的勝任能力及忠誠度、分權(quán)與責(zé)任表達(dá)、預(yù)算與財(cái)務(wù)報(bào)告、組織牽制與制衡等多種因素的影響。內(nèi)部環(huán)境主要包括三方面的因素：①企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的重視程度。他們是否強(qiáng)調(diào)和宣傳內(nèi)部控制的性質(zhì)與重要性，是否認(rèn)真組織和領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)工作，是否以身作則嚴(yán)格遵守控制制度的規(guī)定，是否采用了相應(yīng)的管理政策與措施來保證制度的認(rèn)真執(zhí)行及科學(xué)評價等。②制度執(zhí)行者的態(tài)度與素質(zhì)。執(zhí)行內(nèi)部控制的企業(yè)中層管理人員和企業(yè)廣大員工是否充分認(rèn)識內(nèi)部控制的重要性、各自工作崗位的重要性及對整個控制與管理的意義；各崗位、各環(huán)節(jié)的執(zhí)行者，有無勝任本職工作的專業(yè)知識和專業(yè)技能。[3]③與企業(yè)性質(zhì)及規(guī)模相適應(yīng)的管理宗旨、經(jīng)營方式、組織機(jī)構(gòu)、企業(yè)文化、外界協(xié)調(diào)策略等，它們相互聯(lián)系、相互制約、缺一不可。優(yōu)化控制環(huán)境，首要的是企業(yè)的管理者重視起來。他們應(yīng)以謙虛的態(tài)度，從大型企業(yè)、先進(jìn)同行那里學(xué)習(xí)管理中的好制度、好方法。同時，還要善于從書本上學(xué)習(xí)現(xiàn)代企業(yè)管理的知識和方法，勤于思考，總結(jié)和制訂適合自身管理和發(fā)展的內(nèi)控制度。
　　2.著重解決企業(yè)內(nèi)不相容職務(wù)分離的問題。不相容職務(wù)分離指對不相容職務(wù)分別由不同部門或人員來辦理。例如：明確出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限，使之相互分離、相互制約；在一般情況下處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過程或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個或者兩個以上部門、兩個或兩個以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到互相制約的作用。
　　3.強(qiáng)化對內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機(jī)制。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。
　　4.利用外部監(jiān)督、中介組織的監(jiān)督，完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力，加大執(zhí)法力度，督促中小企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。[4]
　　總之，應(yīng)該根據(jù)我國中小企業(yè)不同發(fā)展階段的具體情況，適時對其內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行修改、完善，最大程度地發(fā)揮其控制功能，使企業(yè)的經(jīng)營管理取得更大的效率和效果。為我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出巨大的貢獻(xiàn)。
　　作者單位：河北省保定職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系
　　
　　參考文獻(xiàn)：
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